Məhdud ortaqlıq (məhdud ortaqlıq)
Komandit ortaqlıq (kommandit ortaqlıq) ortaqlıq adından sahibkarlıq fəaliyyətini həyata keçirən və ortaqlığın öhdəlikləri üzrə öz əmlakı ilə cavabdeh olan iştirakçılarla (tam ortaqlar, tamamlayıcılar) olan ortaqlıqdır. daha çox iştirakçılar - töhfə verənlər (məhdud tərəfdaşlar) ortaqlığın fəaliyyəti ilə bağlı risk itkilərini öz töhfələri məbləğləri çərçivəsində daşıyan və həyata keçirilməsində iştirak etməyənlər. sahibkarlıq fəaliyyəti.
Məhdud ortaqlıq yaratmaq üçün ən azı bir pulsuz və bir məhdud tərəfdaş tələb olunur.
Qanunvericilik ortaqlıqları şəxslərin birliyi kimi qəbul edir. Bu o deməkdir ki, tərəfdaşlığın üzvləri onun fəaliyyətində iştirak etməlidirlər. Buna görə də onlar yalnız bir ortaqlığın üzvü ola bilərlər. Eyni zamanda həm fiziki, həm də hüquqi şəxslər istənilən birləşmədə ortaqlıqlarda iştirak edə bilərlər.
Məhdud ortaqlıqda işlər adətən iltifatla idarə olunur. Onlar cəmiyyətə rəhbərlik edir, onun təmsilçiliyini həyata keçirirlər. Daxili münasibətlər baxımından firmanın idarə edilməsi funksiyaları adətən məhdud tərəfdaşların razılığı ilə həyata keçirilir. Çox vaxt bu, çərçivəsində barışdırıcı hüquqdur böyük şirkətlər məhdud tərəfdaşlar şurasına təqdim edilmişdir. Tam ortaqlıqlarda olduğu kimi, ödənişlər də eyni müddəalara tabedir.
Əmanətçilər komandit ortaqlığın adından başqa cür hərəkət etmək üçün onun idarə edilməsində və işinin aparılmasında iştirak etmək hüququna malik deyillər. Onların hərəkətlərə etiraz etmək hüququ yoxdur tam yoldaşlar tərəfdaşlığın idarə edilməsi və idarə edilməsi üçün.
Təsis memorandumu bütün komplimentlərin birgə iş aparmasını müəyyən etmədikdə və ya işin aparılması ayrı-ayrı tam tərəfdaşlara həvalə edilmədikdə, hər bir komplimentin tərəfdaşlıq adından çıxış etmək hüququ vardır.
Ortaqlığın işlərinin birgə aparılmasında onun tam ortaqları hər bir əməliyyatın başa çatdırılması üçün bütün tam ortaqların razılığını tələb edir.
Ortaqlığın işlərinin idarə edilməsi onun iştirakçıları tərəfindən onlardan birinə və ya bir neçəsinə həvalə edildikdə, qalan iştirakçılar ortaqlıq adından əqdlər etmək üçün həvalə edilmiş tam ortaqdan etibarnamə almalıdırlar. ortaqlığın işlərinin aparılması.
Bir və ya bir neçə komplimentə verilmiş ortaqlığın işlərinin aparılması səlahiyyətlərinə ciddi əsaslar olduqda, xüsusən də kobud pozuntu nəticəsində bir və ya bir neçə digər komplimentin tələbi ilə məhkəmə tərəfindən xitam verilə bilər. səlahiyyətli şəxs və ya onların vəzifələrini yerinə yetirən şəxslər və ya onun əsaslı şəkildə iş apara bilməməsi. əsasında hökm ortaqlığın təsis müqaviləsinə lazımi dəyişikliklər edilir.
Tərəfdaşlığın üstünlükləri və mənfi cəhətləri
Üstünlüklər.
Təşkilat asanlığı. Fərdi sahibkar kimi, ortaqlıqlar qurmaq asandır. Demək olar ki, bütün hallarda yazılı müqavilə (tərəfdaşlıq müqaviləsi) bağlanır və bir qayda olaraq, bu, ağır bürokratik prosedurları nəzərdə tutmur.
Daha çox maliyyə resursları. Bir neçə tərəfdaşın tərəfdaşlıqda birləşdirilməsi onu genişləndirməyə imkan verir maddi resurslar fərdi özəl müəssisənin resursları ilə müqayisədə. Tərəfdaşlar birləşə bilərlər pul kapitalı, və bankirlər adətən öz öhdəliklərini daha az riskli hesab edirlər.
Birgə idarəetmə. Biznesdə bir neçə tərəfdaşın iştirakı ilə daha yüksək ixtisas dərəcəsi mümkün olur. Diqqətlə seçilmiş tərəfdaşlarla müəssisənin gündəlik fəaliyyətini idarə etmək çox asandır. Tərəfdaşlığın üzvləri bir-birlərini bizneslə məşğul olmaqdan azad vaxtla təmin edir, həmçinin bir-birini tamamlayan keyfiyyət və fikirlərə malikdirlər.
Tərəfdaşlığın mənfi cəhətləri
Limitsiz Məsuliyyət. Hər bir tam ortaq (hər iki növ ortaqlıqda) kimin hərəkətləri bu borcun yaranmasına səbəb olmasından asılı olmayaraq firmanın borclarına görə məsuliyyət daşıyır. Əslində, hər bir tərəfdaş müəssisənin bütün uğursuzluqlarına görə məsuliyyət daşıyır - təkcə öz nəticəsi üçün deyil idarəetmə qərarları həm də hər hansı digər tərəfdaşın hərəkətlərinin nəticələri üçün.
Üzvlər arasında fikir ayrılıqları. İdarəetmədə bir neçə nəfər iştirak edərsə, bu səlahiyyət bölgüsü qətiyyətli tədbirlər tələb olunduqda uyğun olmayan siyasətlərə və ya hərəkətsizliyə səbəb ola bilər. Tərəfdaşların strateji məsələlərdə fikir ayrılığı daha da pisdir.
Məhdud həyat. Tərəfdaşlığın müddəti gözlənilməzdir. Ortaqlıqdan çıxmaq və ya ortaqlardan birinin ölümü, bir qayda olaraq, şirkətin dağılmasına və tamamilə yenidən qurulmasına, fəaliyyətinin tamamilə dayandırılmasına səbəb olur.
Məhdud maliyyə resursları. Tərəfdaşlıqların maliyyə resursları məhdud olaraq qalır, baxmayaraq ki, onlar adətən ayrı-ayrı özəl firmaların imkanlarını üstələyir. Lakin üç və ya dörd tərəfdaşın da öz müəssisəsini uğurla inkişaf etdirmək üçün vəsaiti olmaya bilər.
Ləğvetmənin çətinliyi. Özünüzü tərəfdaşlığa bağladıqdan sonra ondan çıxmaq asan deyil. Bir şirkəti bağlayarkən, nəyin kimə gedəcəyi və bundan sonra nə olacağı sualına qərar vermək çox vaxt çox çətindir. Hüquq firmaları təəccüblü şəkildə tez-tez tərəfdaşlıq müqavilələrində səhvlərlə qarşılaşır və bölmənin həyata keçirilməsinin çətin olduğu qənaətinə gəlirlər.
iş ortaqlığı - bu, təsisçilərin (iştirakçıların paylarına) bölünmüş nizamnamə kapitalına malik kommersiya müəssisəsi ilə təmsil olunan, iştirakçıların hər birinin töhfəsinin ölçüsündən asılı olmayaraq bərabər maliyyə məsuliyyəti daşıdığı kollektiv sahibkarlıq formasıdır. Ortaqlıqlar öz əmlaklarının sahibləridir. Belarusiyada biznes ortaqlıqlarının nizamnamə kapitalının minimum ölçüsü qanunla müəyyən edilir və 400 avro təşkil edir.
Biznes ortaqlıqları tam və məhdud bölünür.
Tamamlayın İştirakçıları (tam ortaqlar) aralarında bağlanmış müqaviləyə uyğun olaraq ortaqlığın adından sahibkarlıq fəaliyyəti ilə məşğul olan və əmlakı çatmadığı təqdirdə onun öhdəlikləri üzrə birgə məsuliyyət daşıyan ortaqlıq tanınır. onlara məxsus bütün əmlakla. Tam ortaqlar ortaqlığın öhdəlikləri üzrə əmlakları ilə birgə və ayrıca subsidiar məsuliyyət daşıyırlar.
Üstünlüklər ümumi ortaqlıq:
Nisbətən qısa müddətdə əhəmiyyətli maliyyə və maddi resursların toplanması imkanı;
Tam ortaqlığın hər bir üzvünün ortaqlıq adından sahibkarlıq fəaliyyəti ilə məşğul olmaq hüququ;
Kreditorlar üçün cəlbedicilik, çünki tam ortaqlığın üzvləri ortaqlığın öhdəlikləri üzrə qeyri-məhdud məsuliyyət daşıyırlar.
mənfi cəhətləri ümumi ortaqlıq:
Tam tərəfdaşlar arasında xüsusi etimad münasibətlərinin olmaması bu təşkilati-hüquqi formanın sürətlə dağılmasına səbəb ola bilər;
Tam ortaqlıq “bir nəfərlik şirkət” ola bilməz;
Tam ortaqlığın hər bir üzvü ortaqlığın öhdəlikləri üzrə tam və birgə və bir neçə qeyri-məhdud məsuliyyət daşıyır, yəni. iflas zamanı hər bir üzv yalnız töhfə ilə deyil, həm də şəxsi əmlakı ilə məsuliyyət daşıyır.
Məhdud ortaqlıq aşağıdakı xüsusiyyətlərə malik tam ortaqlıq növüdür:
O, iki qrup iştirakçıdan ibarətdir: tam yoldaşlar və töhfə verənlər. Tam ortaqlar ortaqlığın özü adından sahibkarlıq fəaliyyətini həyata keçirir və ortaqlığın öhdəlikləri üzrə qeyri-məhdud və birgə məsuliyyət daşıyırlar. Əmanətçilər (məhdud ortaqlar) yalnız ortaqlığın əmlakına töhfələr verirlər, lakin onun öhdəlikləri üçün şəxsi əmlakları ilə cavab vermirlər. Üçüncü şəxslərin (təminatçıların) kapitalından istifadə, tam ortaqların əmlakı hesabına deyil, əlavə vəsaitlərin cəlb edilməsi tam ortaqlığa nisbətən komandit ortaqlığın üstünlüyüdür;
Daxiletmə Brend adı töhfə verənin adına olan ortaqlıq avtomatik olaraq onun tam ortaqlığa çevrilməsinə, ilk növbədə ortaqlığın borclarına görə şəxsi əmlakı ilə qeyri-məhdud və birgə və çoxlu məsuliyyət mənasında gətirib çıxarır;
İnvestorun komandit ortaqlığın işlərinin idarə edilməsində iştirak etmək və onun adından çıxış etmək hüququ yoxdur, lakin o, ortaqlığın maliyyə fəaliyyətinin nəticələri ilə tanış olmaq hüququna malikdir.
Bundan əlavə, məhdud ortaqlığın töhfəçisi:
Ortaqlığın mənfəətinin ona aid olan hissəsini almaq hüququna malikdir;
töhfəsini alaraq ortaqlıqdan sərbəst çıxmaq imkanına malikdir;
Ortaqlığın və ya tam ortaqların razılığını almadan öz payını və ya onun bir hissəsini həm başqa töhfəçiyə, həm də üçüncü şəxsə verə bilər;
Ortaqlıq ləğv edildikdə, digər kreditorların tələblərini təmin etdikdən sonra onun töhfələrini və ya onların pul ekvivalentini ortaqlığın əmlakından almaqda tam ortaqlar üzərində üstünlük hüququ vardır.
Məhdud ortaqlıqlar tam ortaqlıqlarla eyni üstünlüklərə və mənfi cəhətlərə malikdir. Əlavə üstünlük ondan ibarətdir ki, onlar öz kapitallarını artırmaq üçün əmanətçilərdən vəsait cəlb edə bilərlər.
Sadə ortaqlıq iki və ya daha çox müstəqil hüquqi şəxsin və ya fərdi sahibkarın birliyidir. birgə fəaliyyətlər- ümumi məqsədə nail olmaq, bir və ya bir neçə iri layihənin həyata keçirilməsi, onların uğurla başa çatdırılması birbaşa tərəfdaşların - sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi bağlamış şirkətlərin hər birinin iştirakından asılıdır.
Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin unikallığı ondan ibarətdir ki, o, təkcə birgə nəticə əldə etmək məqsədi ilə bir neçə şirkəti birləşdirməyə deyil, həm də şirkətlərin hər birinin vergi nəticələrini tənzimləmək üçün kifayət qədər çevik olmağa imkan verir.
Başlamaq üçün, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinə müraciət edək, ona görə sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinə (birgə fəaliyyət müqaviləsi) əsasən, iki və ya daha çox şəxs (tərəfdaş) öz töhfələrini birləşdirməyi və yaratmadan birgə hərəkət etməyi öhdəsinə götürür. hüquqi şəxs mənfəət əldə etmək və ya qanuna zidd olmayan başqa məqsədə nail olmaq. Sahibkarlıq fəaliyyəti sahəsində sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin iştirakçıları yalnız ola bilər kommersiya təşkilatları və/və ya fərdi sahibkarlar.
Müvafiq olaraq, onlar sadə tərəfdaşlıq müqaviləsində iştirak edə bilməzlər qeyri-kommersiya təşkilatları, bələdiyyələr, İP statusu olmayan şəxslər.
Birgə fəaliyyətə töhfə olaraq, iştirakçıların hər biri istənilən əmlak, pul, peşəkar bilik, bacarıq və bacarıqları təqdim edə bilər. Və hətta işgüzar nüfuz. Hər bir yoldaşın imkanlarından və birgə fəaliyyətin konkret məqsədlərindən asılı olaraq.
Hər bir tərəfdaşın töhfəsi tərəflərin razılığı ilə pul dəyərinə tabedir (istisnalar istisna olmaqla Pul), hər birinin payları bərabər olmamalıdır, bu, alınan gəliri ən aşağı vergi dərəcəsi olan şəxsin xeyrinə yenidən bölüşdürməyə imkan verir.
Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin (birgə fəaliyyət) qurulmasını sxematik şəkildə təsvir edək.
Eyni zamanda, tərəfdaşların hər biri adi biznes fəaliyyətini həyata keçirir, müqavilələr bağlayır, işlər görür, xidmət göstərir, mal istehsal edir və / və ya satır. Eyni zamanda, üçüncü şəxslər üçün heç bir şey dəyişmir: sadə ortaqlığın iştirakçıları belə bir müqavilənin bağlanmasını reklam edə bilməzlər (sözdə səssiz tərəfdaşlıq).
Bu müqavilə strukturundan istifadənin aydın idarəetmə effekti aşağıdakı hallarda əldə edilir:
Bölünməz obyekti təmsil edən ümumi əmlakdan istifadə;
Müstəqil şirkətlər tərəfindən vahid bir prosesin ayrı-ayrı dövrlərinin (istehsal, montaj, quraşdırma) həyata keçirilməsi.
Məsələn, əmlak biri əməliyyatlarda iştirak etməyən iki və ya daha çox şəxsin birgə mülkiyyətindədir. Sadə ortaqlıq müqaviləsinin bağlanması ikinci sahibə ümumi işləri aparan tərəfdaş kimi təkbaşına icarə müqavilələri, xidmət müqavilələri və s. bağlamağa imkan verəcək, bundan sonra onlar artıq xalis gəliri bölüşdürəcəklər ("bütün gəlirlər bütün xərclər çıxılmaqla". ) razılaşdırılmış nisbətdə sahiblərin hər birinin xeyrinə.
Başqa bir misal. Ticarət və istehsal şirkəti müəyyən bir məhsul növünün istehsalında birgə fəaliyyət göstərmək üçün öz töhfələrini birləşdirir. Ticarət şirkəti eyni zamanda xammal alır, satır hazır məhsullar, ümumi işləri aparır, gəlir və xərcləri qeyd edir və mənfəəti iştirakçılar arasında bölüşdürür. İstehsalçı şirkətin töhfəsi istehsal bacarıqları olacaqdır. Nəzərə alsaq ki, bu halda gəlir vergisinin hesablanması üçün vergi bazası hər bir şirkətin satışının bütün məbləği deyil, yalnız onun xeyrinə bölüşdürülmüş mənfəətdir, bu, sadələşdirilmiş vergi sisteminin tətbiqi imkanlarını əhəmiyyətli dərəcədə genişləndirir. Və əgər birgə fəaliyyət istehsalla bağlıdırsa qida məhsulları, azaldılmış STS dərəcəsi "gəlir minus xərclər" və 26% sığorta mükafatı dərəcəsi (2011-ci ildən bəri adi 34% əvəzinə) şəklində əlavə bonus ola bilər. Sverdlovsk vilayətində belə şirkətlər üçün 5% təşkil edir.
Ola bilər ki, sadə ortaqlığın bir və ya bir neçə iştirakçısı birgə fəaliyyət çərçivəsindən kənara çıxan digər fəaliyyətləri də həyata keçirsin. Bu zaman gəlir və xərclərin ayrıca uçotu təmin edilməlidir.
Bu müqavilənin başqa bir xüsusiyyəti onun olmamasıdır aydın qaydalar sadə ortaqlığın maliyyə nəticəsinin uçotuna dair tələblər. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin müvafiq fəslində müqavilədə "başqalarını" təyin etməyə imkan verən əsasən dispozitiv normalar var (birgə fəaliyyətə töhfənin qiymətləndirilməsindən, çəkilən xərclərin yükünün və payın bölüşdürülməsindən başlayaraq). mənfəətdə iştirakın iştirakçıların hər birinin töhfə kimi verdiyi əmlaka mülkiyyət rejiminin yaradılmasına).
PBU 20/03 "Birgə fəaliyyətdə iştirak haqqında məlumat" mühasibat uçotunda birgə fəaliyyətdə iştirakın nəticələrinin əks etdirilməsi qaydalarını müəyyən etmək üçün nəzərdə tutulmuşdur. Bununla belə, burada praktiki olaraq heç bir aydın qaydalar yoxdur. Məsələn, yoldaşların hər birinin işçiləri üçün əmək məsrəflərinin bölüşdürülməsi kimi mühüm məsələ belə müqavilə bağlayan tərəflərin ixtiyarındadır.
Praktikada birgə fəaliyyət belədir: yoldaşların hər biri ona həvalə edilmiş funksiyanı yerinə yetirir, o cümlədən məxaric müqavilələri bağlayır, ümumi işlərə rəhbərlik edən yoldaş isə həm öz sənədləri əsasında tamamilə bütün gəlir və xərclərin uçotunu aparır. və digər dostların təqdim etdiyi sənədlər əsasında. Gəlir və xərclər hesablama əsasında uçota alınır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 273-cü maddəsinin 4-cü bəndinin tələbi).
Vergi dövrünün sonunda ümumi işlərə cavabdeh olan yoldaş paylayır maliyyə nəticələri bütün tərəfdaşlar arasında töhfələrinin ölçüsünə mütənasib olaraq; vergi məqsədləri üçün yoldaşlar tərəfindən nəzərə alınacaq bu gəlir, ondan gəlir vergisi ödəmək lazımdır və ya vahid vergi USN görə.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 174.1-ci maddəsinə uyğun olaraq, sadə ortaqlığın bütün fəaliyyəti iştirakçılarının hansı vergitutma rejimlərindən istifadə etməsindən asılı olmayaraq əlavə dəyər vergisinə cəlb edilir. Başqa sözlə: sadə ortaqlığın bütün iştirakçıları sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq etsələr belə, birgə fəaliyyətdən əldə edilən bütün gəlirlər ƏDV-yə cəlb ediləcək. Eyni zamanda, ƏDV üzrə vergi güzəştlərinin tətbiqi hüququ da var. Lakin iştirakçıların hər birinin artıq paylanmış mənfəəti sadələşdirilmiş vergi dərəcəsi ilə vergiyə cəlb olunacaq.
Maraqlıdır ki, “sadələşdirilmiş” şirkətlər tərəfindən tədarükçülərə ödənilən ƏDV də çıxılacaq ki, onlar müstəqil fəaliyyət göstərsələr, bu mümkün deyil.
Beləliklə, vergitutma nöqteyi-nəzərindən sadə tərəfdaşlığın nəzərdən keçirilməsi aşağıdakılara imkan verəcəkdir:
“Sadələşdiricilər” tərəfindən ödənilən ƏDV daxil olmaqla, bütün “daxil olan” ƏDV tutulsun;
Vergi məqsədləri üçün hər bir yoldaşın gəlirlərini deyil, sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə üçün ehtiyatları əhəmiyyətli dərəcədə genişləndirən paylanmış (xərclərdən təmizlənmiş) gəliri nəzərə alın (gəlirlərin maksimum məbləğini hesablayarkən gəlirlər götürülmür). əsas kimi, lakin daha aşağı olan paylanmış gəlir);
20% dərəcəsi ilə gəlir vergisi ödəyən bir dostdan əldə edilən gəlirin bir hissəsini 5%, 10% və ya 15% dərəcələri ilə vahid vergi ödəyicisi olan “sadələşdiricilərə” köçürməklə gəlir vergilərini optimallaşdırın. sadələşdirilmiş vergi sisteminə uyğun olaraq azaldılmış vahid vergi dərəcələri Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının səlahiyyətindədir;
Sosial ödənişləri optimallaşdırın, çünki sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq edən və tətbiq edən bir dost istehsal fəaliyyəti, 26% mükafat dərəcəsi tətbiq edə bilər.
Yuxarıda göstərilən üstünlükləri nəzərə alaraq, sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin bağlanması çox vaxt vergi orqanı tərəfindən əsassız vergi güzəşti əldə etmək cəhdi kimi qəbul edilir. Eyni zamanda, aydındır ki, sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin bağlanması da aydın şəkildə ifadə edilmiş idarəetmə effektinə malikdir, çünki bu, müqavilə alətindən istifadə etməyə imkan verir (və bu inzibati sərəncam) eyni zamanda əks ehtiyacları ödəmək: ayrı-ayrı şöbələrə müstəqillik vermək və layihələrin uğurla həyata keçirilməsinə zəmanət verən biznes proseslərini qorumaq.
Sadə tərəfdaşlıq, tətbiqinin bütün mürəkkəbliyinə baxmayaraq, vergi, əmlak və idarəetmə təhlükəsizliyinin bütün kompleksinə təsir imkanlarını təmin edən unikal vasitədir. Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsindən istifadənin üstünlüyü ondan ibarətdir ki, o, nəinki birgə nəticə əldə etmək məqsədi ilə bir neçə şirkəti birləşdirməyə, həm də tərəfdaşların hər birinin fəaliyyətinin vergi nəticələrini tənzimləməkdə kifayət qədər çevik olmağa imkan verir.
Beləliklə, sadə tərəfdaşlıq əlaqə yaratmağa kömək edir müstəqil şirkətlər hüquqi şəxs yaratmadan vahid prosesin (istehsal, montaj, quraşdırma, marketinq və s.) ayrı-ayrı dövrləri. Konkret məhsul növünün istehsalı və satışı üçün ticarət və istehsal şirkətləri arasında sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin bağlanması artıq standart təcrübəyə çevrilir. Ticarət şirkəti kommersiya əlaqələri, satış bacarıqları, nağd pula, istehsal şirkəti isə istehsal bacarıqlarına və istehsal avadanlığı. Səylərini birləşdirərək məhsulu və əldə etdiyi gəliri birgə istehsal edib satırlar ümumi fəaliyyətlər razılaşdırılmış nisbətdə öz aralarında bölünür.
Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin normalarına istinad edərək, aşağıdakıları ayırd edə bilərik. Sadə tərəfdaşlığın xarakterik xüsusiyyətləri:
Sadə ortaqlıq iki və ya daha çox şəxsin (tərəfdaşların) birliyidir. Sadə ortaqlığın subyekt tərkibi onun yaradıldığı birgə fəaliyyətin məqsədlərindən asılıdır. Deməli, sahibkarlıq fəaliyyətini həyata keçirmək (mənfəət əldə etmək) məqsədi ilə bağlanan sadə ortaqlıq müqaviləsinin tərəfi yalnız kommersiya təşkilatları və fərdi sahibkarlar ola bilər; qanunla qadağan olunmayan digər məqsədlərə nail olmaq üçün sadə ortaqlıq yaradıldıqda, belə ortaqlığın yaradılmasında iştirak etmək hüququ olan subyektlərin dairəsi Mülki Məcəllə ilə məhdudlaşdırılmır.
Sadə ortaqlıq hüquqi şəxs yaratmır - müstəqil sahibkarlıq subyektlərinin birliyidir. Başqa sözlə, sadə ortaqlıq yalnız kağız üzərində mövcud olan bir növ hüquqi uydurmadır (virtual varlıq).
sadə tərəfdaşlıq yaratmaq məqsədi hər hansı ola bilər: istehsal aparmaq, ticarət fəaliyyəti, qanunla qadağan edilən fəaliyyətlər istisna olmaqla, tikinti, inkişaf və s.
birgə fəaliyyət göstərmək üçün tərəfdaşlar töhfə verirlər töhfələrşəklində: əmlak, mülkiyyət hüquqları, pul vəsaitləri, qiymətli kağızlar; bacarıqlar, bacarıqlar, biliklər; iş əlaqələri, işgüzar nüfuz. Hər bir yoldaşın verdiyi töhfənin ölçüsü və növü birgə fəaliyyətin konkret məqsədləri, yoldaşların hər birinin imkanları və öz aralarında razılaşmaları ilə müəyyən edilir.
Məhkəmə təcrübəsi kvotaların, balıq ovu limitlərinin, məsələn, balıq ovu üçün töhfə kimi töhfə vermək imkanına müsbət münasibət bəsləyir (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin 1 mart 2012-ci il tarixli A73-6230 işində qərarı. / 2010). Eyni zamanda, təcrübədən göründüyü kimi, birgə lisenziyalı fəaliyyət həyata keçirərkən, bu cür fəaliyyətlə birbaşa məşğul olan bütün yoldaşlardan lisenziyalara sahib olmaq lazımdır (Amur vilayətinin Arbitraj Məhkəməsinin 27 mart 2012-ci il tarixli, A04 saylı işi üzrə qərarı. -221 / 2012). Eyni şəkildə, bu, SRO-ya qəbul sertifikatına da aiddir tikinti işləri, sadə ortaqlığa töhfə kimi verilə bilməz.
Hər bir yoldaşın töhfəsinin pul dəyəri bütün yoldaşların razılığı ilə həyata keçirilir. Eyni zamanda, mənfəətin bölüşdürülməsindəki paylar bərabər olmamalıdır və edilən töhfənin məbləğinə uyğun olmalıdır, bu, əldə edilmiş gəliri ən aşağı vergi dərəcəsi ilə bir dostun xeyrinə yenidən bölüşdürməyə imkan verir.
Sxematik olaraq, sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin dizaynı aşağıdakı kimidir:
Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsində iştirak edərək, tərəfdaşların hər biri eyni vaxtda sərbəst və onun üçün adi iqtisadi fəaliyyət: müqavilələrin bağlanması, işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi, malların istehsalı və/və ya satışı zamanı.
Eyni zamanda, üçüncü şəxslər üçün heç bir şey dəyişmir: sadə ortaqlığın iştirakçıları belə bir müqavilənin bağlanmasını reklam edə bilməzlər (sözdə səssiz tərəfdaşlıq). Buna görə də, üçüncü şəxslər təşkilatın öz maraqlarından, yoxsa tərəfdaşlığın maraqlarından çıxış etdiyini bilməyə bilər.
Eyni zamanda, öz mənafeyi və ortaqlığın mənafeyi naminə eyni vaxtda fəaliyyət göstərdikdə, sadə ortaqlığın iştirakçısı gəlir və xərclərin, əmlakın ayrıca uçotunun aparılmasını təmin etməlidir. Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsində ortağın hər hansı bir hərəkətinin şərti olaraq ortaqlığın mənafeyinə uyğun hərəkətlər olmasını təmin etmək mümkündür.
Sifariş verin ayrıca mühasibat uçotu qanuni deyil, yəni məsul şəxs müstəqil şəkildə inkişaf etdirməli və mühasibat uçotu siyasətində düzəltməlidir (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 11.04.12-ci il tarixli 03-07-08 / 01 nömrəli məktubu).
Eyni zamanda, məsələn, Rusiya Federasiyası Hökumətinin 26 dekabr 2011-ci il tarixli 1137 nömrəli "ƏDV hesablamalarında istifadə olunan sənədlərin doldurulması (saxlanılması) formaları və qaydaları haqqında" Fərmanında deyilir: "Əgər malların satışı (işlər, xidmətlər), mülkiyyət hüquqları əlavə dəyər vergisinin ödəyicisi kimi çıxış edən iştirakçı ortaqlıq tərəfindən həyata keçirilir, bu tərəfdaş hesab-fakturaları tərtib edərkən, ayırıcı "/" işarəsi (ayırıcı sətir) vasitəsilə hesab-fakturanın seriya nömrəsinə əlavə olunur. tərəfdaşlığın təsdiq edilmiş tərəfdaşı rəqəmsal indeks, xüsusi sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinə uyğun olaraq əməliyyatı ifadə edən ”(1-ci bənd, II bölmə).
Sadə Tərəfdaşlıq Müqaviləsi iştirakçısına əlavə olaraq üç fərqli funksiya verilə bilər:
icra mühasibat uçotu yoldaşların ümumi əmlakı (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1043-cü maddəsinin 2-ci bəndi);
Sənətin 2-ci bəndi əsasında bütün yoldaşlar adından ümumi işlərin aparılması. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1044-cü maddəsi, o cümlədən podratçılarla müqavilələrin bağlanması;
bəndinə uyğun olaraq ƏDV tutulan əməliyyatların ümumi uçotunun aparılması. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 174.1.
Eyni zamanda, sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin iştirakçısına yuxarıda göstərilən vəzifələrdən biri və ya hamısı birlikdə verilə bilər. Bir qayda olaraq, rahatlıq üçün bu rollar bir yoldaş tərəfindən birləşdirilir və bu halda onu "ümumi işlərə rəhbərlik edən yoldaş" adlandırmaq adətdir.
Mühasibat uçotu haqqında daha çox məlumat əldə edin və vergi uçotu sadə ortaqlıq çərçivəsində oxumaq .
Praktikada birgə fəaliyyət belə görünür: yoldaşların hər biri ona həvalə edilmiş funksiyanı yerinə yetirir, ümumi işləri aparan yoldaş isə həm öz sənədləri, həm də digər yoldaşların təqdim etdiyi sənədlər əsasında tamamilə bütün gəlir və xərclərin uçotunu aparır. Gəlir və xərclər hesablama metodu ilə uçota alınır(Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 273-cü maddəsinin 4-cü bəndinin tələbi).
Hesabat (vergi) dövrünün sonunda ümumi işlərə cavabdeh olan tərəfdaş maliyyə nəticəsini müqavilədə nəzərdə tutulmuş qaydada və paylarla bütün tərəfdaşlar arasında bölüşdürür; vergi məqsədləri üçün yoldaşlar tərəfindən nəzərə alınan bu gəlirdir və ondan gəlir vergisi və ya sadələşdirilmiş vergi sistemi üzrə vahid vergi ödəmək lazımdır.
Birgə fəaliyyətlərin vergitutma qaydası bir sıra xüsusiyyətlərə malikdir:
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 174.1-ci maddəsinə uyğun olaraq sadə ortaqlığın bütün fəaliyyəti əlavə dəyər vergisinə cəlb edilir(həmçinin oxuyun - Sadə tərəfdaşlıqda ƏDV ödənişinin xüsusiyyətləri), onun iştirakçıları tərəfindən hansı vergitutma rejimlərindən istifadə etməsindən asılı olmayaraq. Başqa sözlə: sadə ortaqlığın bütün iştirakçıları sadələşdirilmiş vergi sistemində olsalar belə, sadə tərəfdaşlıq çərçivəsində birgə fəaliyyətdən əldə edilən bütün gəlirlər ƏDV-yə cəlb ediləcək. Eyni zamanda, ƏDV üzrə vergi güzəştlərinin tətbiqi hüququ da var.
Sadə ortaqlığın müstəqil hüquqi şəxs olmadığını və müvafiq olaraq vergi ödəyicisi olmadığını nəzərə alaraq, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi xüsusi bir rol təqdim etdi - "ƏDV ödəyicisi kimi çıxış edən şəxs". O, ümumi işləri aparan bir dostdur. Üstəlik, vergi sistemindən asılı olmayaraq, həm təşkilat, həm də fərdi sahibkar belə bir dost kimi çıxış edə bilər.
ƏDV bəyannaməsi vergi orqanına ƏDV-yə cəlb olunan əməliyyatların uçotunu aparan partnyorun adından verilir, tərəfdaşlığın özü adından deyil - Maliyyə Nazirliyinin 15.06.2009-cu il tarixli 03-11-09 / 212 saylı məktubu. . Əqdlərin uçotunu aparan iştirakçı həm özünün, həm də sadə ortaqlığın əməliyyatları üçün bir bəyannamə təqdim etməlidir.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin normaları sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin həyata keçirilməsi ilə əlaqədar ödənilməli olan ƏDV məbləğlərinin vergi orqanı tərəfindən ayrıca uçotunu nəzərdə tutmadığını nəzərə alaraq, əməliyyatların ümumi uçotunu aparmaq həvalə edilmiş iştirakçısı, başa çatmış vergi dövründən sonrakı ayın 20-dən gec olmayaraq uçota alındığı yer üzrə vergi orqanına bir vergi bəyannaməsi təqdim edir. Eyni zamanda, Sənətin 5-ci bəndi əsasında əməliyyatların ümumi uçotunu aparmaq həvalə edilmiş yoldaş. Məcəllənin 174.1-ci maddəsi əməliyyatların uçotunu aparır, hər bir müəyyən edilmiş müqavilə əsasında ayrıca həyata keçirilir.
Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 05.04.2012-ci il tarixli 03-07-15/34 nömrəli məktubu.
Bununla əlaqədar, sadə ortaqlıq adından malların tədarükü (xidmətlərin göstərilməsi, işlərin görülməsi) üçün müqavilələr bağlamaq və İstənilən yoldaş onlara faktura verə bilər, nəinki “ümumi işləri aparan yoldaş”. Və burada xərc fakturaları(birgə fəaliyyətin aparılması məqsədilə materialların, malların (xidmətlərin) alınması, icarə haqqı) ümumi işləri aparan yoldaş üçün xüsusi olaraq verilməlidir.
Eyni zamanda, sadə tərəfdaşlıq ƏDV-ni alır ümumi qaydalar: 10% və 0% güzəştli dərəcələrdən istifadə edə bilər, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinə uyğun olaraq müəyyən əməliyyatlar üçün ƏDV-dən azad oluna bilər.
Tərəfdaşlıq çərçivəsində fakturaların verilməsi proseduru haqqında ətraflı oxuya bilərsiniz.
- Tərəfdaşlığın əldə etdiyi mənfəət, tətbiq etdiyi vergi sisteminə uyğun olaraq, tərəfdaşlar səviyyəsində artıq vergiyə cəlb olunur.
Hər bir tərəfdaş gəliri deyil, mənfəəti nəzərə alacaq(fəaliyyətin maliyyə nəticəsi), ümumi işləri aparan tərəfdaş töhfələrin ölçüsünə mütənasib olaraq bölüşdürəcək (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsinin 4-cü bəndi və 250-ci maddəsinin 9-cu bəndi). Asılı təsərrüfat subyektləri üçün belə bölüşdürülmüş mənfəət vergi məqsədləri üçün qeyri-əməliyyat gəliri kimi tanınır.
Texniki olaraq bu norma aşağıdakı kimi həyata keçiriləcək: Tərəfdaşlığın ümumi xərclərinə aid edilən bütün məsrəflər, hansı partnyorun çəkməsindən asılı olmayaraq, ortaqlığın fəaliyyətinin maliyyə nəticəsini rüblük olaraq müəyyən edən ümumi işlərə cavabdeh olan tərəfdaş tərəfindən nəzərə alınır (bütün gəlir minus bütün xərclər) və alınan mənfəəti tərəfdaşlar arasında bölüşdürür, bu da vergi məqsədləri üçün alınan məbləğləri əks etdirir.
Tərəfdaşların hər birinin gəliri sadə ortaqlıqdakı payına uyğun olaraq onun xeyrinə bölüşdürülmüş mənfəətdir. Mənfəət vergisi tətbiq olunan vergitutma sisteminə uyğun olaraq hər bir tərəfdaş tərəfindən müstəqil olaraq hesablanır və ödənilir. Eyni zamanda, sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edən sadə ortaqlığın iştirakçıları obyekt kimi yalnız "gəlir minus xərcləri" seçə bilərlər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 346.14-cü maddəsinin 3-cü bəndi).
Beləliklə, gəlir vergisi baxımından o, imkan verir:
sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə üçün ehtiyatları əhəmiyyətli dərəcədə genişləndirmək, çünki maksimum gəlir məbləğini hesablayarkən (2017-ci ildən bəri limit 150 milyon rubl təşkil edir), əsas götürülən gəlirlər deyil, paylanmış xalis mənfəətdir. Bu, həmçinin təşkilatların performans baxımından IFTS üçün daha az "görünən" olmasına kömək edəcəkdir.
sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq edən yoldaşlar, sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə əməliyyatlar baxımından, Ch-də nəzərdə tutulmuş bütün xərcləri nəzərə alırlar. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i, sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq edərkən xərclərin siyahısının bağlanmasına baxmayaraq.
20% dərəcəsi ilə gəlir vergisi ödəyən bir dostdan marjinal gəlirin bir hissəsini "sadə" yoldaşlara köçürməklə gəlir vergilərini optimallaşdırın. Xüsusilə adambaşına düşən qanuni gəlir vergisi qənaətindən faydalanın:
yoldaş - "sadələşdirici" Rusiya Federasiyasının təsis qurumları səviyyəsində müəyyən edilmiş azaldılmış vahid vergi dərəcələrinə düşən bir fəaliyyət növünü həyata keçirir (məsələn, Sverdlovsk vilayətində - istehsal, tikinti və digər fəaliyyət növləri üçün 5% , digər bölgələrdə oxşar "yaxşılıqlar" var);
bir dost birgə fəaliyyətdə iştirak edir - yeni qeydiyyatdan keçmiş fərdi sahibkar, iki illik vergi tətilinə tabedir.
Əlavə bonus, eyni fəaliyyət növləri üçün 20% məbləğində sığorta haqlarının azaldılmış dərəcəsindən istifadə etmək imkanıdır.
Burada qeyd etmək lazımdır ki, praktikada sual yaranır ki, sadə ortaqlıqda iştirakdan əldə edilən gəlir qanunla nəzərdə tutulmuş müxtəlif imtiyazlar (sadələşdirilmiş vergi sistemi üzrə azaldılmış vahid vergi dərəcələri, sığorta haqları, vergilər) almaq hüququ müəyyən edilərkən nəzərə alınırmı? bayramlar, vahid kənd təsərrüfatı vergisi).
görə vergi orqanları, tərəfdaşın əldə etdiyi gəlir sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin bütün iştirakçılarının fəaliyyətinin maliyyə nəticəsinin payıdır və qeyri-əməliyyat gəlirlərinin bir hissəsi kimi nəzərə alınır (istehsal olunan məhsulların satışından gəlir deyil) və ona görə də belə partnyorun fəaliyyəti istehsal kimi qəbul edilə bilməz.
Fikrimizcə, Vergi Məcəlləsində açıq şəkildə nəzərdə tutulmuş hallar istisna olmaqla, cəmiyyətin fəaliyyətinin xarakterini dəyişdirmədən sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin bağlanması qanunla nəzərdə tutulmuş imkanlardan istifadəyə təsir etməməlidir. Rusiya Federasiyası.
Məsələn, qanunverici sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi iştirakçılarının UTII şəklində vergitutma sistemindən (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.26-cı maddəsinin 2.1-ci bəndi) və sadələşdirilmiş vergitutma sistemindən istifadəsinə qadağa qoydu. "gəlir" obyekti (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.14-cü maddəsinin 3-cü bəndi).
Birbaşa qadağanın müəyyən edilmədiyi hallarda “açıq şəkildə qadağan olunmayan hər şeyə icazə verilir” prinsipindən çıxış etmək lazımdır. Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsi də eyni yanaşmaya riayət edir.
Beləliklə, hələ 2010-cu ildə Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsi bir dostun ESHN-ni sonuncunun lehinə tətbiq etmək hüququ ilə bağlı oxşar məsələni həll etdi (bax. Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin dekabr ayı qərarı 28, 2010 N 9534/10 işdə No A57-24991 / 2009).
Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyətinə sual verildi: onlar vahid kənd təsərrüfatı vergisini (bundan sonra Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisi) tətbiq etmək hüququ verən gəlir payında nəzərə alınırmı (payı? kənd təsərrüfatı məhsullarının satışından əldə edilən gəlir öz istehsalıən azı 70% olmalıdır, sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə əldə edilən gəlir.
Mübahisənin mahiyyəti belə idi: vergi ödəyicisi sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi bağladı, ona əsasən kənd təsərrüfatı məhsullarının (yazlıq və payızlıq buğda, çovdar, darı, noxud və günəbaxan) istehsalı üçün müqavilə tərəfləri öz səylərini birləşdirdilər. Eyni zamanda, vergi ödəyicisinin bu müqavilədə iştirakdan əldə etdiyi gəlir 97% təşkil edib.
Vergi orqanı hesab etmişdir ki, əldə edilən gəlir qeyri-fəal olduğu üçün Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisini tətbiq etmək hüququ verən nisbət müəyyən edilərkən nəzərə alına bilməz. Vergi ödəyicisindən faktiki tətbiq etdiyinə görə əlavə vergilər (gəlir vergisi və ƏDV), cərimələr və cərimələr hesablanmışdır. ümumi sistem vergitutma.
Üç instansiya məhkəməsi vergi orqanının mövqeyini dəstəkləyib və vergi ödəyicisinin tələblərini təmin etməkdən imtina edib. Məhkəmələrin fikrincə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisini tətbiq etmək hüququnu öz istehsalı olan kənd təsərrüfatı məhsullarının satışından əldə edilən gəlirlə əlaqələndirir. Sadə ortaqlıq müqaviləsində iştirakdan əldə edilən gəlir qeyri-əməliyyatdır.
Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsi aşağı məhkəmələrin və vergi orqanının nəticələri ilə razılaşmadı, məhkəmə aktlarını ləğv etdi və vergi ödəyicisinin tələblərini təmin etmək üçün qərar qəbul etdi.
(Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 28 dekabr 2010-cu il tarixli 9534/10 saylı qərarı)
Hesab edirik ki, analogiya ilə hüquq məsələsini həll etmək olar. istehsal müəssisələri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin azaldılmış dərəcəsi müəyyən etdiyi üçün, sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi bağlayarkən 20% sığorta haqqı dərəcəsi tətbiq edin.
Tollinq xammalının emalı müqaviləsi ilə müqayisədə sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin üstünlükləri nümunəsini nəzərdən keçirin. Bizim vəzifəmiz şərti “Ticarət Evi” və “İstehsalat” şirkətlərini birləşdirməkdir. Eyni zamanda, istehsal aktivləri ayrıca hüquqi şəxsə - DOS-u tətbiq edən "Aktivlərin Mühafizəçisi"nə məxsusdur.
Şərti ilkin məlumatlar:
Mülkiyyət Mühafizəçisinin istifadəsinə görə icarə haqqı istehsal yerləri və avadanlıq, o cümlədən kommunal xərclər - ƏDV daxil olmaqla 1 milyon rubl;
İstehsal işçilərinin əmək haqqı - 3 milyon rubl. hər ay üçün;
digər istehsal xərcləri - 500 min rubl.
1 seçim:
Ticarət evi və istehsal bir-birinə sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi ilə bağlıdır. İcarənin bir hissəsi kimi ƏDV tamamilə çıxılır. “İstehsalat” sığorta haqlarının 20% güzəştli dərəcəsi tətbiq etmək hüququna malikdir.
Seçim 2:
Arasında ticarət evi və İstehsalat ilə tollinq xammalının emalı üzrə adi müqavilə bağlanmışdır. İstehsalçı şirkət, 1-ci variantda olduğu kimi, sadələşdirilmiş vergi sistemini azaldılmış gəlir vergisi dərəcəsi və sığorta haqları ilə tətbiq edir. Bununla belə, icarəyə verənə ödənilən ƏDV çıxılmır, bu da emal xidmətlərinin dəyərini artırır.
3 seçim:
ƏDV endirimini itirmək istəməyən istehsal şirkəti ümumi vergi sisteminə keçir. Eyni zamanda, sığorta haqlarını və gəlir vergisini optimallaşdırmaq imkanını itirir.
|
1 seçim: Sadə tərəfdaşlıq |
Seçim 2: Xammalın emalı və istehsalı sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq edir |
Seçim 3: İstehsal DOS istifadə edən bir təşkilatdır |
|
|
Ayda 0,3 milyon rubl (ildə 3,6 milyon rubl qənaət) |
|||
|
ƏDV ayırmaları |
0,152 milyon rubl / ay (ildə 1,8 milyon zərər) |
||
|
gəlir vergisi |
15%-ə qədər əlavə qənaət mənbəyi (regiondan asılı olaraq) |
Biz bir tendensiya görürük ki, ikinci və üçüncü hallarda seçim etməli oluruq - ƏDV və ya gəlir vergisi ilə sığorta haqlarının xeyrinə seçim etmək. Seçim xüsusi göstəricilərdən asılıdır. Sadə tərəfdaşlıq bir daşla iki ... yox, üç quş öldürməyə imkan verir: ƏDV-də itirməmək və gəlir vergisini də optimallaşdırmaq.
Digər maraqlı nümunələr linkdən oxuya bilərsiniz.
Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə fəaliyyət üçün vergi uçotunun digər xüsusiyyətlərinə aşağıdakılar daxildir:
sadə ortaqlığa töhfə vermək köçürən tərəfdaşın xərcləri kimi nəzərə alınmır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinin 3-cü yarımbəndi), bu olduqca məqbuldur - xərclər birdəfəlik nəzərə alınır. onların çəkildiyi müddət;
müqaviləyə xitam verildikdə və ümumi əmlakın bölüşdürülməsindən sonra tərəfdaşın öz töhfəsi çərçivəsində aldığı əmlak, əmlak və/və ya qeyri-əmlak hüquqları gəlir vergisi bazasına daxil edilmir (Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 5-ci yarımbəndi). Rusiya Federasiyasının Məcəlləsi). Müsbət fərq müvafiq olaraq onun tətbiq etdiyi vergi sisteminə uyğun olaraq vergiyə cəlb edilir və mənfi (yəni zərər) nəzərə alınmır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsinin 6-cı bəndi).
Bu məqalədə İ.A. Vergi məsələləri üzrə ekspert Baymakova sadə tərəfdaşlıq müqaviləsini onun vergi nəticələri nöqteyi-nəzərindən nəzərdən keçirir. Materialda həm bu növ müqavilənin üstünlükləri, həm də onu səciyyələndirən bəzi məhdudiyyətlər göstərilir ki, bu da sadə tərəfdaşlıqdan istifadə etməklə mülki hüquq münasibətlərinin rəsmiləşdirilməsi zamanı nəzərə alınmalıdır.
Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1041
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində 17.05.2007-ci il tarixli 85-FZ, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.26-cı maddəsinin 2-ci bəndi.
Rusiya Federasiyasının 14 may 2008-ci il tarixli, 03-11-05 / 123 saylı Vergi Məcəlləsi. Məktubda qeyd olunub .
RF Vergi Məcəlləsinin 20 iyun 2006-cı il tarixli 03-11-02/144 RF Vergi Məcəlləsinin 346.26-cı maddəsinin 2-ci bəndi.
Sənətin 3-cü bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 278).
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi
Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin üstünlükləri
Hər bir təşkilat vergitutmanı optimallaşdırmağın yollarını axtarır. Vergi yükünü azaltmaq üçün üç əsas hüquqi üsuldan danışa bilərik, bunlara daxildir:
- mülki hüquqi tənzimləmə, yəni müqavilə növünün seçilməsi;
- vergitutma sisteminin seçimi;
- vergitutma baxımından təşkilatın uçot siyasətinin düşünülmüş formalaşdırılması.
Bu məqalə çərçivəsində biz sualı nəzərdən keçirəcəyik: sadə tərəfdaşlıq müqaviləsini (birgə fəaliyyət haqqında müqavilə) tətbiq edərkən "vergilərə qənaət etmək" mümkündürmü. Xatırladaq ki, bu müqavilə (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1041-ci maddəsinin 1-ci bəndi) mənfəət əldə etmək və ya digər məqsədə çatmaq üçün iki və ya daha çox şəxsin (tərəfdaşların) əmanətlərinin birləşdirilməsini və birgə fəaliyyətini nəzərdə tutur. qanuna ziddir. Bu halda yeni hüquqi şəxs yaranmır.
Sadə ortaqlıq müqaviləsinin hüquqi strukturunun sadəliyinə baxmayaraq, bu müqavilə formasının istifadəsi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş bəzi məhdudiyyətləri "yan-yavaş keçməyə" imkan verir. Bu cür məhdudiyyətlər daxildir - UTII-nin məcburi istifadəsi və sadələşdirilmiş vergi sisteminin tətbiqi baxımından gəlir məbləğinin müəyyən edilmiş həddi.
UTII-dən istifadə etməməyin bir yolu
1 yanvar 2008-ci il tarixdən 17 may 2007-ci il tarixli 85-FZ Federal Qanunu ilə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə 2.1-ci bənd daxil edilmişdir. UTII sistemi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.26-cı maddəsinin 2-ci bəndində göstərilən sahibkarlıq fəaliyyəti növlərinə şamil edilmir, əgər onlar sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi əsasında həyata keçirilirsə. Bu müddəa olduqca təbiidir, çünki birgə fəaliyyətdə iştirak etmək üçün şəxslərin birliyi hüquqi şəxsin yaranmasına səbəb olmur və belə bir birlik müstəqil UTII ödəyicisi ola bilməz.
Qeyd etmək lazımdır ki, bəzi hallarda Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin bu müddəası UTII-nin istifadəsindən "qaçınmaq" üçün bir yol kimi qəbul edilə bilər. Bu hallardan biri (birgə fəaliyyət müqaviləsi əsasında fərdi sahibkarlar tərəfindən pərakəndə ticarətin həyata keçirilməsi) Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 14 may 2008-ci il tarixli 03-11-05 / 123 nömrəli məktubunda nəzərdən keçirilir. Məktubda qeyd olunub "Mağazada avtomobil hissələrinin və avtomobil kimyəvi maddələrinin pərakəndə ticarəti sahəsində birgə müəssisə müqaviləsi əsasında həyata keçirilən sahibkarlıq fəaliyyəti hesablanmış gəlirdən vahid vergi şəklində vergi sisteminə keçirilmir və vergiyə cəlb edilməlidir. ümumi vergitutma rejimi və ya sadələşdirilmiş vergi sisteminə uyğun olaraq".
UTII-nin sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi əsasında tətbiqinə gəldikdə, xatırlada bilərik ki, 2008-ci il yanvarın 1-dək Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində sözügedən norma mövcud deyildi və 2003-2005-ci illərdə Rusiya Maliyyə Nazirliyi bir-birinə zidd olan izahatlar verdi. qeyri-müəyyən şəxslər dairəsinə. Bu vəziyyət, məsələn, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 20 iyun 2006-cı il tarixli 03-11-02 / 144 nömrəli məktubunda əks olundu, bununla əlaqədar şöbə 2003-cü il üçün vergi öhdəliklərini yenidən hesablamamağı mümkün hesab etdi. 2005. Şübhəsiz ki, əgər vergi ödəyicisi sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi əsasında fəaliyyətin yalnız bir hissəsini həyata keçirirsə və fəaliyyətin qalan hissəsi müstəqil olaraq gəlir əldə etməyə yönəldilmişdirsə və Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 346.26-cı maddəsinin 2-ci bəndində adlandırılmışdırsa, o zaman daxilində. belə "müstəqil" fəaliyyət çərçivəsində vergi ödəyicisi bölgədə tətbiq edilən bu xüsusi vergi sistemi şərti ilə UTII tətbiq etməyə borcludur.
Məsələn, vergi ödəyicisi ona məxsus olan reklam strukturlarının bir hissəsini sadə ortaqlığa verirsə, köçürülən reklam strukturlarına ümumi vergitutma rejimi, qalanlarına isə UTII tətbiq edilməlidir. Belə bir izahat Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 08.12.2009-cu il tarixli 03-11-06 / 3/286 saylı məktubunda verilmişdir.
Sadələşdirilmiş vergi sistemi tətbiq edilərkən gəlir limitinin məhdudlaşdırılması
Xatırladaq ki, ortaq fəaliyyət haqqında müqavilə bağlandıqda ortağın gəliri ortaqlığın nəticələrinə əsasən iştirakçının xeyrinə bölüşdürülən mənfəətdir. Gəlir məbləği ümumi işləri aparan yoldaş tərəfindən müəyyən edilir və bu barədə hər bir yoldaşına rüblük məlumat verir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsinin 3-cü bəndi).
Məsələn, iki tərəfdaşın (bərabər töhfələrlə) sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə fəaliyyətin bir hissəsi olaraq, malların (işlərin, xidmətlərin) satışından 50 milyon rubl, xərclər isə müvafiq olaraq 45 milyon rubl təşkil etmişdir. , paylanacaq mənfəət 5 milyon rubl təşkil edir. Nəticədə, 2,5 milyon rubl məbləğində gəlirin bir hissəsi yoldaşların hər birinin gəlirində əks olunacaq. Gəlir əldə etməyin bu üsulu ilə buna riayət etmək daha asandır ölçü həddi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş gəlir, ondan yuxarıda sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə hüququ itirilir.
Bununla belə, vergitutmanın “optimallaşdırılması”nın hər bir üsulu vergi orqanlarının marağına səbəb ola bilər. Bu halda, Mərkəzi Dairə Federal Antiinhisar Xidmətinin 20 may 2010-cu il tarixli, A35-2717 / 09-C21 saylı işi üzrə qərarı maraq doğurur. İşin materiallarından belə çıxır ki, vergi yoxlaması zamanı müfəttişlər belə qənaətə gəliblər ki, bağlanmış sadə tərəfdaşlıq müqavilələri "xəyali başlanğıcda formal və yaratmağa yönəlmişdir süni şərait gəlirləri “bölmək” yolu ilə sadələşdirilmiş vergitutma sistemindən istifadə etmək”, bu da əhəmiyyətli dərəcədə əlavə vergi tutulması və təşkilatın məhkəməyə müraciəti ilə nəticələndi. Təqdim olunan sübutlar arasında real maliyyə-təsərrüfat fəaliyyəti ilə yanaşı, aşağıdakıları ayırd etmək olar:
- sadə ortaqlıq müqavilələrinin şərtlərinə görə, onların məqsədi digər təşkilatlarla birgə iqtisadi səmərə və ya gəlir əldə etmək və minimum cari və əsaslı xərclərlə maksimum mənfəət əldə etməyə çalışmaq idi;
- müqavilələrin şərtləri töhfənin ümumi məbləğini, hər bir tərəfdaşın töhfə növlərinin payını və strukturunu müəyyən edir;
- müqavilələr ümumi işlərin aparılması qaydasını müəyyən edir, o cümlədən: yoldaşların hərəkətlərinin əlaqələndirilməsi; birgə fəaliyyət, birgə fəaliyyətlə bağlı sənədlərin icrası və saxlanması məsələləri üzrə üçüncü şəxslərlə danışıqların aparılması; yoldaşlara ümumi işlərin gedişi haqqında məlumat vermək; yoldaşların ümumi mənafelərinin digər təşkilatlar, idarələr və vətəndaşlar qarşısında təmsil olunması və s.;
- müqavilə tərəfləri birgə fəaliyyətin uçotunun aparılması qaydasını və sənədlərini işləyib hazırlamış və təsdiq etmişlər;
- rüblük olaraq hər bir iştirakçı birgə fəaliyyətdən əldə edilən bütün gəlirləri və çəkilən bütün xərcləri əks etdirən hesabat təqdim etdi;
- hər bir iştirakçının əldə etməli olduğu mənfəətin bölüşdürülməsinin nəticələri protokolda qeyd olunurdu.
Üzv məhdudiyyətləri
Bununla belə, sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin iştirakçıları üçün üstünlüklərə əlavə olaraq, bəzi məhdudiyyətlər var.
Sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq edən şəxslər üçün vergitutma obyektinin seçimi
2006-cı il yanvarın 1-dən sadələşdirilmiş vergi sistemi tətbiq edilərkən sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin (birgə fəaliyyət haqqında müqavilənin) tərəfləri olan vergi ödəyiciləri vergitutma obyekti kimi yalnız xərclərin məbləğinə azaldılmış gəlirləri tətbiq edə bilərlər (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 346.14-cü maddəsinin 3-cü bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi). Yəni sadə ortaqlığın iştirakçısı "gəlir" obyekti ilə sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq etmək hüququna malik deyil.
Qeyd etmək lazımdır ki, həllər arbitraj məhkəmələri fərqli mövqe göstərir. Məsələn, Şimal-Qərb Dairəsi Federal Antiinhisar Xidmətinin 5 iyun 2008-ci il tarixli A21-7850/2007 nömrəli, Ural rayonunun Federal Antiinhisar Xidmətinin 10 aprel 2007-ci il tarixli F09-2404/07 nömrəli qərarlarında. -С3 belə nəticəyə gəldi ki, USN tətbiq edən vergi ödəyicisi ortaqlıq müqaviləsi bağlandığı dövrdən başlayaraq vergitutma obyektini dəyişdirmək hüququna malikdir.
Beləliklə, sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edən vergi ödəyicisi "gəlir" obyekti ilə sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi bağladıqda və Rusiya Maliyyə Nazirliyinin ümumi vergitutma rejiminə keçmək zərurəti ilə bağlı mövqeyi ilə razılaşmadıqda, siz məhkəmədə öz mövqeyini müdafiə etməli ola bilər.
Tərəfdaşlıq itkilərini hesablamaq qabiliyyətinin olmaması
Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin bağlanmasının məqsədəuyğunluğu məsələsinə baxarkən, xüsusilə nəzərə almaq lazımdır ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsinin 4-cü bəndinə əsasən, sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə alınan zərərlər arasında bölüşdürülmür. onun iştirakçıları və onlardan vergi tutularkən nəzərə alınmır. Müvafiq olaraq, tərəfdaşların zərəri gələcəyə köçürmək hüququ yoxdur.
Bundan əlavə, sadə ortaqlıq müqaviləsinə xitam verildikdə və əmlak bu müqavilənin iştirakçılarına qaytarıldıqda, qaytarılan əmlakın qiymətləndirilməsi ilə bu əmlakın sadə ortaqlıq müqaviləsi üzrə əvvəllər verildiyi qiymət arasındakı mənfi fərq tanınmır. vergi məqsədləri üçün zərər.
Beləliklə, sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə fəaliyyətin “mənfi nəticəsi” heç vaxt nəzərə alına bilməz.
Nağd pul metodunun tətbiqinin mümkünsüzlüyü
İnvestisiya fəaliyyəti müqaviləsi iştirakçıların, o cümlədən investorların daha geniş dairəsini nəzərdə tutur ki, bunlara birgə fəaliyyət müqaviləsi əsasında yaradılan və hüquqi şəxs statusuna malik olmayan fiziki və hüquqi şəxslər, hüquqi şəxslərin birlikləri, dövlət orqanları, orqanlar yerli hökümət, habelə xarici sahibkarlıq subyektləri, müştərilər, podratçılar, kapital qoyuluşu obyektlərinin istifadəçiləri və digər şəxslər, yəni investisiya fəaliyyətinin iştirakçıları olan şəxslərin dairəsi daha genişdir.
Töhfələr baxımından da fərq var. İnvestisiya müqaviləsi çərçivəsində investor kapital qoyuluşlarının həcmini və istiqamətlərini müstəqil müəyyən etmək hüququna malikdir.
Sadə ortaqlıq müqaviləsinə əsasən, sadə tərəfdaşlıq müqaviləsindən və ya faktiki hallardan başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, töhfələr bərabər dəyər hesab edilir. Bu halda, bir dostun töhfəsinin pul dəyəri tərəfdaşlar arasında razılığa əsasən həyata keçirilir (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1042-ci maddəsinin 2-ci bəndi).
Həmçinin fərqləndirici xüsusiyyət sadə ortaqlıq müqaviləsi, ortaqların mülkiyyət hüququna malik olduqları əmlakın, habelə müştərək fəaliyyət nəticəsində istehsal edilmiş məhsulların və bu fəaliyyətdən əldə edilən bəhrələrin və gəlirlərin ümumi ortaqlıq kimi tanınmasıdır. qanunla və ya sadə ortaqlıq müqaviləsində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa və ya öhdəliyin mahiyyətindən irəli gəlmirsə (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1043-cü maddəsinin 1-ci bəndi) və ümumi əmlakın saxlanması öhdəlikləri bu öhdəliklərin yerinə yetirilməsi ilə bağlı xərclərin ödənilməsi qaydası sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi ilə müəyyən edilir (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1043-cü maddəsinin 4-cü bəndi). Bundan əlavə, mülki hüquq normaları yoldaşların ümumi işlərinin aparılması, mühasibat uçotu və xərclərin və itkilərin ödənilməsi qaydası ilə bağlı xüsusi müddəaları müəyyən edir.
İnvestisiya fəaliyyətini həyata keçirərkən nəzərə alınmalıdır ki, “İnvestisiya fəaliyyəti haqqında” qanunun 8-ci maddəsinin 1-ci bəndinə əsasən, investisiya fəaliyyəti subyektləri arasında münasibətlər bağlanmış müqavilə və (və ya) dövlət müqaviləsi əsasında həyata keçirilir. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinə uyğun olaraq onların arasında.
Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi ilə investisiya fəaliyyəti müqaviləsi arasındakı fərqləri nümayiş etdirən bir nümunə Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 15 dekabr 2009-cu il tarixli 03-11-06 / 3/290 nömrəli məktubunda verilmişdir. Məktubda aydınlıq gətirilib ki, paylı mülkiyyət iştirakçıları tərəfindən müvəqqəti sahiblik və (və ya) istifadəyə verilməsi üçün ticarət mərkəzi şəklində həyata keçirilən fəaliyyətlər zamanı ticarət yerləri bunda ticarət mərkəzi, sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi (birgə fəaliyyət müqaviləsi) olmayan investisiya fəaliyyəti müqaviləsi çərçivəsində qurulmuş, sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin iştirakçıları üçün nəzərdə tutulmuş məhdudiyyətlər, o cümlədən UTII şəklində vergitutma sisteminin tətbiqi baxımından, müraciət edin.
Oxşar izahatlar Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 30 dekabr 2009-cu il tarixli 03-22-04 / 2/154, 29 dekabr 2008-ci il tarixli 03-11-05 / 316 nömrəli məktublarında verilmişdir.
Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə fəaliyyət həyata keçirərkən vergilərin hesablanması qaydası
Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi əsasında fəaliyyət göstərərkən vergitutma xüsusiyyətlərini daha aydın başa düşmək üçün bu cür fəaliyyətlərin üç əsas mərhələsini ayırırıq:
Mərhələ 1- müqavilənin bağlanması və iştirakçıların töhfələrinin birləşdirilməsi;
Mərhələ 2- fəaliyyətin həyata keçirilməsi, maliyyə nəticələrinin formalaşdırılması və gəlirlərin bölüşdürülməsi;
Mərhələ 3- fəaliyyətin dayandırılması, əmanətlərin qaytarılması.
Ən sadə vəziyyət əmanətlərin qoyulması və qaytarılması mərhələlərində baş verir.
Təsisçilər tərəfindən töhfələr vermək baxımından nəzərə alınmalıdır ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 39-cu maddəsinin 3-cü bəndinin 4-cü yarımbəndinə uyğun olaraq, əmlakın təhvil verilməsi malların, işlərin satışı kimi tanınmır. və ya belə köçürmə investisiya xarakterli olduqda, sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi (birgə fəaliyyət haqqında müqavilə) üzrə töhfələr də daxil olmaqla xidmətlər.
Müvafiq olaraq, mənfəət üçün vergi bazası müəyyən edilərkən sadə ortaqlığa töhfə şəklində xərclər nəzərə alınmır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinin 3-cü bəndi).
ƏDV ilə alınmış əsas vəsaitlər, mallar, materiallar şəklində töhfələr verərkən, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 3-cü bəndinin müddəalarının inventarla töhfə verən birgə fəaliyyət iştirakçılarını məcbur etdiyini xatırlamaq lazımdır. maddələri, o cümlədən əsas vəsaitlər və qeyri-maddi aktivlər ilə müəyyən edilmiş qaydada ƏDV-nin əvvəllər təqdim edilmiş məbləğlərini bərpa etmək. Bundan əlavə, ƏDV-nin bərpa edilmiş məbləği gəlir vergisi hesablanarkən uçota alınır.
Əmanətləri qaytararkən nəzərə alınmalıdır ki, vergitutma bazası müəyyən edilərkən iştirakçının töhfəsi çərçivəsində əldə edilmiş pul dəyəri olan əmlak, əmlak hüquqları və (və ya) qeyri-əmlak hüquqları şəklində gəlirlər. sadə ortaqlıq müqaviləsi (birgə fəaliyyət müqaviləsi) və ya onun payı müqavilə tərəflərinin ümumi mülkiyyətində olan əmlakdan ayrıldıqda və ya belə əmlak bölündükdə onun hüquqi varisi (5-ci yarımbəndin bəndi). 1, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsi).
Birgə fəaliyyətdən çıxdıqdan sonra alınan əmlak əvvəllər verilmiş töhfələr çərçivəsində ortağın gəlirinə daxil edilmir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 5-ci yarımbəndi). Qanunvericilikdə müəyyən qeyri-müəyyənlik o zaman yaranır ki, şərikə qaytarılan əmlakın dəyəri ilə əvvəllər töhfə kimi verilmiş əmlakın dəyəri arasında müsbət fərq yaranır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi, yoldaşın sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin üzvlüyündən çıxması zamanı alınan əmlakın dəyərinin müəyyən edilməsi qaydasını tənzimləmir. Müəllifin fikrincə, əmlakın dəyərini bazar dəyərinə əsasən və ya sadə ortaqlıq müqaviləsində iştirakçıların razılaşdırdıqları qaydalara əsasən müəyyən etmək və qeyri-əməliyyatın tərkib hissəsi kimi yaranmış müsbət fərqi nəzərə almaq məntiqli görünür. gəlir. Müsbət fərqin uçotu üçün bu prosedurun tətbiqi Rusiyanın Moskva üzrə Federal Vergi Xidmətinin 10.10.2007-ci il tarixli 20-12 / 096643 saylı məktubunda öz əksini tapmışdır.
Müsbət fərq olduqda oxşar problem ƏDV baxımından yaranır. Xatırladırıq ki, sadə ortaqlıq müqaviləsinin iştirakçısı çıxdıqda, onun payı olan əmlakdan ayrıldıqda sadə ortaqlıq müqaviləsinin (birgə fəaliyyət müqaviləsi) iştirakçısına və ya onun varisinə ilkin töhfə daxilində əmlakın verilməsi. müqavilə iştirakçılarının ümumi mülkiyyətində və ya belə əmlakın bölünməsi də tanınmır.malların (işlərin, xidmətlərin) satışı (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 39-cu maddəsinin 3-cü bəndinin 6-cı yarımbəndi). Köçürülmüş əmlakın dəyəri töhfənin məbləğindən artıq olarsa, Rusiya Maliyyə Nazirliyinə görə, 27.08.2008-ci il tarixli 03-07-11 / 287 nömrəli və 05.05.2008-ci il tarixli 03 nömrəli məktublarla müəyyən edilmişdir. -07-07 / 50, ümumi işlərin həddindən artıq aparılmasından ƏDV tutulmalı və dostuna faktura verilməlidir.
Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə fəaliyyət həyata keçirərkən mühasibat uçotu və vergitutma proseduruna baxmaq daha maraqlıdır.
Sadə ortaqlıq müqaviləsi (birgə fəaliyyət) üzrə vergitutmanın xüsusiyyətləri, belə fəaliyyət zamanı yeni bir hüquqi şəxsin yaranmaması və Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin müddəalarına uyğun olaraq, halların böyük əksəriyyətində vergi ödəyicisi hüquqi şəxsdir. Fiziki şəxs olmayan və ya hüquqi şəxs statusuna malik olmayan şəxs vergilərin heç biri üzrə vergi ödəyicisi hesab edilmir.
əlavə dəyər vergisi
Qanunverici ilk dəfə olaraq 2005-ci ildə ƏDV-nin hesablanması qaydasının müəyyən edilməsi zərurətinə diqqət çəkdi (22 iyul 2005-ci il tarixli 119-FZ saylı Federal Qanun, 30 iyun tarixli 108-FZ saylı Federal Qanunla edilmiş dəyişikliklər nəzərə alınmaqla) , 2008), "Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinə (birgə fəaliyyət haqqında müqavilə) uyğun olaraq əməliyyatlar apararkən vergi büdcəsinin hesablanması və ödənilməsinin xüsusiyyətləri. etimad idarəçiliyi Rusiya Federasiyasının ərazisində əmlak və ya konsessiya müqaviləsi".
ƏDV-yə gəldikdə, nəzərə alınmalıdır ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 174.1-ci maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq, vergi ödəyicisinin ƏDV üzrə öhdəlikləri ortaqlığın iştirakçısına verilir. Beləliklə, sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinə (birgə fəaliyyət haqqında müqavilə) uyğun olaraq malların (işlərin, xidmətlərin) satılması, əmlak hüquqlarının ötürülməsi zamanı ortaqlığın iştirakçısı Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş qaydada müvafiq hesab-fakturalar verməyə borcludur. .
Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə fəaliyyət həyata keçirərkən əməliyyatların ümumi uçotu ortaqlığın iştirakçısına həvalə edilir ki, bu da ya ola bilər. rus təşkilatı və fərdi sahibkar.
Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi çərçivəsində fəaliyyət göstərərkən riayət edilməli olan aşağıdakı iki əsas qaydanı ayırd edə bilərik:
1. ƏDV tutulması yalnız bu müqavilə üzrə əməliyyatların uçotu həvalə edilmiş ortaqlıq iştirakçısına verilir. Bu halda hesab-fakturalar yalnız bu iştirakçının adına verilməlidir.
2. Tələb olunur məcburi təşkilatəməliyyatların ümumi uçotunu aparan tərəfdaş tərəfindən ortaqlıq iştirakçılarının ayrıca uçotunun aparılması. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 174.1-ci maddəsinin 3-cü bəndi müəyyən edir ki, çıxılma hüququ yalnız malların (işlərin, xidmətlərin), o cümlədən əsas vəsaitlərin və qeyri-maddi aktivlərin, habelə həyata keçirilərkən istifadə olunan əmlak hüquqlarının ayrıca uçotu olduqda yaranır. sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinə (birgə fəaliyyət haqqında müqavilə) uyğun olaraq əməliyyatlar və digər fəaliyyətlərin həyata keçirilməsində onun istifadə etdiyi əməliyyatlar. Ortaqlığın sənədlərində, habelə əməliyyatların ümumi uçotunu aparan iştirakçının uçot siyasəti haqqında əmrdə, 4-cü bənddə nəzərdə tutulmuş qaydalara uyğun olaraq ayrıca uçotun təşkili üçün əsas prinsiplərin müəyyən edilməsi məqsədəuyğundur. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsi.
gəlir vergisi
ƏDV-dən fərqli olaraq, gəlir vergisi sadə ortaqlığın hər bir iştirakçısı tərəfindən müstəqil şəkildə ödənilir. Bunun üçün birgə fəaliyyətin maliyyə nəticəsi müəyyən edilir və əldə edilən gəlir vergi ödəyicisinin xeyrinə bölüşdürülür. Bu gəlirlər qeyri-əməliyyat kimi təsnif edilir və hesabat (vergi) dövrünün son günündə tanınır. Bu prosedur Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinin 9-cu bəndi və Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 271-ci maddəsinin 4-cü bəndinin 5-ci yarımbəndi ilə nəzərdə tutulmuşdur.
Xatırladaq ki, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1048-ci maddəsinə uyğun olaraq, ortaqların birgə fəaliyyəti nəticəsində əldə etdikləri mənfəət, əgər başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, ortaqların ümumi işə töhfələrinin dəyərinə mütənasib olaraq bölüşdürülür. sadə ortaqlıq müqaviləsi və ya tərəfdaşların digər müqaviləsi ilə nəzərdə tutulmuşdur.
Sadə ortaqlıq müqaviləsi iştirakçılarının əldə etdikləri gəlir əsasında vergitutma bazasının müəyyən edilməsinin xüsusiyyətləri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsi ilə müəyyən edilir. Qeyd etmək lazım olan ən vacib məqamlar bunlardır:
- tərəfdaşlığın iştirakçılarından ən azı biri Rusiya təşkilatıdırsa və ya fərdi Rusiya Federasiyasının vergi rezidenti olan, belə bir ortaqlığın vergi məqsədləri üçün gəlir və xərclərinin uçotu müqaviləyə uyğun olaraq ortaqlığın işinin kimə həvalə edilməsindən asılı olmayaraq, Rusiya iştirakçısı tərəfindən aparılmalıdır;
- gəlir və xərclərin müəyyən edilməsi hər bir hesabat (vergi) dövrünün nəticələrinə əsasən hesablama üsulu ilə həyata keçirilir;
- ortaqlığın hər bir iştirakçısına ödənilməli (bölüşdürülmüş) gəlirin məbləğləri barədə gəlir və xərclərin uçotunu aparan ortaqlığın iştirakçısı hesabat (vergi) dövründən sonrakı ayın 15-dək hər rüb hesabat verməyə borcludur;
- ortaqlığın itkiləri onun iştirakçıları arasında bölüşdürülmür və onlar tərəfindən vergiyə cəlb edilərkən nəzərə alınmır.
Korporativ əmlak vergisi
Əmlak vergisinin hesablanması və ödənilməsi ilə bağlı vəziyyət olduqca sadə görünür. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 377-ci maddəsinin 1-ci bəndinin müddəalarına uyğun olaraq, sadə ortaqlıq müqaviləsinin hər bir iştirakçısı həm ortaq mülkiyyətdə onlara verilmiş əmlaka, həm də ortaq mülkiyyətə görə vergi hesablayır və ödəyir. birgə fəaliyyət zamanı əldə edilmiş və (və ya) yaradılmış əmlakın bir hissəsi. Belə əmlakın payı yoldaşların ümumi işə verdiyi töhfənin dəyərinə mütənasib olaraq müəyyən edilir.
Ortaqların ümumi əmlakının uçotunu aparan şəxs ortaqların ümumi əmlakını təşkil edən əmlakın qalıq dəyəri, habelə hər bir iştirakçının payı haqqında məlumat verməyə borcludur. Bu məlumat hesabat dövründən sonrakı ayın 20-dən gec olmayaraq sadə ortaqlığın iştirakçılarına çatdırılmalıdır.
Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin vergi postulatları: nəticələr
Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin vergitutma xüsusiyyətləri baxımından yuxarıdakı təhlilinə əsasən deyə bilərik ki, bu növ müqavilə münasibətləri çərçivəsində fəaliyyətin həyata keçirilməsinin həm mənfi, həm də müsbət tərəfləri var. Müəllifin fikrincə, bu növ müqavilənin tətbiqi bütün yoldaşların - müqavilə tərəflərinin və daha çoxunun hərəkətlərinin dəqiq əlaqələndirilməsini tələb edir. yüksək ixtisaslı bu müqavilə üzrə alınan gəlirlərin və çəkilən xərclərin uçotunu aparan təşkilatın mühasibi.