Vərəqələrin paylanması standartlaşdırılmış xərcdir. Normallaşdırılmış reklam xərcləri

Hüquq-mühafizə təcrübəsi göstərir ki, şirkətlər hələ də reklam xərclərinin vergi uçotunda çətinliklərlə üzləşirlər. Məsələlər, xüsusən, informasiyanın reklama aid edilməsi, tənzimlənməsi ilə bağlıdır müəyyən növlər məsrəflər və gəlir vergisi bazasının hesablanmasına xərclərin daxil edilməsi üçün müvafiq əsasların seçilməsi. Rusiya Federasiyasının 3-cü dərəcəli dövlət müşaviri vəzifəsini icra edən Sergey Razqulin ilə müsahibə reklam xərclərinin uçotunun vacib aspektlərinə həsr edilmişdir.

26.06.2017

— vergi kodu reklam anlayışını ehtiva etmir. Buna görə də biz sənaye qanunvericiliyinin müddəalarından istifadə edəcəyik ( Sənətin 1-ci bəndi. on bir Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).

Qanun reklam haqqında, reklamı hər hansı bir şəkildə, hər hansı formada və hər hansı vasitələrdən istifadə etməklə yayılan məlumat kimi müəyyən edir ( İncəsənət. 3 federal qanun 13 mart 2006-cı il tarixli, 38-FZ nömrəli (bundan sonra - Qanun reklam haqqında). Bu cür məlumatlar diqqəti reklam obyektinə cəlb etmək, ona maraq yaratmaq və ya saxlamaq, habelə onu bazarda tanıtmaq məqsədi daşımalıdır.

Eyni zamanda, məlumat qeyri-müəyyən insanlar dairəsinə ünvanlanmalıdır, yəni reklamda onun kimlər üçün yaradıldığı və onun qavrayışına yönəldildiyi müəyyən şəxs və ya şəxslər göstərilməməlidir. Federal Antiinhisar Xidməti "qeyri-müəyyən şəxslər dairəsi" anlayışını belə izah edir ( məktub FAS Rusiya 05.04.2007-ci il tarixli No АЦ/4624).

— İnformasiyanı reklam kimi təsnif edərkən təşkilat üçün hansı çətinliklər yarana bilər?

- Konkret vəziyyətdən asılı olaraq, ünvançı kimi qeyri-müəyyən şəxslərin dairəsinin olması ilə bağlı çətinliklər yarana bilər; Bu, məlumatı reklam kimi təsnif etmək üçün ən vacib meyardır.

Məsələn, təşkilat, onun əmtəələri, işləri, xidmətləri, onların qiymətləri, icarə qəbzlərində yerləşdirilmiş məlumatlar konkret şəxslər üçün nəzərdə tutulduğundan reklam anlayışına uyğun gəlmir.

Amma istehlakçıları bu məhsullarla tanış etmək üçün mağazalarda, yarmarkalarda, küçələrdə məhsulların dequstasiyası reklam xərclərinin tələblərinə cavab verir. Əgər insanların dairəsi məhduddursa, tutaq ki, hansısa təşkilat tədbir zamanı konkret şəxslərə öz simvollarını ehtiva edən suvenirlər verir. işgüzar görüşlər onların fəaliyyətinə marağı saxlamaq üçün suvenirin dəyəri reklam xərcləri kimi təsnif edilə bilməz. Bununla belə, bu, qonaqpərvərlik xərclərinə daxil edilə bilər ( alt. 22 səh 1 bənd. 264 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).

Korporativ qəzetin nəşrinin dəyəri, bir qayda olaraq, idarəetmə xərclərinin bir hissəsi kimi nəzərə alınır ( alt. 18 səh 1 bənd. 264 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).

qeyd edin Qanun telekommunikasiya şəbəkələri üzərində, o cümlədən telefon, faks, mobil radiotelefon rabitəsi (məsələn, SMS mesajları) vasitəsilə yayıldıqda, ünvanlı reklamın aparılmasına imkan verir. İncəsənət. on səkkiz reklam qanunu).

— Reklam xərcləri hansı qrupda nəzərə alınır?

- Mənfəət vergisi bazasının hesablanması məqsədləri üçün onlar istehsal və (və ya) satışla bağlı digər xərclərə aid edilməlidir ( İncəsənət. 264 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).

Eyni zamanda, istehsal edilmiş (alınmış) və (və ya) satılan malların (görülmüş işlərin, göstərilən xidmətlərin), təşkilatın fəaliyyətinin, əmtəə nişanının və xidmət nişanının reklamına çəkilən xərclər iki qrupa bölünür: standartlaşdırılmamış, tam vergi bazasında uçota alınır və standartlaşdırılır ( alt. 28 səh 1, Sənətin 4-cü bəndi. 264 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).

Bu cür xərclərin üç növü var.

vəsaitlər vasitəsilə kütləvi informasiya vasitələri(bundan sonra - kütləvi informasiya vasitələri) (mətbuatda, radio və televiziyada yayımlanan elanlar da daxil olmaqla);
informasiya və telekommunikasiya şəbəkələri (xüsusilə, İnternet ( federal qanun 27 iyul 2006-cı il tarixli, № 149-FZ)).

qeyd edin Qanun media haqqında ( İncəsənət. 2 Rusiya Federasiyasının 27 dekabr 1991-ci il tarixli 2124-1 nömrəli Qanunu (bundan sonra Kütləvi İnformasiya Vasitələri haqqında Qanun) medianı dövri çap nəşri, onlayn nəşr, televiziya kanalı, radio kanalı, televiziya proqramı kimi müəyyən edir. , radio proqramı, video proqram, kinoxronika proqramı və daimi ad (ad) altında kütləvi informasiyanın dövri yayılmasının başqa bir forması.

Buna görə də tanıtım videosu yayımlanırsa ticarət mərtəbələri mağazalar, nəqliyyat və bu cür videoçarxların yayımını həyata keçirən təşkilat kütləvi informasiya vasitəsi kimi qeydiyyata alınır, sonra onların yaradılması və yerləşdirilməsi ilə bağlı xərclər KİV-də reklamla bağlıdır və tam həcmdə nəzərə alınır ( məktub Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 17 may 2013-cü il tarixli, No 03-03-06/1/17267).

Qeyri-standart xərclərə həmçinin kino və video xidmətləri zamanı, yəni kinoteatrlarda kütləvi nümayiş üçün nəzərdə tutulmuş və icarə sertifikatı olan film və videofilmlərin nümayişi zamanı reklam tədbirlərinin xərcləri də daxildir ( sürətli. Rusiya Federasiyası Hökuməti 17 noyabr 1994-cü il tarixli, № 1264).

İkinci növ, işıqlandırılmış və digər xarici reklamların, o cümlədən reklam stendlərinin istehsalı və reklam lövhələri.

Qeyd edim ki, qanunvericilik reklamı nəzərdə tutur nəqliyyat vasitələri və onların yayılmasının müstəqil yolu kimi istifadəsi ilə ( İncəsənət. 20 reklam qanunu). Nəqliyyat vasitələrində, o cümlədən metroda yerləşdirilən reklamların qiyməti normallaşdırılır.

Bundan başqa, metronun interyerində yerləşdirilən reklamlar çöl reklamlarına aid edilmir. Stansiyaların vestibüllərində və eskalator yamaclarında reklam lövhələrinin yerləşdirilməsinin dəyəri normallaşdırılıb ( məktub Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 16 oktyabr 2008-ci il tarixli, No 03-03-06 / 1/588).

Üçüncü növ sərgilərdə, yarmarkalarda, ekspozisiyalarda iştirak, vitrinlərin, satış sərgilərinin, nümunə otaqlarının və salonların dizaynı, ekspozisiya zamanı orijinal keyfiyyətlərini tamamilə və ya qismən itirmiş malların markalanması, reklam broşürlərinin hazırlanması xərcləridir. və satılan mallar, görülən işlər, göstərilən xidmətlər, əmtəə nişanları və xidmət nişanları, təşkilatın özü haqqında məlumatları ehtiva edən kataloqlar.

Onu da qeyd edirəm ki, sosial reklamın istehsalı və (və ya) yayılması üçün xidmətlərin əvəzsiz göstərilməsi ilə bağlı xərclər, bu cür reklamlarda sponsorların qeyd olunma müddətinin məhdudlaşdırılması tələbləri nəzərə alınmaqla, həmişə tam həcmdə tanınır ( alt. 32 səh 3 bənd. 149, alt. 48.4 səh 1 maddə. 264 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).

Əvvəlki sualda nəzərdə tutulan xərclərin siyahısı tamdırmı?

Bəli, hərtərəfli. Bəzi hallarda bu, müəssisələrin xərclərin tanınmasında əlavə çətinliklər yaradır.

Məsələn, bir məhsulu tanıtmaq üçün təkcə vitrin deyil, həm də ticarət obyekti istifadə edilə bilər. Bununla belə, hərfi təfsir vergi kodu qeyri-standartlaşdırılmış xərclər kimi yalnız pəncərələrin bəzədilməsi üçün istifadə olunan reklam məhsulu formasında da daxil olmaqla strukturların reklam xərclərini nəzərə almağa imkan verir. Məhsulların nümayişi və nümayişi üçün yer təkcə sərgi deyil, həm də salon, forum (avtomobil, kitab və s.) ola bilər.

Hüquq-mühafizə praktikasında geniş şərh mövcuddur ki, ona görə də birbaşa olaraq göstərilənlərlə eyni tipli reklam xərclərinə aid edilən xərclər. vergi kodu gəlir vergisi bazası hesablanarkən nəzərə alına bilər.

Xüsusilə, standartlaşdırılmamış xərclərin bir hissəsi kimi, əlavə olaraq çap nəşrləri(broşürlər və kataloqlar) ( Sənətin 4-cü bəndi. 264 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi), bukletlərin, vərəqələrin, vərəqələrin, flayerlərin istehsalı üçün xərclərin nəzərə alınmasına icazə verilir. Bu mövqe Rusiya Maliyyə Nazirliyi tərəfindən dəstəklənir ( məktub Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 20 oktyabr 2011-ci il tarixli, No 03-03-06 / 2/157).

Bununla belə, əks təfsir nümunələri var. Beləliklə, maliyyə departamentinin məlumatına görə ( məktub Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 23 dekabr 2016-cı il tarixli, 03-03-06 / 1 / 77417 nömrəli qərarı ilə, təşkilat tərəfindən istehsal olunan mallar haqqında məlumatların üçüncü şəxslər tərəfindən verilmiş kataloqlarda və broşürlərdə yerləşdirilməsi üçün xidmətlərə görə ödəniş xərcləri normallaşdırılır. Bununla belə, in 264-cü maddənin 4-cü bəndi Vergi Məcəlləsində reklam verənin özü reklam istehsalçısı olduqda, xərclərin tam şəkildə nəzərə alınmasına dair heç bir göstəriş yoxdur.

— Əgər paylama məqsədəuyğundursa, məlumat bazasına uyğun olaraq həyata keçirilir potensial müştərilər və konkret şəxslər üçün nəzərdə tutulubsa, onunla bağlı xərclər reklam kimi tanınmır ( məktub Rusiya Maliyyə Nazirliyi 05.07.2011 No 03-03-06 / 1/392). Bu məsrəflər istehsal və satışla bağlı digər xərclər kimi gəlir vergisi bazası hesablanarkən nəzərə alına bilər ( alt. 49-cu maddənin 1-ci bəndi. 264 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi; məktub Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 15 iyul 2013-cü il tarixli, No 03-03-06/1/27564; sürətli. FAS MO 14 dekabr 2006-cı il tarixli № КА-А40/12000-06).

Əgər poçt göndərişi çap olunmuş reklam məhsullarının fərdiləşdirmədən hüquqi və fiziki şəxslərin poçt qutularına yerləşdirilməsi yolu ilə həyata keçirilirsə, o zaman onun dəyəri reklam xərclərində tam nəzərə alına bilər.

- Hamısı qeyd olunmayıb 264-cü maddənin 4-cü bəndi Vergi Məcəlləsinin, reklam xərclərinin növləri, habelə kütləvi satış zamanı belə uduşların tirajlarının qaliblərinə verilən uduşların əldə edilməsi (hazırlanması) ilə bağlı xərclər. reklam kampaniyaları, normallaşdırılır.

Nümunələr bunlardır:

mətbuat konfransının, qeyri-müəyyən şəxslər üçün təqdimatların təşkili xərcləri ( məktub Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 13 iyul 2011-ci il tarixli, No 03-03-06 / 1/420);
reklam SMS mesajlarının göndərilməsi xərcləri ( məktub Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 28 oktyabr 2013-cü il tarixli, No 03-03-06/1/45479);
müqavilələr üzrə təchizatçının xərcləri, bunun əsasında pərakəndə satıcı alıcıların diqqətini təchizatçı tərəfindən satılan müəyyən bir adda mallara cəlb etmək üçün tədbirlər görür ( məktub Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 18 mart 2014-cü il tarixli, No 03-03-06/1/11641).

- Standartlaşdırılmış reklam xərclərinin maksimum məbləği necə hesablanır?

- Hesabat (vergi) dövrü ərzində çəkilmiş normallaşdırılmış reklam xərcləri satışdan əldə olunan gəlirin 1 faizindən çox olmayan məbləğdə mənfəət vergisi bazasında tanınır. Vergi bazası müəyyən edilərkən artıq xərclər nəzərə alınmır ( Sənətin 44-cü bəndi. 270 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).

Limit satışdan əldə edilən gəlir əsasında hesablanır (hesablaşmalarla bağlı bütün daxilolmalardan satılan mallar(əmlak hüquqları), görülən işlər, göstərilən xidmətlər ƏDV və aksizlər istisna olmaqla.

Mənfəət vergisinin hesablama metodu ilə hesablanması səbəbindən bir hesabat dövründə vergitutma bazasına daxil edilməyən xərclər təqvim ilinin sonrakı hesabat dövrlərində və ya sonunda gəlirlərin artması halında nəzərə alına bilər. vergi dövrünün.

- Hansı xərclərə görə müəyyən edilmiş limiti qarşılamaq mümkündür?

- altında çəkilən xərcləri nəzərə almağa cəhd edə bilərsiniz təşviq, ayrı. Bu, bəzi hallarda vergitutma bazasının hesablanmasına xərcləri reklam kimi deyil, müstəqil əsaslarla daxil etməyə imkan verəcək. Məsələn, təqdimat zamanı zalın icarə haqqı suvenirlərin hazırlanması ilə bağlı xərclərdən ayrıca nəzərə alınmalıdır.

Öz növbəsində, qələm, bloknot olan və təşkilatın özünün fəaliyyətində istifadə olunan həmin suvenirlərin xərcləri ofis ləvazimatlarının qiymətində əks oluna bilər ( alt. 24 səh 1 bənd. 264 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).

Gəlir və əmlak vergiləri ilə bağlı beynəlxalq ikiqat vergitutma müqavilələrinin müddəaları (əgər varsa) nəzərə alınmalıdır ki, bu da reklam xərclərinin bazar şərtləri əsasında həyata keçirildiyi təqdirdə tam uçotunu təmin edə bilər ( məktub Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 05.03.2014-cü il tarixli No 03-08-RZ / 9491).

— Bir qayda olaraq, əmlak və ya əqli mülkiyyət obyektləri amortizasiyaya məruz qalırsa (faydalı xidmət müddəti 12 aydan çox və ilkin dəyəri 100.000 rubldan çoxdur), o zaman reklam xərcləri, xüsusən də lövhələrin dəyəri şəklində; reklam lövhələri, stendlər, bannerlər, reklam şəbəkələri, audiovizual əsərlər amortizasiya hesabına silinməlidir ( İncəsənət. 256 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).

Bununla belə, hüquq-mühafizə praktikasında başqa bir nöqteyi-nəzər var ki, ona görə təşkilat tərəfindən malların, işlərin, xidmətlərin reklamı zamanı istifadə etdiyi istehsal obyektlərinin xərclərinin birdəfəlik uçotu qanunidir ( sürətli. AC SKO 17 dekabr 2015-ci il tarixli, No F08-9230/15).

Mülkün 12 aydan az müddət ərzində istifadə edildiyinə dair sübutunuz varsa, mübahisələrdən qaça bilərsiniz. Məsələn, köhnəlmiş, köhnəlmiş məhsulların reklamını əks etdirən video çarxdan istifadənin yersiz olduğu göz qabağındadır, yəni onu qeyri-maddi aktiv kimi təsnif etmək üçün heç bir əsas yoxdur ( sürətli. FAS MO 16 mart 2012-ci il tarixli, No F05-14972 / 11).

— Reklam xərclərinin sənədli təsdiqi üçün hansı qanuni tələblər var?

- Var Ümumi Tələb olunanlar xərclərin sənədli sübutu üzrə ( İncəsənət. 252 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).

Belə ki, sərgidə iştirak üçün çəkilən xərclər müqavilə, işin başa çatması haqqında şəhadətnamə, xərclər smetasında, ekspozisiyanın hazırlanması və sərgidə iştirak üçün sifarişlə və s.

Görülən işlərə (göstərilmiş xidmətlərə) görə üçüncü şəxslərə ödənilməsi ilə bağlı xərclər ya bağlanmış müqavilələrin şərtlərinə uyğun olaraq hesablaşma tarixinə, ya da vergi ödəyicisi kimi xidmət edən sənədlərin vergi ödəyicisinə təqdim edildiyi tarixə nəzərə alınır. hesablaşmaların aparılması üçün əsas və ya hesabat (vergi) dövrünün son günündə ( alt. 3 səh 7 bənd. 272 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).

Təşkilat müstəqil olaraq reklam materialları (kataloqlar, broşürlər) istehsal etdikdə, bu materialların qeyri-məhdud sayda insanlar arasında yayılması üçün bu materialların silinməsi üçün aktın tərtib edildiyi tarixə xərclər nəzərə alına bilər ( Sənətin 1-ci bəndi. 272 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).

Hüquqları təşkilat tərəfindən ayrı-ayrı müqavilələr əsasında əldə edilmiş konkret bir şəxsi təsvir edən foto (video) materialların istifadəsindən danışırıqsa, şəkillərin istifadəsini təsdiqlədikdən sonra müvafiq müqavilələrin xərclərini tanımaq tövsiyə olunur. reklam kampaniyaları.

Reklamın yayılmasını təsdiq edən sənədlərə nümunələr də daxildir çap məhsulları(bukletlər, vərəqələr), reklamları yerləşdirilmiş çap nəşrlərinin nüsxələri, internet səhifələrinin skrinşotları reklam bannerləri, fotoreportajlar küçə reklamı, reklam çarxlarının video və audio yazıları, telekanallarda reklamla bağlı efir məlumatları və s.

qeyd edin Qanun reklam haqqında saxlamağı nəzərdə tutur tanıtım materialları materialların son paylanması tarixindən və ya müqavilələrin müddətinin bitdiyi tarixdən bir il ərzində müqavilələr ( İncəsənət. 12 reklam qanunu). Bu öhdəliyin pozulmasına görə inzibati məsuliyyət 2000-dən 10.000 rubla qədər cərimə şəklində verilir. məmurlar və 20.000-dən 200.000 rubla qədər hüquqi şəxslər (İncəsənət. 19.31 Rusiya Federasiyasının İnzibati Xətalar Məcəlləsi).

- Mənə danış vergi nüansları promosyonlar zamanı malların buraxılması.

- Özlüyündə fiziki şəxs üçün iqtisadi fayda yaratmayan reklam materiallarının çatdırılmasından fərqli olaraq, 4000 rubldan çox məbləğdə mükafatların verilməsi fərdi gəlir vergisinə cəlb olunan gəlirlə nəticələnəcəkdir ( Sənətin 28-ci bəndi. 217 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).

Hər bir müəssisə istehsal etdiyi məhsula marağı formalaşdırmalı və saxlamalı və onu bazarda tanıtmalıdır. Bunun üçün "reklam" termini ilə birləşdirilən müxtəlif üsullardan istifadə olunur. 13 mart 2006-cı ildə qəbul edilmiş və vaxtaşırı əlavə edilən 38-FZ nömrəli Rusiya Federasiyasının Qanunu ərazisində reklamın istifadəsini tənzimləyir. Şirkətin xərclərində reklam xərclərinin normalaşdırılması və tanınmasının xüsusiyyətlərindən danışaq.

Reklam vasitələrinin təsnifatının əsas xüsusiyyətləri

insana təsir etmək üsulu

Vizual, yəni vizual olaraq qəbul edilən (yüngül, çap reklamı);

Akustik, yəni eşitməyə təsir edən (radioda reklam);

Vizual-akustik, yəni birləşdirilmiş vizual-eşitmə qavrayışı ilə (film və televiziya reklamı);

texniki xüsusiyyət:

Çap (kataloqlar/məqalələr/reklamlar);

Şəkilli və qrafika;

müraciət yeri:

xarici;

Mağazanın içərisində;

təsirin təbiəti:

xüsusi;

Toplu.

əhatə sahəsi:

Regional;

ümummilli;

həll ediləcək vəzifələr:

Tələbin formalaşması;

Tələbin stimullaşdırılması.

Belə bir təsnifat nəzəri xarakter daşıyır, çünki tədricən yeni, yenidən görünən reklam vasitələri ilə doldurulur. Ancaq müxtəlif tanıtım tədbirlərinin xərclərinin şirkətdə necə nəzərə alındığını nəzərdən keçirəcəyik, çünki gəlir vergisi üçün tanınan bütün xərclər real ölçüdə nəzərə alınmır, onların bir çoxu normallaşdırılır. Bu, tamamilə reklam xərclərinə aiddir - standartlaşdırılmamış (yəni, faktiki həcmdə xərclərdə nəzərə alınır) və standartlaşdırılmış reklam xərcləri var, onların məbləği müəyyən edilmiş standartdan (gəlirin 1%) çox olmamalıdır.

Reklam xərcləri: normallaşdırılmış və standartlaşdırılmamış

Real xərclərin həcmi qapalı siyahıda göstərilən xərclər nəzərə alınır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 4-cü bəndi). Bunlar standartlaşdırılmamış reklam xərcləridir, bunlara xərclər daxildir:

KİV-də, İnternetdə, digər kommunikasiya resurslarında (o cümlədən vebsaytın təşviqi, onlayn reklamın yerləşdirilməsi, istehsalçının/satıcının ünvanı haqqında məlumat, videoçarxların yaradılması və s.) tədbirlər üçün;
açıq, işıqlı və digər reklamlar üçün (o cümlədən reklam stendlərinin, təqvimlərin, vərəqələrin və s. istehsalı);
yarmarkalarda, sərgilərdə, ekspozisiyalarda iştiraka görə (o cümlədən, bu tədbirlərdə iştiraka görə giriş haqlarına, vitrinlərin, nümayiş otaqlarının dizaynı və hazırlanmasına, reklam kitabçalarının, əmtəə nişanlarının hazırlanmasına, habelə orijinal xüsusiyyətlərini itirmiş malların markalanmasına görə) məruz qalma səbəbindən;

reklam kampaniyaları zamanı müxtəlif tirajlarda iştirakçılar üçün hədiyyələrin hazırlanması/alınması;
ictimai yerlərdə reklam lövhələrinin yerləşdirilməsi;
pərakəndə satış şəbəkələrinin kataloqlarında reklam məlumatlarının yerləşdirilməsi;
mobil telefonlara SMS reklamı;
dequstasiya tədbirləri;
ticarət xidmətləri və s.

Normallaşdırılmış reklam xərclərini necə hesablamaq olar

Bu xərclərin məbləğini nəzərə alsaq, yadda saxlamaq lazımdır ki, il ərzində gəlirin artması məhdud reklam xərclərinin həcmini də dəyişir. Beləliklə, standartdan artıq olan və birinci rübdə xərc kimi tanınmayan xərclər, gəlirlərin artması ilə ilin sonrakı hesabat dövrlərində nəzərə alına bilər. İlin sonunda tanınmayan standartdan artıq xərclər növbəti ilə keçirilə bilməz.

Nümunə: NNP üçün vergitutma bazasının hesablanması üçün 2018-ci ildə reklam xərcləri (normallaşdırılmış və standartlaşdırılmamış)

II rübdə veb saytın təşviqi xərcləri (20.000 rubl) istisna olmaqla, heç bir reklam xərcləri olmadı.

Satışdan əldə olunan gəlir:

I rüb üçün - 3.000.000 rubl;

İlin birinci yarısı üçün - 4.900.000 rubl;

9 ay üçün - 6.700.000 rubl;

İl üçün - 9.000.000 rubl.

Normallaşdırılmış xərclərin maksimum məbləği:

I rüb üçün - 30.000 rubl. (3.000.000-dan 1%);

İlin birinci yarısı üçün - 49.000 rubl. (4.900.000-dan 1%);

9 ay üçün - 67.000 rubl. (6.700.000-dan 1%);

Bir il üçün - 90.000 rubl. (9.000.000-dan 1%).

sürtmək. (məcmu cəmi)

			standart	Normallaşdırılmış xərclər NNP üçün vergi bazasında tanınır
	standartlaşdırılmamış	normallaşdırılıb	standart	Normallaşdırılmış xərclər NNP üçün vergi bazasında tanınır
dörddəbir				30,000 (50,000 › 30,000)
Mən yarım il				49,000 (50,000 › 49,000)
9 ay				67 000 (95 000 › 67 000)
				90,000 (120,000 › 90,000)

Beləliklə, standartlaşdırılmamış reklam xərcləri il ərzində çəkilmiş faktiki xərclərin tam məbləğində - 200.000 rubl və normallaşdırılmalı olan xərclər - 90.000 rubl məbləğində tanındı. onların real ölçüsü ilə 120.000 rubl. Fərq 30.000 rubl təşkil edir. növbəti ilin xərclərində nəzərə alına bilməz.

Reklam qeyri-müəyyən bir dairəyə ünvanlanan və reklam obyektinə diqqəti cəlb etməyə, ona maraq yaratmağa və ya saxlamağa və bazarda təşviq etməyə yönəlmiş hər hansı bir məlumatdır (13 mart tarixli Federal Qanunun 3-cü maddəsinin 1-ci bəndi). , 2006 No 38-FZ). Bəs reklam xərcləri mühasibat uçotunda necə əks etdirilir?

Reklam xərclərini necə hesablamaq olar

Reklam xərcləri təşkilatın xərclərindən biridir. Hesablar planı mühasibat uçotu və ondan istifadə qaydaları (Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli 94n nömrəli əmri), 44 No-li “Satış xərcləri” hesabı reklam xərclərinin uçotu üçün nəzərdə tutulmuşdur. Bu hesabda reklam xərcləri kimi nəzərə alına bilər istehsal müəssisələri və ticarət təşkilatları.

44-cü hesab müxtəlif hesablarla uyğunlaşa bilər. Ən tipik hal zaman reklam xidmətləri ixtisaslaşmış reklam təşkilatları və ya digər şirkətlərin reklam bölmələri tərəfindən təmin edilir. Bu halda, reklam xərcləri üçün mühasibat yazılışı aparılır:

Debet hesabı 44 - Kredit hesabı 60 "Malsatan və podratçılarla hesablaşmalar"

Bir təşkilat malları (işləri, xidmətləri) reklam etmək üçün materialları, hazır məhsulları və ya malları köçürdüyü zaman mümkündür. Bu, məsələn, paylama ola bilər flayerlər, malların nümunələri və ya sərgi stendlərinin və vitrinlərinin dizaynı:

44 No-li hesabın debeti - 10 Noli «Materiallar», 41 «Mallar», 43 Noli hesabların krediti. Hazır məhsullar»

Reklam məqsədləri üçün təşkilat amortizasiya olunan əmlakı da ala bilər. Məsələn, reklam lövhəsi və ya video yazın. Bu halda, belə əmlakın amortizasiyası şəklində xərclər reklam xərcləri kimi əks etdiriləcəkdir:

44 No-li hesabın debeti - 02 No-li «Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi», 05 No-li «Qeyri-maddi aktivlərin köhnəlməsi» hesablarının krediti.

Nəzərə almaq lazımdır ki, reklam xərcləri təkcə tərkibdə deyil, həm də kompozisiyada nəzərə alına bilər. Məsələn, bir təşkilat əmlakın icarəsi ilə məşğul olur və bu fəaliyyət növü təşkilat üçün əsas deyil. Yaxud şirkət artıq materialların və ya əsas, tikili və avadanlıqların satışı ilə əlaqədar təşviqat xərclərinə çəkilmişdir.

91 Noli “Sair gəlir və xərclər” hesabının debeti, “Sair xərclər” subhesabı - 10, 41, 60 Noli hesabların krediti və s.

Satılan mallara, istehsal olunan məhsullara, göstərilən xidmətlərə, subyektlərə istehlakçı marağını artırmaq iqtisadi fəaliyyətçox tez-tez reklamın köməyinə müraciət edirlər. Axı hamı bilir ki, ticarətin mühərriki məhz reklamdır: məhsulu necə təqdim edirsənsə, onu necə satırsan. Müasir iqtisadi bazar şəraitində uğurlu biznes üçün reklam zərurətə çevrilir. Malların (işlərin, xidmətlərin) reklamının müəyyən növlərini həyata keçirən təşkilat reklam xərclərini öz üzərinə götürür. Bu cür xərclərin, məsələn, reklamın bir xüsusiyyəti, bu xərclərin vergi məqsədləri üçün normallaşdırılmasıdır. Üstəlik, normalar bütün reklam xərcləri üçün deyil, onların bəzi növləri üçün müəyyən edilir.

Beləliklə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 4-cü bəndinə uyğun olaraq (bundan sonra Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi) aşağıdakılar vergi məqsədləri üçün tam olaraq qəbul edilir:

sərgilərdə, yarmarkalarda, ekspozisiyalarda, pəncərələrin bəzədilməsi, satış sərgilərində, nümunə otaqlarında və sərgi salonlarında iştirak, satılan mallar, görülən işlər, göstərilən xidmətlər, əmtəə nişanları və xidmət nişanları haqqında məlumatları əks etdirən reklam broşürlərinin və kataloqlarının hazırlanması və (və ya) təşkilatın özü, məruz qalma zamanı orijinal keyfiyyətlərini tamamilə və ya qismən itirmiş mallara endirim üçün.

Kütləvi reklam kampaniyaları zamanı belə uduşların tirajlarının qaliblərinə verilən uduşların alınması (hazırlanması) üçün vergi ödəyicisinin xərcləri, habelə Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 4-cü bəndinin ikinci-dördüncü bəndlərində nəzərdə tutulmayan digər reklam növləri ilə bağlı xərclər. Rusiya Federasiyasının Məcəlləsi normallaşdırılır.

Reklam xərclərinin norması reklam xərclərinin növündən asılı olduğundan vergi ödəyicisi reklamın hüquqi əsaslarını yaxşı bilməlidir: reklam kimi tanınan nəyin olduğunu, hansı reklam növlərinin mövcud olduğunu, subyektlər arasında münasibətlərin necə tənzimləndiyini bilməlidir. reklam bazarı və s.

Qeyd!

1 iyul 2006-cı il tarixindən etibarən reklam sahəsində fəaliyyəti tənzimləyən 13 mart 2006-cı il tarixli 38-FZ nömrəli "Reklam haqqında" yeni Federal Qanunu (bundan sonra - 38-FZ saylı Qanun) qüvvəyə minir.

“Reklam hər hansı şəkildə, istənilən formada və hər hansı vasitələrdən istifadə etməklə yayılan, qeyri-müəyyən insanlar dairəsinə ünvanlanmış və diqqəti reklam obyektinə cəlb etmək, ona maraq yaratmaq və ya saxlamaq və onu bazarda tanıtmaq məqsədi daşıyan məlumatdır”.

“məhsul, onun fərdiləşdirilməsi vasitəsi, məhsulun istehsalçısı və ya satıcısı, intellektual fəaliyyətin və ya hadisənin nəticələri (o cümlədən idman yarışı, konsert, müsabiqə, festival, riskə əsaslanan oyunlar, mərclər) diqqəti cəlb etmək üçün hansı reklam yönümlüdür”.

qeyri-müəyyən şəxslər dairəsi üçün nəzərdə tutulmalıdır;
reklam obyektinə marağı cəlb etmək, formalaşdırmaq və saxlamaq;
bazarda reklam obyektinin təşviqinə töhfə vermək.

Qeyd!

Məlumatın reklam kimi tanınmadığı hallar 38-FZ saylı Qanunun 2-ci maddəsində göstərilmişdir. Beləliklə, məsələn, federal qanuna uyğun olaraq məcburi olan məlumatlar, açıqlanması, yayılması və ya istehlakçıya çatdırılması reklam kimi qəbul edilə bilməz.

Sadə bir misal götürək. Hüquqi şəxs təşkilatın formal və ayrılmaz xüsusiyyəti olan şirkət adına malik olmalıdır. Onun yerləşdiyi yerin göstəricisi kimi təşkilatın firma adı olan küçə nişanının (planşet) yerləşdirilməsi və ya zəbt olunmuş binaya, binaya və ya əraziyə girişin təyin edilməsi Qanunun 9-cu maddəsində müəyyən edilmiş hüquqi şəxsin məsuliyyətidir. Rusiya Federasiyası 7 fevral 1992-ci il tarixli, 2300-1 nömrəli "İstehlakçıların hüquqlarının müdafiəsi haqqında":

“İstehsalçı (icraçı, satıcı) istehlakçının diqqətinə çatdırmağa borcludur Brend adı təşkilatınızın (adı), yeri (ünvanı) və iş rejimi. Satıcı (icraçı) işarədə göstərilən məlumatları yerləşdirir.

Bununla əlaqədar olaraq, belə işarədə göstərilən məlumat reklam xərcləri kimi tanınmaz. Özünüz üçün mühakimə edin: bu işarə qeyri-müəyyən insanlar üçün nəzərdə tutulsa da, reklam obyekti - təşkilat haqqında məlumat daşımır, ona və istehsal etdiyi mallara (görülmüş işlərə, göstərilən xidmətlərə) istehlakçı marağını yaratmağa yönəlməyib. ) satış məqsədi ilə.

Ancaq unutmayın ki, əgər işarə təşkilatın yerləşdiyi yerdə yerləşmirsə və bəzilərini ehtiva edir Əlavə informasiya, məsələn, istiqamətlər, telefon nömrələri, fəaliyyət növü haqqında məlumat və sairə, o zaman belə məlumatlar reklam kimi tanınacaq. Bu halda, işarənin özü əslində bir reklam lövhəsi olacaq, onun istehsal xərcləri reklam xərcləri kimi çıxış edəcəkdir.

Bundan əlavə, konsaltinq təcrübəmiz göstərir ki, təşkilatlar arasında vizit kartların istehsalı ilə bağlı kifayət qədər mübahisələr var. Qeyd edək ki, fikrimizcə, vizit kartların hazırlanması xərcləri təşkilatın reklam xərcləri deyil. Fakt budur ki, belə bir kartda göstərilən məlumatda bir təşkilat haqqında deyil, fiziki şəxs haqqında məlumat, onunla əlaqə saxlamaq üçün əlaqə nömrələri var, əlavə olaraq vizit kartının qeyri-müəyyən dairə üçün nəzərdə tutulduğunu söyləmək çətindir. insanların, çünki o, bir qayda olaraq, ünsiyyət qurduqları şəxsə verirlər.

Ancaq mağaza piştaxtasında, restoranda stolun üstündə və ya başqa bir ictimai yerdə malların (işlərin, xidmətlərin) istehsalçısını və ya satıcısını göstərən belə bir "vizit kartı" görsəniz, mallar (işlər, xidmətlər) haqqında məlumat var. xidmətlər), ünvan, sxem istiqamətləri, əlaqə telefon nömrələri və s., onda belə bir “vizit kartı” reklam vərəqəsidir və bu halda onların istehsalının dəyəri reklam kimi təsnif edilməlidir.

38-FZ saylı Qanuna əsasən, var aşağıdakı növlər reklam:

televiziya proqramlarında və televiziya şoularında reklam;
radio verilişlərində və verilişlərində reklam;
kino və video xidmətləri zamanı yayılan reklam;
telekommunikasiya şəbəkələri üzrə yayılan və poçt göndərişlərində yerləşdirilən reklam;
çöl reklamı və reklam konstruksiyalarının quraşdırılması;
avtomobillərdə və onların istifadəsi ilə bağlı reklam.

Reklam xidmətləri bazarında dörd növ sahibkarlıq subyekti fərqləndirilməlidir: reklamçı, reklam istehsalçısı, reklam distribyutoru və istehlakçı.

38-FZ saylı Qanunun 3-cü maddəsinə əsasən:

Buna əsasən qeyd edirik ki, reklam bir xərc növü kimi reklam verəndən yaranır. Reklam istehsalçıları və reklam distribyutorları reklam xidmətlərinin göstərilməsi ilə bilavasitə iştirak edən təsərrüfat subyektləridir.

Bilirik ki, qanunvericiliyə uyğun olaraq bəzi fəaliyyət növləri üçün xüsusi razılıq (lisenziya) tələb olunur. Lisenziyalaşdırma məsələlərini tənzimləyən əsas normativ sənəd "Bəzi fəaliyyət növlərinin lisenziyalaşdırılması haqqında" 8 avqust 2001-ci il tarixli 128-FZ nömrəli Federal Qanundur. Lisenziya tələb olunan fəaliyyət növləri "Bəzi fəaliyyət növlərinin lisenziyalaşdırılması haqqında" 8 avqust 2001-ci il tarixli 128-FZ nömrəli sözügedən Federal Qanunun 17-ci maddəsində verilmişdir. Reklam fəaliyyəti orada görünmür. Nəticə etibarı ilə, qanun reklam istehsalçısı və reklam yayıcısı üçün lisenziya tələbi qoymur. Müvafiq olaraq, reklam xərclərini tanıyarkən, reklam verənin reklam xidmətlərinin müvafiq lisenziyaya malik olan şirkət tərəfindən göstərildiyini təsdiqləməsinə ehtiyac olmaya bilər. Xatırladaq ki, çox vaxt vergi orqanları yoxlamalar zamanı xərclərlə bağlı (lisenziyalı fəaliyyətlə bağlı) oxşar tələb irəli sürürlər.

reklam dürüst və etibarlı olmalıdır;
qanunsuz hərəkətlərə sövq etməməli, zorakılığa və qəddarlığa çağırmamalıdır;
yol nişanlarına bənzəyir;
reklam olunan maldan istifadə etməyən şəxslərə mənfi münasibət formalaşdırmaq və ya belə şəxsləri qınamaq.

Nəzərə almaq lazımdır ki:

fiziki və ya hüquqi şəxslər tərəfindən Rusiya Federasiyasının reklam haqqında qanunvericiliyinin pozulması mülki qanunvericiliyə uyğun olaraq məsuliyyətə səbəb olur.
reklamçılar, reklam istehsalçıları, reklam yayıcıları tərəfindən Rusiya Federasiyasının reklam haqqında qanunvericiliyinin pozulması Rusiya Federasiyasının inzibati xətalar haqqında qanunvericiliyinə uyğun olaraq məsuliyyətə səbəb olur.

Reklamçı məsuliyyət daşıyır:

ədalətsiz reklam üçün;
reklamda yetkinlik yaşına çatmayanların müdafiəsini pozduqlarına görə;
sosial reklamda yol verilmiş pozuntulara görə;
reklam materiallarının saxlanma müddətlərinin pozulmasına görə;
reklam pozuntularına görə spirtli məhsullar, onun əsasında hazırlanmış pivə və içkilər, habelə tütün və tütün məmulatları;
reklam pozuntularına görə dərmanlar, tibbi avadanlıq, məhsullar tibbi məqsəd və tibbi xidmətlər, o cümlədən müalicə üsulları;
hərbi təyinatlı məhsulların və silahların reklamı zamanı yol verilmiş pozuntulara görə;
risk əsaslı oyunların, mərclərin reklamı sahəsində pozuntuya görə;
reklam pozuntularına görə Maliyyə xidmətləri, qiymətli kağızlar və icarə müqavilələrinin bağlanması haqqında reklam.

Mühasibat uçotu məqsədləri üçün reklam xərclərinə, xüsusən, aşağıdakı xərc növləri daxildir:

illüstrasiyalı qiymət cədvəllərinin, kataloqların, broşürlərin, albomların, broşürlərin, afişaların, reklam kartlarının və s. hazırlanması, nəşri və yayılması üçün;
orijinal və markalı qablaşdırma nümunələrinin, qablaşdırmanın, tanıtım suvenirlərinin, məmulat nümunələrinin hazırlanması, istehsalı və yayılmasına görə;
mətbuatda verilən elanlara, radio və televiziyada verilişlərə, yəni kütləvi informasiya vasitələri vasitəsilə;
işıqlı və açıq reklam üçün;
reklam filmlərinin, videoçarxlarının, film lentlərinin və s. alınması, istehsalı, nümayişi üçün;
reklam lövhələrinin, lövhələrin istehsalı üçün;
sərgilərdə, ekspozisiyalarda, yarmarkalarda iştirak etmək;
vitrinlərin, sərgilərin - satış, nümunə otaqlarının və salonların dizaynı üçün;
vitrinlərə qoyulduqda orijinal keyfiyyətlərini tamamilə və ya qismən itirmiş malların markalanmasına görə;
kütləvi reklam kampaniyaları zamanı tirajların qaliblərinə verilən mükafatların alınmasına (istehsalına) və paylanmasına görə;
təşkilatın fəaliyyəti ilə bağlı təbliğat işləri aparmaq;
digər reklam xərcləri.

Xatırladırıq ki, mühasibat uçotunda bir xərci tanımaq üçün PBU 10/99-un 16-cı bəndində müəyyən edilmiş bir sıra şərtləri yerinə yetirmək lazımdır.

Satış xərcləri təşkilatlar tərəfindən Hesablar Planına uyğun olaraq ayrıca subhesabda 44 No-li “Satış xərcləri” hesabında əks etdirilir. Bu həm ticarət təşkilatlarına, həm də sənaye təşkilatlarına aiddir.

Göstərilən hesabın debetində çəkilmiş reklam xərclərinin məbləği toplanır, krediti isə onların silinməsinə yönəldilir.

reklam xidmətlərinin göstərilməsi üçün müqavilə;
reklam xidmətlərinin qiymətlərinin razılaşdırılması protokolu;
xarici reklam yerləşdirmək hüququ haqqında şəhadətnamə;
reklam yerinin pasportu;
təsdiq edilmiş dizayn layihəsi;
görülən işlərin (göstərilən xidmətlərin) qəbulu aktı;
reklam xidmətləri agentliyinin hesab-fakturaları;
reklam xidmətləri üçün ödənişi təsdiq edən sənədlər;
materialların yan tərəfə buraxılması üçün tələb-yol vərəqəsi və yol vərəqəsi;
malların (hazır məhsulların) silinməsi haqqında akt;
amortizasiya aktı.

Əgər reklam işləri (xidmətləri) faktiki olaraq hesabat dövründə həyata keçirilirsə, o zaman başa çatdırılması haqqında şəhadətnamə və ya qaimə-faktura əsasında Reklam agentliyi, bu əməliyyat mühasibat uçotunda aşağıdakı kimi əks olunacaq: Xatırla dərc olunmuş reklamları olan çap mediasının, reklam yazıları olan audio və ya videokasetlərin saxlanmasının yoxlamalar zamanı vergi orqanları ilə mübahisələrin həllinə kömək edəcəyini.

Mühasibat uçotunda 44 No-li “Satış xərcləri” hesabının debetində uçota alınan reklam xərclərinin məbləğləri tam həcmdə satılan məhsulların (malların, işlərin, xidmətlərin) maya dəyərinə silinir. Hesablar Planı ilə satış xərcləri üçün nəzərdə tutulmuş bu silinmə üsuludur. Nəzərə alın ki, yalnız aşağıdakı xərclər qismən silinə bilər:

sənaye təşkilatlarından qablaşdırma və daşınma üçün;
ticarət təşkilatlarından daşınma xərcləri;
kənd təsərrüfatı məhsullarını yığan və emal edən təşkilatlardan satınalma xərcləri.

Mühasibat uçotunda reklam xərclərinin silinməsi aşağıdakı qeyddən istifadə etməklə əks etdirilir:

Çox vaxt təşkilatlar öz məhsulları, xidmətləri, satdıqları mallar haqqında məlumat yaymaq üçün sərgilərdə iştirak edirlər, halbuki sərgiyə gələnlərə çox vaxt sərgidə iştirak edən təşkilat tərəfindən satılan mal və məhsullardan nümunələr verilir.

Öz hesabına və ya üçüncü şəxslərin fiziki və ya hüquqi şəxslərin iştirakı ilə alınmış və ya istehsal edilmiş reklam materiallarının (təqvimlər, qələmlər, bukletlər və s.) uçotu 10 №-li «Materiallar» hesabında «Reklam materialları» subhesabında aparılır. .

Nümunə kimi verilmiş malların və hazır məhsulların uçotu 41 No-li «Mallar» və 43 No-li «Hazır məhsullar» hesablarının ayrı-ayrı subhesablarında aparılır. Belə malların, hazır məhsulların, reklam məqsədləri üçün materialların silinməsi silinmə aktı ilə tərtib edilir. Aktın vahid forması təmin edilmir, buna görə də təşkilatın belə bir sənədi təkbaşına hazırlamaq hüququ var.

Göstərilən akt mühasibat uçotunda əməliyyatın əks olunduğu ilkin sənəd kimi çıxış etdiyinə görə, müstəqil hazırlanmış akt forması ilkin sənədlər üçün mühasibat uçotu qanunvericiliyinin bütün tələblərinə cavab verməlidir. 21 noyabr 1996-cı il tarixli 129-FZ "Mühasibat uçotu haqqında" Federal Qanunun 9-cu maddəsinə əsasən, ilkin sənədlər albomlarda olan formada tərtib edilməlidir. vahid formalar ilkin mühasibat qeydləri. Və formaları bu albomlarda nəzərdə tutulmayan sənədlərdə aşağıdakı məcburi rekvizitlər olmalıdır:

Sənədin adı;
sənədin hazırlanma tarixi;
adından sənədin tərtib edildiyi təşkilatın adı;
iş əməliyyatının məzmunu;
fiziki və pul baxımından işgüzar əməliyyat sayğacları;
təsərrüfat əməliyyatının aparılmasına və onun düzgün tərtib edilməsinə cavabdeh olan vəzifəli şəxslərin adı;
göstərilən şəxslərin şəxsi imzaları.

həyata keçirən təşkilatlar ticarət fəaliyyəti, tez-tez pəncərə sarğı üçün yenidən satış üçün nəzərdə tutulan malların bir hissəsini istifadə edin.

Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 9 iyun 2001-ci il tarixli 44n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş PBU 5/01 "Maliyyə ehtiyatlarının uçotu" Mühasibat Uçotu Əsasnaməsinə əsasən, reklam məqsədləri üçün istifadə olunan malların dəyərinin silinməsi. ticarət fəaliyyəti ilə məşğul olan təşkilatlar tərəfindən aşağıdakı kimi həyata keçirilir.

Eyni zamanda analitik uçotun təşkili üçün 41 №-li «Mallar» hesabına açılmış aşağıdakı subhesablardan istifadə etmək olar.

41-1 “Anbarlardakı mallar”;

Məhsul istehsalı ilə məşğul olan təşkilatlar 43 №-li «Hazır məhsullar» hesabında açılmış aşağıdakı subhesablardan istifadə etməklə reklam məqsədləri üçün istifadə edilən istehsal olunmuş məhsulların maya dəyərini silinir:

Misal 1

(nümunədə istifadə olunan bütün məbləğlər ƏDV-sizdir).

Sərgidə lampaların istehsalı ilə məşğul olan təşkilat iştirak edir. Təmizləmə üçün sərgi stendi lampa nümunələri istifadə edilmişdir, nümunələrin ümumi dəyəri 650.000 rubl təşkil etmişdir. Çatdırılma və rəsmiləşdirmə xərcləri özümüz tərəfindən çəkildi, xərclərin məbləği 5000 rubl təşkil etdi. Sərgi zamanı məhsulların bir hissəsi məhsulların potensial istehlakçıları arasında paylanmış, digər hissəsi isə yararsız vəziyyətə düşmüş (sınmış). Rəhbərin əmrinə əsasən, sərgi zamanı bütün nümunələr tam istifadə edilmiş kimi tanınıb. Təşkilat hazır məhsulların reklam məqsədi ilə silinməsi barədə akt verib.

Təşkilatın işçi hesablar planında 43 №-li “Hazır məhsullar” hesabı üçün aşağıdakı subhesabların açılması nəzərdə tutulur:

43-1 “Anbarda olan hazır məhsullar”;

Sonra təşkilatın mühasibat uçotunda bu təsərrüfat əməliyyatları aşağıdakı kimi əks olunacaq:

Ödəniş edilməməsi riskindən qorunmağa çalışan reklam xidmətləri göstərən təşkilatlar müştərilərdən əvvəlcədən ödəniş köçürmələrini tələb edirlər.

Eyni zamanda, 60 №-li “Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar” hesabı üçün aşağıdakı subhesabların açılması məqsədəuyğundur:

60-1 “Göstərilmiş xidmətlərə görə təchizatçılar və podratçılarla hesablaşmalar”;

60-2 "İlkin ödəniş".

Artıq xüsusiyyət olduğunu qeyd etdik vergi uçotu reklam xərcləri, vergi məqsədləri üçün müəyyən reklam növlərinin normalaşdırılmasıdır.

Kütləvi reklam kampaniyaları zamanı belə uduşların tirajlarının qaliblərinə verilən uduşların əldə edilməsi (hazırlanması) üçün vergi ödəyicisinin xərcləri, habelə bu bəndin ikinci-dördüncü bəndlərində göstərilməyən digər reklam növləri üçün onun həyata keçirdiyi xərclər hesabat (vergi) dövrü ərzində vergitutma məqsədləri üçün bu Məcəllənin 249-cu maddəsinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş satışdan əldə edilən gəlirin 1 faizindən çox olmayan məbləğdə tanınır.

Nəzərə alın ki, 2006-cı il yanvarın 1-dən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 4-cü bəndi 58-FZ saylı Qanunla dəyişdirilmişdir. Bu qanunla edilən dəyişikliklər standartlaşdırılmamış reklam xərclərinin tərkibini genişləndirir. Bu, promosyon broşüralarında və kataloqlarında ola biləcək məlumatlara aiddir. Əgər 2006-cı il yanvarın 1-dək bu cür məlumatlar yalnız təşkilatın gördüyü işlər və xidmətlər haqqında məlumatları özündə əks etdirən reklam broşür və kataloqlarına aid idisə, indi qanunvericilik normaları satılan mallar, əmtəə nişanları və xidmət nişanları haqqında məlumatları əks etdirən reklam broşür və kataloqlarına da şamil edilir.

Gördüyümüz kimi, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 4-cü bəndi əslində iki növ reklam xərclərini müəyyən edir: standartlaşdırılmış və standartlaşdırılmamış.

Bundan əlavə, standartlaşdırılmamış reklam xərclərinin siyahısı bağlanır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 4-cü bəndinin 2-4-cü bəndləri). Bu xərclər tam həcmdə vergi məqsədləri üçün qəbul edilir.

Qalan reklam xərcləri normallaşdırılır, onların siyahısı açıq qalır və vergi məqsədləri üçün Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 249-cu maddəsinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş satış gəlirlərinin 1 faizindən çox olmayan məbləğdə qəbul edilir:

“Bu fəslin məqsədləri üçün satışdan əldə olunan gəlir malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlir kimi tanınır. öz istehsalı, və əvvəllər əldə edilmiş, mülkiyyət hüquqlarının satışından əldə edilən gəlirlər.

Unutmayın ki, normallaşdırılmış reklam xərclərinin maksimum məbləğini hesablamaq üçün vergi ödəyicisi vergilərin məbləğini nəzərə almadan satış gəlirləri göstəricisindən istifadə etməlidir. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 248-ci maddəsindən irəli gəlir:

“Gəlir müəyyən edilərkən vergi ödəyicisi tərəfindən bu Məcəlləyə uyğun olaraq malların (işlərin, xidmətlərin, əmlak hüquqlarının) alıcısına (alıcısına) təqdim edilən vergilərin məbləğləri onlardan çıxarılır.”.

Qeyd!

Normallaşdırılmış reklam xərclərinin hesablanması məqsədləri üçün satış gəlirləri vergi dövrünün əvvəlindən hesablama əsasında müəyyən edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinin 3-cü bəndi).

Hesablama metodundan istifadə edən təşkilatlar, vergi uçotunda xərclərin tanınması zamanı Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 272-ci maddəsinin normalarını rəhbər tuturlar, bunun 1-ci bəndinə uyğun olaraq:

“Xərclər əməliyyatların şərtlərinə əsasən bu xərclərin yarandığı hesabat (vergi) dövründə tanınır. Əməliyyatda belə şərtlər olmadıqda və gəlirlərlə xərclər arasında əlaqəni aydın müəyyən etmək mümkün olmadıqda və ya dolayı yolla müəyyən edilirsə, xərclər vergi ödəyicisi tərəfindən müstəqil şəkildə bölüşdürülür.

Müqavilənin şərtləri birdən çox hesabat dövrü ərzində gəlirin alınmasını nəzərdə tutursa və malların (işlərin, xidmətlərin) mərhələli şəkildə çatdırılmasını nəzərdə tutmursa, xərclər vergi ödəyicisi tərəfindən vahidlik prinsipi nəzərə alınmaqla müstəqil şəkildə bölüşdürülür. gəlir və xərclərin tanınması.

Qeyd etmək lazımdır ki, praktikada reklam xərclərinin tanınması məsələləri kifayət qədər tez-tez vergi ödəyiciləri ilə fiskal orqanlar arasında mübahisə predmetinə çevrilir. Beləliklə, bu məsələyə daha yaxından nəzər salaq.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 272-ci maddəsinin 7-ci bəndinin 3-cü yarımbəndinə əsasən hesablama metodundan istifadə edən təşkilatlar üçün reklam istehsalı ilə bağlı gördükləri işlərə görə üçüncü şəxslərə ödəniş üçün xərclər şəklində xərclərin tarixi. media aşağıdakı tarixlərdən biri kimi tanınır:

bağlanmış müqavilələrin şərtlərinə uyğun olaraq hesablaşmaların tarixi;
hesablamaların aparılması üçün əsas olan sənədlərin vergi ödəyicisinə təqdim edildiyi tarix;
hesabat (vergi) dövrünün son günü.

Bununla belə, təşkilatın reklam xərcləri yalnız bu məlumatın yayılması şərtilə reklam daşıyıcılarının istehsalı üçün xərclər kimi tanınır. Məsələn, hesablama metodu ilə vergi məqsədləri üçün reklam xərclərinin həyata keçirilmə tarixinin tanınma anını nəzərdən keçirək.

Misal 2

Videoklipin çəkilişi üçün çəkilən xərc reklam xərcləridir və bu videoklipin istehsalı üzrə görülən işlərin qəbulu və təhvil-təslim aktının imzalandığı tarixə hesablama metodundan istifadə edən təşkilatın vergi uçotunda tanınmalıdır. Akt iyulda imzalanıb. Konfransın avqust ayına planlaşdırıldığı bildirilir. Nəticə etibarı ilə, reklam faktı yalnız bu videonun konfransda nümayişi zamanı, yəni avqust ayında baş verəcəkdir.

Qeyd edək ki, vergi ödəyiciləri tez-tez reklam xərclərinin normallaşdığı bir vəziyyətlə üzləşirlər hesabat dövrü(1 rüb, yarım il, 9 ay) həddi aşır (gəlirin 1%-i), vergi dövrünün nəticələrinə görə isə normaya “uyğundur”. Həqiqətən, satışdan əldə edilən gəlirin miqdarının artması ilə standartlaşdırılmış reklam xərclərinin maksimum məbləği də artır. Bu onu deməyə əsas verir ki, sonrakı hesabat dövrlərində təşkilat normallaşdırılmış reklam xərclərinin əvvəllər uçota alınmamış məbləğini nəzərə ala biləcək.

Bununla əlaqədar olaraq, vergi ödəyicisi tərəfindən normallaşdırılmış və standartlaşdırılmamış reklam xərclərinin ayrıca uçotunun aparılması məqsədəuyğundur. Hesabat (vergi) dövrünün sonunda o, normallaşdırılmış xərclərin məbləğini gəlirin 1%-i kimi hesablanmış maksimum icazə verilən dəyərlə müqayisə etməlidir.

Təşkilatın faktiki reklam xərcləri qanunla müəyyən edilmiş həddi aşarsa, mənfəətdən vergitutma məqsədləri üçün artıq reklam xərcləri mənfəətdən vergitutma məqsədləri üçün nəzərə alınmayan xərclərə aid edilir (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 270-ci maddəsinin 44-cü bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).

Mühasibat uçotunda reklam xərclərinin tanınması üçün vergi ödəyicisində hansı sənədlərin olması lazım olduğunu artıq qeyd etdik. Təşkilatın çəkdiyi reklam xərclərinin vergi uçotunda tanınması üçün onlar Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsinin meyarlarına cavab verməlidirlər, yəni əsaslandırılmalı və sənədləşdirilməlidirlər. Eyni zamanda, əsaslandırılmış xərclər iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış xərclər kimi başa düşülür, onların qiymətləndirilməsi pul ifadəsində ifadə edilir. Xərclər gəlir əldə etməyə yönəlmiş fəaliyyətlərin həyata keçirilməsi üçün edilmək şərti ilə hər hansı xərc kimi tanınır.

Fikrimizcə, vergitutma məqsədləri üçün reklam xərclərini xüsusi vergi reyestrində qeyd etmək daha yaxşıdır, çünki bu xərclər mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün həmişə üst-üstə düşməyəcəkdir.

Vergi registrlərinin vahid formaları yoxdur və vergi orqanları tərəfindən təklif olunan reyestrlər vergi ödəyicisinə uyğun gəlmirsə, o, təşkilatın uçot siyasətində qeyd edərək, öz formalarını müstəqil şəkildə inkişaf etdirmək hüququna malikdir.

Analitik vergi uçotu registrlərinin formalarında aşağıdakı rekvizitlər olmalıdır:

qeydiyyat adı:
tərtib müddəti (tarixi);
əməliyyat sayğacları;
biznes əməliyyatlarının adı;
göstərilən registrlərin tərtibinə məsul şəxsin imzası, onun stenoqramı.

Reklam xərcləri üçün vergi reyestrinin aparılması zərurəti aşağıdakılarla bağlıdır:

reklam xərclərinin bir hissəsi vergi məqsədləri üçün normallaşdırılır;
standartlaşdırılmış reklam xərcləri üzrə ƏDV məbləği yalnız müəyyən edilmiş normalar çərçivəsində büdcəyə vergi öhdəliklərindən çıxa bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 7-ci bəndi).

Misal 3

Film yayımı təşkilatı, premyeradan əvvəl kütləvi küçə şousu keçirdi və bu şou zamanı yoldan keçənlərə bu filmin simvolları olan köynəklər paylandı. Təşkilatın bu tədbirin keçirilməsi üçün xərcləri ƏDV daxil olmaqla 35 400 rubl təşkil etdi - 5 400 rubl. Tutaq ki, təşkilatın bu dövr üçün gəliri 1.200.000 rubl təşkil edib (ƏDV istisna olmaqla).

Nümunənin şərtlərinə əsasən bu tədbirin keçirilməsi üçün təşkilatın xərcləri reklam xərcləridir. Mühasibat uçotunda xərclərin müəyyən edilmiş məbləği xərc kimi tanınır adi növlər fəaliyyət göstərir və tam xərclənir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 4-cü bəndinin müddəalarına uyğun olaraq, köynəklərin paylanması üçün təşkilatın xərcləri normaya uyğun olaraq reklam xərcləri kimi tanınır. Bu xərclər vergitutma məqsədləri üçün satışdan əldə olunan gəlirin 1 faizindən çox olmayan məbləğdə nəzərə alınır.

Nümunəmizin şərtlərində reklam xərclərinin maksimum məbləği 12.000 rubl (1.200.000 rubl x 1%) təşkil edir. Buna görə də, vergi məqsədləri üçün təşkilat yalnız 12.000 rubl məbləğində nəzərə almaq hüququna malikdir.

REKLAM XƏRCLƏRİNDƏ YARALANAN FƏRQLİKLƏRİN UÇOTUNDA ƏKS.

Reklam xərclərinin tənzimlənməsi ilə bağlı fərqlərin mühasibat uçotunda necə əks olunduğuna dair bir misal nəzərdən keçirək.

Misal 4

(nümunədə bütün göstəricilər əlavə dəyər vergisi olmadan verilmişdir).

İstehsal təşkilatı, birinci rübdə cari il sərgidə iştirak etmək qərarına gəlib. Sərgi stendinin icarəsi 5000 rubl təşkil edirdi. Reklam eksponatlarının hazırlanması və quraşdırılmasına 10 min rubl xərclənib. Təşkilat reklam vərəqələrinin istehsalına 6000 rubl xərcləyib.

Birinci rüb üçün məhsulların satışından əldə edilən gəlir 300.000 rubl təşkil etdi.

İkinci rüb üçün gəlir 627,4 min rubl təşkil etdi.

Stendin icarəsi, reklam eksponatlarının hazırlanması və quraşdırılması xərcləri tam olaraq nəzərə alınır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 28-ci yarımbəndinin 1-ci bəndi və 4-cü bəndi), reklam vərəqələrinin istehsalı və paylanması. normaya uyğun olaraq (satış gəlirinin 1% -dən çox olmayaraq). Gəlir Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 249-cu maddəsinə əsasən müəyyən edilir.

1-ci rüb üçün 300.000 x 1% = 3.000 rubl təşkil etdi.

Birinci rüb üçün normallaşdırılmış reklam xərclərinin maksimum məbləği 3000 rubl olduğundan, bu, normallaşdırılmış xərclərin faktiki məbləğindən azdır, vergi məqsədləri üçün təşkilat yalnız 3000 rubl məbləğində normallaşdırılmış reklam xərclərini qəbul etmək hüququna malikdir.

68-2 "gəlir vergisi".

Birinci rüb üçün çıxılan müvəqqəti fərq 3000 rubl (6000-3000 rubl) təşkil edir.

Bununla birlikdə, ilin 1-ci yarısı üçün təşkilatın gəlirləri artdı, buna görə də normallaşdırılmış reklam xərclərinin maksimum məbləği də artdı:

(300.000 + 627.400) x 1% = 9.274 rubl.

Normallaşdırılmış reklam xərclərinin maksimum məbləğinin artırılması təşkilata faktiki normallaşdırılmış xərcləri tam həcmdə nəzərə almağa imkan verir.

Lakin, vergi dövrünün sonunda (cari il) təşkilatın reklam xərcləri satış gəlirinin 1% -ni keçibsə, vergi ödəyicisinin müvəqqəti deyil, daimi vergi fərqləri var (PBU 18/02-nin 7-ci bəndi).

FİZİ ŞƏXSİN GƏLİRLƏRİNDƏN VERGİ

Reklamçı müxtəlif təbliğat işləri apararkən, reklam məqsədi ilə ayrı-ayrı şəxslərə müxtəlif mükafatlar, hədiyyələr və s. Belə bir hədiyyə aldıqdan sonra fiziki şəxs fərdi gəlir vergisinin ödəyicisi kimi vergi məbləğini ödəməyə borclu olduğu gəlir əldə edir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 217-ci maddəsinin 28-ci bəndi vergi ödəyicilərinin təşkilatlardan və təşkilatlardan aldığı hədiyyələrin dəyərini müəyyən edir. fərdi sahibkarlar, habelə malların (işlərin, xidmətlərin) reklamı məqsədi ilə davam edən müsabiqələrdə, oyunlarda və digər tədbirlərdə alınan hər hansı uduşların və mükafatların dəyəri 4000 rubldan az olduqda.

Qeyd!

Vergi dövrü (il) ərzində fiziki şəxs tərəfindən alınan bütün uduşların, hədiyyələrin ümumi dəyəri nəzərə alınır.

Əksər hallarda verilən hədiyyələr, sərgilərdə mükafatlar 4000 rubldan azdır. Xərc 4000 rubldan çox olarsa, təşkilat Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 224-cü maddəsinin 2-ci bəndinə uyğun olaraq gəlir alıcısından 35% dərəcəsi ilə vergi tutmağa borcludur.

Vergini tutmaq mümkün olmadıqda, təşkilat bir ay müddətində fiziki şəxsin borcunun məbləğini göstərməklə vergi orqanına yazılı məlumat verməlidir. Hesablanmış vergi məbləğinin tutula biləcəyi müddətin 12 aydan çox olacağı əvvəlcədən məlum olduqda vergi tutulmasının qeyri-mümkünlüyü hesab olunur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 226-cı maddəsinin 5-ci bəndi).

Belə ki, mükafatlar, suvenirlər, hədiyyələr, habelə hər hansı digər uduşlar paylayan təşkilatlardan fiziki şəxslərin belə gəlirlərindən fiziki şəxslərin gəlir vergisini hesablamaq və tutmaq tələb olunmur. Bununla belə, vergi agenti fiziki şəxslərin vergi dövründə onlardan əldə etdikləri gəlirlərin uçotunu hər bir vergi ödəyicisi üçün şəxsən aparmaq, habelə qeydiyyatda olduqları yer üzrə vergi orqanına bu şəxslərin gəlirləri haqqında məlumat vermək öhdəliyini özündə saxlayır. başa çatmış vergi dövründən sonrakı ilin 1 aprelindən gec olmayaraq vergi dövrü (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 230-cu maddəsinin 1 və 2-ci bəndləri).

Xatırladaq ki, məlumat Rusiya Federasiyası Vergilər Nazirliyinin 31 oktyabr 2003-cü il tarixli BG-3-04 / 583 nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş 2-NDFL "Fiziki şəxsin gəliri haqqında arayış" şəklində təqdim olunur. 2003-cü il üçün fiziki şəxslərin gəlir vergisi üzrə hesabat formalarının təsdiqi”.

Nəzərə almaq lazımdır ki, vergi agenti ödənilmiş uduşlar haqqında məlumatı müəyyən edilmiş müddətdə vergi orqanlarına təqdim etmədikdə, maddənin 1-ci bəndinə uyğun olaraq təqdim olunmayan hər bir sənəd üçün 50 rubl məbləğində cərimə edilir. 126, ondan tutula bilər.NK RF.

Nümunə 5. QSC-nin konsaltinq təcrübəsindən " BKR -İnterkom-Audit.

“Mükafat almış fiziki şəxsin gəlirlərinin vergiyə cəlb edilməsi məsələsinə dair:

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 217-ci maddəsinin 28-ci bəndinə uyğun olaraq, vergi ödəyicisinin təşkilatlardan və ya fərdi sahibkarlardan aldığı hədiyyələrin dəyəri, habelə yarışlarda, oyunlarda və digər tədbirlərdə alınan hər hansı uduş və hədiyyələrin dəyəri. vergi dövrü üçün 4000 rubldan çox olmayan məbləğdə malların (işlərin, xidmətlərin) reklam məqsədi.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 226-cı maddəsinə uyğun olaraq, vergi ödəyicisinin gəlir əldə etdiyi və ya münasibətləri nəticəsində vergi agentləri kimi tanınır və vergi ödəyicisindən vergi məbləğini hesablamağa, tutmağa və ödəməyə borcludurlar. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 224-cü maddəsinə uyğun olaraq hesablanır.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 230-cu maddəsi, həmçinin vergi agentlərinin Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyi tərəfindən müəyyən edilmiş formada vergi dövründə fiziki şəxslərdən əldə etdikləri gəlirlərin uçotunu aparmaq və bunu təmin etmək öhdəliyini nəzərdə tutur. vergi orqanına məlumat.

Beləliklə, fiziki şəxslərə təhvil verilmiş reklam məhsullarının dəyəri vergi dövrü üçün 4000 rubldan çox olarsa, bu halda vergi agenti olan təşkilat vergi ödəyicisindən fərdi gəlir vergisinin məbləğini hesablamağa, tutmağa və ödəməyə borcludur.

Mükafatlar qeyri-pul formasında verildikdə:

Mükafatları qeyri-pul formasında verərkən, siz mükafat alan fiziki şəxsin gəlirindən şəxsi gəlir vergisini tuta bilməzsiniz, çünki Pul, hansı vergi məbləğini tutmaq mümkün olardı, siz fiziki şəxsə ödəmirsiniz.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 226-cı maddəsinin 5-ci bəndinə uyğun olaraq:

“Hesablanmış vergi məbləğini vergi ödəyicisindən tutmaq mümkün olmadıqda, vergi agenti müvafiq hallar yarandığı andan bir ay müddətində vergi ödəyicisinin vergi ödəyicisi tərəfindən vergi ödəyicisinin vergi ödəyicisi tərəfindən vergi ödəyicisi tərəfindən vergi ödəyicisi tərəfindən vergi ödəyicisi tərəfindən vergi ödəyicisinin vergi ödəyicisi tərəfindən tutulmasının mümkünsüzlüyü barədə onun qeydiyyata alındığı yer üzrə vergi orqanına yazılı məlumat verməyə borcludur. tutulan vergi və vergi ödəyicisinin borcunun məbləği. Xüsusilə, hesablanmış vergi məbləğinin tutula biləcəyi müddətin 12 aydan çox olacağı dəqiq məlum olduqda verginin tutulmasının mümkünsüzlüyü kimi tanınır.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 228-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 4-cü yarımbəndinə əsasən, vergi agentləri tərəfindən alındıqdan sonra vergi tutulmayan gəlir vergisinin hesablanması və ödənilməsi gəlir əldə edən fiziki şəxslər tərəfindən həyata keçirilir.

ƏLAVƏ DƏYƏR VERGİSİ

Əlavə dəyər vergisinə, eləcə də vergitutma məqsədləri üçün normallaşdırılan hər hansı digər xərc növlərinə gəldikdə, “giriş” vergisi məbləğləri üzrə çıxılmanın standartlaşdırılması mövcuddur.

Xatırladaq ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 7-ci bəndinə uyğun olaraq:

“Bu Məcəllənin 25-ci fəslinə uyğun olaraq, xərclər standartlara uyğun olaraq vergitutma məqsədləri üçün qəbul edildikdə, belə xərclər üzrə verginin məbləğləri müəyyən edilmiş standartlara uyğun gələn məbləğdə çıxılmaya məruz qalır.”.

üçün ayırmalar tətbiq etməyi düşünün konkret misal 4-cü misalın şərtlərindən istifadə etməklə.

Misal 6

İstehsalat təşkilatı bu ilin birinci rübündə sərgidə iştirak etmək qərarına gəlib. Sərgi stendinin icarəsinin dəyəri 5900 rubl (ƏDV daxil olmaqla - 900 rubl) təşkil etdi. Reklam eksponatlarının hazırlanmasına və quraşdırılmasına 11800 rubl (o cümlədən 1800 rubl) xərclənmişdir. Təşkilat reklam vərəqələrinin istehsalına 7080 rubl xərcləyib (ƏDV daxil olmaqla - 1080 rubl).

Birinci rüb üçün məhsulların satışından əldə edilən gəlir 354.000 rubl, ƏDV daxil olmaqla - 54.000 rubl təşkil etdi.

İkinci rüb üçün gəlir 740 332 rubl, ƏDV daxil olmaqla - 112 932 rubl təşkil etdi.

(354.000-54.000) x 1% = 3.000 rubl.

Birinci rüb üçün normallaşdırılmış reklam xərclərinin maksimum məbləği 3000 rubl olduğundan, bu, normallaşdırılmış xərclərin faktiki məbləğindən azdır, vergi məqsədləri üçün təşkilat yalnız (6000 - 3000) məbləğində normallaşdırılmış reklam xərclərini qəbul etmək hüququna malikdir. \u003d 3000 rubl.

Nəticədə, birinci rübdə vergitutma məqsədləri üçün qəbul edilən reklam xərclərinin ümumi məbləği (5000 rubl + 10.000 rubl + 3.000 rubl) = 18.000 rubl olacaqdır. Standartlaşdırılmış reklam xərclərinin faktiki məbləği 6000 rubl təşkil edir, buna görə də təşkilatın birinci rübdə çıxılan müvəqqəti fərqi var ki, bu da (6000 rubl - 3000 rubl) x 24% = 720 məbləğində təxirə salınmış vergi aktivinin yaranmasına səbəb olur. rubl.

Təşkilat, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 7-ci bəndinə əsasən, birinci rübdə standartlaşdırılmış reklam xərclərinə (3000 rubl x 18%) = "giriş" vergisini tutmaq hüququna malikdir. 540 rubl.

Birinci rübdə nəzərə alınmayan “giriş” vergisinin qalan məbləği 19 No-li “Alınmış qiymətlilər üzrə əlavə dəyər vergisi” hesabının kreditinə yazılmaqda davam edir.

Cari ilin sonuna qədər göstərilən məbləğ aşağıdakılar ola bilər:

əyləncə xərclərinin faktiki məbləği maksimum məbləğdən artıq olmadıqda çıxılmaya qəbul edilir;
təmsilçilik xərclərinin faktiki məbləği müəyyən edilmiş normadan artıq olduqda, qeyri-əməliyyat xərclərinin bir hissəsi kimi mühasibat uçotunda silinir.

Qeyd!

Bu hallardan ikincisi baş verdikdə, təşkilat çıxılmaq üçün qəbul edilməmiş ƏDV məbləğini mühasibat uçotunda daimi fərq kimi tanımalı və müvafiq olaraq daimi vergi öhdəliyi hesab etməlidir.

Tutaq ki, təşkilat 68 №-li “Vergi və ödənişlər üzrə hesablamalar” hesabında aşağıdakı subhesabdan istifadə edir:

68-1 "Əlavə Dəyər Vergisi";

68-2 “Gəlir Vergisi”.

1-ci rüb üçün mühasibat yazılışları:

İlin 1-ci yarısı üçün təşkilatın gəlirləri artdı, buna görə də normallaşdırılmış reklam xərclərinin maksimum məbləği də artdı:

(354.000 - 54.000) + (740.332 - 112.932) x 1% = 9.274 rubl.

Normallaşdırılmış reklam xərclərinin maksimum məbləğinin artırılması təşkilata faktiki normallaşdırılmış xərcləri tam həcmdə nəzərə almağa imkan verir, çünki normallaşdırılmış xərclərin maksimum məbləği faktiki normallaşdırılmış xərclərin məbləğindən çoxdur.

Buna görə də, ilin 1-ci yarısı üçün mühasibat uçotunda bu aşağıdakı kimi əks etdirilməlidir:

Qeyd!

Reklam xərcləri ilə bağlı əlavə dəyər vergisini nəzərə alaraq bir şeyi də qeyd etmək istərdim...

22 iyul 2005-ci il tarixli 119-FZ nömrəli "Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin ikinci hissəsinin 21-ci fəslinə dəyişikliklər edilməsi və Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericilik aktlarının bəzi müddəalarının etibarsız sayılması haqqında" Federal Qanun. 21-ci Fəsil “Əlavə Dəyər Vergisi” bir dəyişiklik təqdim etdi ki, bu da reklam xərcləri baxımından norma hesab edilə bilər.

Söhbət Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 3-cü bəndinin 25-ci yarımbəndindən gedir, ona görə 1 yanvar 2006-cı il tarixindən ƏDV vergiyə cəlb edilmir:

Reklam xərclərinin ƏDV-yə cəlb edilməsində edilən dəyişikliklərin əhəmiyyətini başa düşmək üçün aşağıdakıları qeyd edirik.

Məsələ ondadır ki, işçilər vergi orqanları, və Maliyyə Departamentinin nümayəndələri hesab edirlər ki, malların (işlərin, xidmətlərin) reklam məqsədləri üçün əvəzsiz verilməsi ƏDV-nin vergitutma obyektidir. Xatırladaq ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 146-cı maddəsinin normalarına uyğun olaraq, ƏDV vergisinin tutulması məqsədləri üçün mallara mülkiyyət hüququnun verilməsi, görülən işlərin nəticələri, pulsuz xidmətlərin göstərilməsi kimi tanınır. malların (işlərin, xidmətlərin) satışı.

Qeyd edək ki, bu fikir Rusiya Federasiyası Vergilər Nazirliyinin 13 may 2004-cü il tarixli 03-1-08 / 1191 / nömrəli Məktubunda qeyd olunur. [email protected]"2003-cü ilin II yarısı - 2004-cü ilin I rübü üçün ƏDV üzrə mövcud qanunvericiliyin tətbiqinə dair məktublar toplusu" və Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 31 mart 2004-cü il tarixli 04-03- nömrəli məktubunda. 11/52 "Əlavə dəyər vergisi haqqında".

Lakin vergi ödəyiciləri heç də həmişə yoxlama orqanlarının bu fikri ilə razılaşmayaraq, öz nöqteyi-nəzərini malların (işlərin, xidmətlərin) hər bir pulsuz ötürülməsinin sərbəst satış kimi tanınmaması ilə əsaslandırırdılar. Razılaşın ki, alıcının bir əşyanı alması və digərini təmənnasız köçürmə kimi pulsuz hədiyyə kimi qəbul etməsi vəziyyəti nəzərdən keçirmək çətindir. Həqiqətən də, bu halda, hədiyyə hüququ alıcı müəyyən bir şərti yerinə yetirdikdə yaranır - hansısa məhsulun alınması. Yeri gəlmişkən, bu məsələ ilə bağlı ədliyyə orqanlarının tutduğu mövqe məhz belədir, buna misal olaraq Uzaq Şərq Dairəsinin FAS-ın 12 sentyabr 2005-ci il tarixli Ф03-А04 / 05-2 / 2663 saylı Fərmanı göstərmək olar.

Tətbiq edilən düzəliş Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21-ci fəslinə müəyyən bir əminlik gətirdi, bu, prinsipcə, vergi ödəyicisini xüsusilə sevindirə bilməz. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 3-cü bəndinin 25-ci yarımbəndi indi birbaşa olaraq bildirir ki, malların (işlərin, xidmətlərin) reklam məqsədləri üçün verilməsi ƏDV-nin vergitutma obyektidir. Yeganə istisna, vahidinin əldə edilməsi (yaradılması) dəyəri 100 rubldan az olan malların (işlərin, xidmətlərin) reklam məqsədləri üçün köçürülməsidir.

Beləliklə, məlum olur ki, 2006-cı il yanvarın 1-dən sonra reklam zamanı dəyəri 100 rubldan çox olan reklam materiallarını pulsuz yaymısınızsa, belə bir köçürmə üçün ƏDV tutulmalıdır.

Bu halda vergi ödəyicisi qaimə-faktura verməli və onu satış kitabçasında əks etdirməlidir.

Bu nəticə Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 31 mart 2004-cü il tarixli 04-03-11 / 52 nömrəli "Əlavə dəyər vergisi haqqında" məktubu ilə təsdiqlənir, burada malların pulsuz, yəni pulsuz verilməsi qeyd olunur. reklam məqsədləri üçün əlavə dəyər vergisi ilə vergitutma obyekti kimi tanınır.adi qaydada dəyər. Eyni zamanda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 154-cü maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq, əlavə dəyər vergisi üçün vergi bazası bazar qiymətləri əsasında müəyyən edilir.

Eyni zamanda, təşkilat Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinin 16-cı bəndi əsasında mənfəətin vergiyə cəlb edilməsi məqsədi ilə hədiyyənin dəyərini nəzərə ala bilməz.

Eyni nəticə Rusiya Federasiyası Vergilər Nazirliyinin “Reklam məqsədləri üçün ötürülən məhsulların vergiyə cəlb edilməsi haqqında” 26 fevral 2004-cü il tarixli 03-1-08/528/18 nömrəli məktubunda da öz əksini tapmışdır.

Qeyd edək ki, fikrimizcə, bu faydadan yalnız bir neçəsi istifadə edə biləcək. Fakt budur ki, vergi ödəyicisi vergi tutulan və vergi tutulmayan əməliyyatları həyata keçirərkən belə əməliyyatların uçotunu ayrıca aparmağa borcludur. Belə bir qayda Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 4-cü bəndində irəli sürülür. Ayrı-ayrı uçotun məcburi olması onunla əlaqədardır ki, bu və digər əməliyyat növlərinin eyni vaxtda həyata keçirilməsi ilə vergi ödəyicisi vergi tutulan və azad edilən əməliyyatlarla bağlı daxilolma vergisinin məbləğini büdcədən tam şəkildə qaytarmaq hüququna malik deyil. Buna görə də, fikrimizcə, belə bir faydadan imtina etmək daha yaxşıdır, çünki onun istifadəsi mühasibə "baş ağrısı" əlavə edəcəkdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 2-ci yarımbəndinin tələblərinə uyğun olaraq yalnız ƏDV məbləğlərinin bərpasına dəyər!

Bundan əlavə, qeyd etmək lazımdır ki, qanunverici tərəfindən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21-ci fəslinə daxil edilmiş yeniliklər bir sıra anlaşılmaz məqamlara səbəb olur. Gəlin izah etməyə çalışaq:

işlərin, xidmətlərin reklamı zamanı nəyin köçürmə vahidi sayılmasının dəqiq tərifi yoxdur;
əldəetmə (yaratma) xərcləri metodologiya ilə müəyyən edilmir və nəyin xərc hesab edilməsi ilə bağlı mübahisələr olacaq - mühasibat uçotu standartlarına və ya vergi uçotu standartlarına uyğun xərclər;
bu reklam xərclərinə ayırmalar tətbiq edənlər onları mal vahidinə görə müəyyən məbləğdə xərclər qədər qəbul edə bilməyəcəklər;
vergi ödəyicisi malların (işlərin, xidmətlərin) reklam ötürülməsi üçün ƏDV-nin tutulması metodunun mürəkkəbliyi ilə üzləşəcək, çünki qəbul edilmiş azadolma ilə yanaşı, tutulmalara təsir edən gəlir vergisi üzrə normalar da mövcuddur və bu məlum deyil ( bu barədə hələ heç bir aydınlıq yoxdur) azad edilən əməliyyatların 1%-dən əvvəl və ya 1%-dən sonra hesablamaya daxil edilməsi;
Aydın deyil ki, əlavə mallar (işlər, xidmətlər) paketi reklam məqsədi ilə köçürmə kimi qəbul edilməlidir, məsələn, aviabiletin ödənişi zamanı aviaşirkətin loqosu olan nanə konfeti vergidən azad edilməlidirmi? Lazım olsa, lakin mümkün deyilsə, bununla bağlı müavinətlərdən imtina üçün ərizə yazmaq lazımdırmı?
xərclər 100 rubldan çox olarsa, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 40-cı maddəsinə əsasən, istehlakçının ümumiyyətlə ehtiyac duymadığı bir şeyin, məsələn, reklamçının bayrağının pulsuz köçürülməsinin bazar dəyərini necə müəyyənləşdirmək olar .

Arayış üçün: “Sərbəst əməliyyatlar” kitabımızda biz malların (işlərin, xidmətlərin) reklam məqsədi ilə ötürülməsi zamanı vergi ödəyicisi üçün bir çox mühafizə üsullarını qeyd etmişik ki, onların bir çoxu 2006-cı il yanvarın 1-dən sonra qüvvədə olacaq. Beləliklə, cəsur bu məsələdə vergi orqanları ilə mübahisə etməyə cəhd edə bilər.

Və yekunda aşağıdakıları qeyd edirik: məqalə müəlliflərinin fikrincə, gələcəkdə qanunverici Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 3-cü bəndinin 25-ci yarımbəndinə bir dəfədən çox dəyişiklik etməli olacaq, həddindən artıq çox var. onun kifayət qədər işlənmədiyini göstərən aydın olmayan məqamlar.

Qeyd edək ki, vergi ödəyicisi güzəştlərdən imtina etmək hüququna malikdir, bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 5-ci bəndində göstərilir. Bunun üçün vergi ödəyicisinin güzəştdən imtina etmək niyyətində olduğu ayın (rübün) 1-dən gec olmayaraq vergi orqanına imtina barədə ərizə təqdim etmək lazımdır. Ancaq eyni zamanda, unutmaq olmaz ki, təşkilat Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 3-cü bəndində müəyyən edilmiş digər imtiyaz növlərindən istifadə edərsə, imtina onlara şamil ediləcək.