2.2. Auditor təşkilatları müəyyən edilmiş qaydada audit fəaliyyətini həyata keçirmək hüququna malikdirlər. Onlar audit və əlaqəli xidmətlərdən başqa hər hansı biznes fəaliyyəti ilə məşğul ola bilməzlər.
2.3. Audit xidmətlərinin göstərilməsi üçün müqavilə imzalamazdan əvvəl auditor təşkilatları yoxlanılan təsərrüfat subyektlərinin mühasibat uçotu sənədləri ilə tanış olmaq, habelə mühasibat uçotunun etibarlılığını və etibarlılığını qiymətləndirmək üçün ortaya çıxan məsələlərlə bağlı vəzifəli şəxslərdən izahatlar almaq hüququna malikdirlər. təsərrüfat subyektlərinin daxili nəzarət sistemləri və qəbul üçün audit riskini müəyyən etmək.müqavilə bağlamaq qərarı.
2.4. Audit təşkilatları yoxlanılan təsərrüfat subyektindən auditin nəticələrinə əsasən digər auditor təşkilatlarının audit hesabatlarını tələb etmək hüququna malikdir. hesabat dövrü həm təsərrüfat subyektinin özü, həm də onun struktur bölmələri.
2.5. Auditor təşkilatları auditdə iştirak etmək üçün müstəqil fəaliyyət göstərən auditorları, digər audit təşkilatlarında ştatda işləyən auditorları, habelə digər zəruri mütəxəssisləri (ekspertləri) müqavilə əsasında cəlb etmək hüququna malikdirlər. Bu şəxslərin auditdə iştiraka cəlb edilməsi qaydası qanunvericilik və digər normativ hüquqi aktlarla, o cümlədən audit qaydaları (standartları) ilə müəyyən edilir.
2.6. Audit təşkilatları Rusiya Federasiyasının qanunvericilik və normativ hüquqi aktlarının tələblərinə, audit qaydalarına (standartlarına), habelə təsərrüfat subyektləri ilə müqavilənin xüsusi şərtlərinə əsaslanaraq auditin aparılmasının forma və üsullarını müstəqil olaraq müəyyən etmək hüququna malikdirlər. qurumlar. Auditin aparılmasının bu cür formaları, üsulları və üsullarına, bir qayda olaraq, aşağıdakılar daxildir:
a) auditin planlaşdırılmasının forma və üsulları;
b) nümunənin əhəmiyyətlilik səviyyəsinin və göstəricilərinin müəyyən edilməsi üçün ilkin göstəricilərin müəyyən edilməsi üsulları;
c) audit prosedurlarının aparılmasının forma və üsulları;
d) audit sübutlarının toplanması və təhlili üsulları;
e) sonuncudan maliyyə sənədləri alındıqdan sonra yoxlanılan təsərrüfat subyektləri ilə qarşılıqlı əlaqə qaydası - iqtisadi fəaliyyət;
f) auditin sənədləşdirilməsi və iş sənədlərinin sonrakı arxivləşdirilməsi qaydası;
g) yaranan suallara dair izahatların və əlavə məlumatların alınması;
h) daxili auditin keyfiyyətinə nəzarətin təşkili;
i) auditdə iştirak etmək üçün digər audit təşkilatlarının və digər mütəxəssislərin cəlb edilməsi qaydası və şərtləri;
j) auditor təşkilatlarının mülahizəsinə əsasən auditin aparılmasının digər forma və üsulları.
2.7. Auditor təşkilatları audit apararkən onların maliyyə-təsərrüfat fəaliyyəti ilə bağlı sənədləri, habelə bu sənədlərə daxil edilmiş hər hansı əmlakın faktiki mövcudluğunu tam yoxlamaq hüququna malikdir. Yoxlanılan təsərrüfat subyekti tərəfindən məlumatların təqdim edilməməsi və ya hər hansı məhdudiyyətin qoyulması auditin əhatə dairəsinin məhdudlaşdırılması kimi qiymətləndirilə bilər. Yoxlanılan təsərrüfat subyektləri bütün zəruri məlumatları təqdim etmədikdə, auditor təşkilatları auditin aparılmasından imtina etmək hüququna malikdir.
2.8. Auditor təşkilatları adından audit aparılan dövlət orqanlarından onun keçirilməsi üçün müvafiq şəraitin yaradılmasını, zəruri hallarda auditorların və onların ailə üzvlərinin şəxsi təhlükəsizliyinin təmin edilməsini tələb etmək hüququna malikdir.
2.9. Audit təşkilatlarının almaq hüququ vardır məsul işçilər yoxlanılan təsərrüfat subyektlərinə audit zamanı yaranan məsələlər üzrə şifahi və yazılı izahatlar.
2.10. Audit təşkilatları yoxlanılan təsərrüfat subyektləri ilə razılaşdırılmış yazılı sorğu əsasında audit hesabatının tərtib edilməsi üçün zəruri olan məlumatları üçüncü şəxslərdən almaq hüququna malikdir.
2.11. Təsərrüfat subyektlərinin aidiyyəti şəxslərlə apardığı əməliyyatların auditini apararkən auditor təşkilatları aidiyyəti şəxs qismində çıxış edən şəxslərdən bu növ əhəmiyyətli əməliyyatların mühasibat uçotu və maliyyə hesabatlarında düzgün əks etdirilib-açılmaması barədə audit sübutlarının formalaşdırılması üçün kifayət qədər məlumat almaq hüququna malikdirlər. yoxlanılan təsərrüfat subyektləri. Audit təşkilatlarının bu hallarda hərəkətləri “Auditorluq zamanı aidiyyəti şəxslərlə əməliyyatların uçotu” audit fəaliyyətinin qaydası (standartı) ilə tənzimlənir.
2.12. Auditor təşkilatları yoxlanılan təsərrüfat subyektlərindən və üçüncü şəxslərdən təsdiq edilməli olan aşağıdakı məlumatları tələb etmək hüququna malikdir:
a) təsərrüfat subyektlərindən - bu subyektlərin cari, kredit, depozit və digər bank hesabları üzrə qalıqlar üzrə;
b) etibarlı şəxslərdən, dilerlərdən, investisiya şirkətlərindən, registratorlardan, depozitarlardan və digər peşəkar bazar iştirakçılarından qiymətli kağızlar- yoxlanılan təsərrüfat subyektlərinin mülkiyyətində olan müvafiq maliyyə alətlərinin mövcudluğu və tərkibi, mütəşəkkil qiymətli kağız bazarlarında əməliyyatlar və digər oxşar əməliyyatlar üzrə hesablaşmaların qalığı haqqında;
.
1. Audit fəaliyyəti aşağıdakılardır:
1) müəssisənin maliyyə idarə edilməsi və təsərrüfat fəaliyyətinin təhlili üzrə fəaliyyət;
2) təşkilatların və fərdi sahibkarların mühasibat və maliyyə (mühasibat) hesabatlarının müstəqil yoxlanılması üzrə sahibkarlıq fəaliyyəti;
3) maliyyə və vergi hesabatlarının tərtibi, əmlakın və təsərrüfat əməliyyatlarının uçotu ilə bağlı fəaliyyət.
2. “Auditor fəaliyyəti haqqında” Qanuna uyğun olaraq auditor fəaliyyətinin əsas məqsədi:
1) təsərrüfat fəaliyyətinin nəticələrinin öyrənilməsi və onların təkmilləşdirilməsi üçün təkliflərin hazırlanması;
2) mühasibat (maliyyə) hesabatlarının, vergi hesablamalarının tərtibi və doldurulması, mühasibat uçotunda təsərrüfat əməliyyatlarının aparılması;
3) yoxlanılan subyektlərin maliyyə (mühasibat) hesabatlarının etibarlılığı və mühasibat uçotu prosedurunun Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğunluğu barədə rəy bildirmək.
3. Kənar auditor aşağıdakıların maraqlarına uyğun hərəkət etməlidir:
1) bütün istifadəçilər yekun hesabat;
2) təsərrüfat subyekti;
3) dövlət vergi xidməti.
4. Hansı təsərrüfat subyektləri üçün audit tələb olunur:
1) ilə cəmiyyət məhdud Məsuliyyətli;
2) xarici hüquqi şəxsin nümayəndəliyi;
3) hesabat ilinin sonunda balans aktivlərinin dəyəri Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş minimum əmək haqqından 200.000 dəfə artıq olan bir təşkilat.
5
. Təsərrüfat subyekti ilə bağlanmış müqavilə əsasında audit firmasının hansı iş növlərini yerinə yetirmək hüququ vardır:
1) mühasibat uçotunda yardım göstərmək və məcburi audit aparmaq;
2) mühasibat uçotunu avtomatlaşdırmaq və informasiya texnologiyalarını tətbiq etmək;
3) vergi qanunvericiliyi ilə bağlı məsləhətləşmələr aparmaq, hesabatlar tərtib etmək və məcburi yoxlamalar aparmaq.
6
. Hansı xidmət təsərrüfat subyektində məcburi auditin aparılmasına uyğundur:
1) mühasibat uçotu;
2) hüquqi məsləhət;
3) mühasibat uçotunun bərpası;
4) vergi bəyannamələrinin hazırlanması.
7. Auditor firması sifarişçi ilə müqavilə əsasında məcburi audit zamanı onun üçün uçot siyasəti hazırlaya bilərmi?
1) bəli;
2) yox.
9. Hansı xidmət təsərrüfat subyektində məcburi auditlə uyğun gəlmir:
1) mühasibat uçotu;
2) mühasibat uçotu üzrə məsləhətləşmələr;
3) investisiya layihələrinin qiymətləndirilməsi;
4) mühasibat uçotu üzrə kadrların hazırlanması.
10
. Məcburi audit üçün müqavilə bağlayarkən, ona audit hesabatının məcburi verilməsinə dair bəndin daxil edilməsi:
1) zəruridir, çünki bu edilmədikdə, auditor məsuliyyət daşımayacaq və maliyyə hesabatları üzrə yekun rəy bildirməyəcək;
2) tövsiyə olunur, əks halda çek faydasız ola bilər;
3) məntiqli deyil, çünki auditor bunu Rusiya audit standartlarına uyğun etməyə borcludur.
11. Açıq səhmdar cəmiyyətinin təşkilati-hüquqi formasına malik olan təsərrüfat subyektləri illik məcburi audit yoxlamalarından keçirlər:
1) yüzdən çox səhmdarı olan;
2) mindən çox səhmdarı olan;
3) səhmdarların sayından və nizamnamə kapitalının ölçüsündən asılı olmayaraq.
12. . Təşkilati-hüquqi forması olan təşkilatlar üçün mühasibat (maliyyə) hesabatlarının illik auditi məcburidir:
1) açıq səhmdar cəmiyyəti;
2) açıq və qapalı səhmdar cəmiyyəti;
3) qapalı səhmdar cəmiyyəti.
13. Məcburi audit həyata keçirilir:
1) yoxlanılan təşkilatla əmək müqaviləsi əsasında auditor ixtisas sertifikatına malik olan auditorlar;
2) hüquqi şəxs yaratmayan auditor-sahibkarlar;
3) auditor fəaliyyətini həyata keçirmək üçün lisenziya almış auditor təşkilatları
14. “Audit” və “təftiş” anlayışları:
1) eyni;
2) fərqlidir.
15. Audit:
1) təsərrüfat subyektlərinin fəaliyyətinin idarə edilməsi funksiyası;
2) idarədən kənar maliyyə nəzarətinin həyata keçirilməsi üsulu;
3) biznes strukturlarının fəaliyyətinə nəzarətin əsas vasitələri.
16. Auditin əsas məqsədi:
1) mühasibat uçotu və hesabatdakı bütün səhvlərin düzəldilməsi;
2) mühasibat uçotunda və hesabatda saxtakarlığın və səhvlərin aşkar edilməsi;
3) mühasibat (maliyyə) hesabatlarının etibarlılığının müəyyən edilməsi.
Cavab 3
17
. Vergi müfəttişliyi orqanları ilə audit şirkətləri arasında funksiyaların təkrarlanması varmı?
1) bəli;
2) yox;
3) başqa cavab.
18
. Audit ehtiyacı aşağıdakı səbəblərdən yaranır:
1) idarəetmə üçün məlumat əldə etmək ehtiyacı;
2) qəbul edilən qərarların nəticələrinin məlumatın keyfiyyətindən asılılığı;
3) maliyyə hesabatlarının etibarlılığını və doğruluğunu təsdiq etmək zərurəti.
Cavab 3
19
. Məcburi audit aşağıdakılardır:
1) təsərrüfat subyektinin rəhbərliyinin qərarı ilə yoxlama;
2) səhmdarların yığıncağının qərarı ilə audit;
3) federal qanunlar, Prezidentin fərmanları və Rusiya Federasiyası Hökumətinin fərmanları ilə nəzərdə tutulmuş yoxlama.
20
. Yoxlamanın mahiyyəti:
1) mühasibat uçotunun və hesabatın yoxlanılması;
2) vergilərin hesablanmasına köməklik etmək və maliyyə və hüquqi məsələlər üzrə məsləhətlər vermək.
21. Auditorun vəzifəsi:
1) səhvi aşkar etmək və qarşısını almaq;
2) maliyyə hesabatlarının hazırlanmasında rəhbərliyə yardım etmək;
3) maliyyə hesabatlarını yoxlamaq və onların etibarlılığına dair rəy bildirmək.
Cavab 3
22
. Vergi orqanları audit hesabatlarının nəticələrinə uyğun olaraq yoxlama planlarını düzəldirlər:
1) bəli;
2) yox;
3) yoxlamaların nəticələrindən asılı olaraq (büdcəyə əlavə ödənişlərin hesablanması).
23. Dövlət orqanlarının və dövlət orqanlarının auditinin aparılması mümkündürmü? yerli hökümət:
1) audit yalnız kommersiya strukturlarına şamil edilir, dövlət orqanlarının auditi Dövlət Audit İdarəsi tərəfindən həyata keçirilir;
2) bəli, bu "Auditorluq haqqında" Federal Qanunla nəzərdə tutulmuşdur;
3) bəli, yalnız "Auditorluq fəaliyyəti haqqında" Federal Qanun bunu nəzərdə tutmur.
24
. İqtisadi siyasətin həyata keçirilməsinə və müəssisənin idarə edilməsinin keyfiyyətinə cari nəzarət aşağıdakılardır:
1) daxili audit;
2) kənar audit.
25
. Məcburi audit aşağıdakı hallarda həyata keçirilir:
1) qanunvericiliklə müəyyən edilmiş hallarda;
2) təsərrüfat subyektinin qərarı ilə;
3) maliyyə və ya vergi orqanları adından.
26
. Daxili audit və xarici audit arasındakı fərq:
1) yoxlama üsulları;
2) yoxlama obyektləri;
3) işin təşkili və hesabat.
27
. Auditor və müştəri arasındakı əlaqə:
1) könüllülük və kompensasiya əsasında qurulur;
2) audit təşkilatının rəhbərliyi tərəfindən müəyyən edilir;
3) təsərrüfat subyektinin rəhbərliyi tərəfindən müəyyən edilir.
4) Müqavilə ilə, hər iki tərəfin razılığı ilə müəyyən edilir
28
. Təşəbbüs auditi aşağıdakı qərarla həyata keçirilir:
1) audit fəaliyyətinin dövlət tənzimlənməsi üzrə səlahiyyətli federal orqan;
2) təsərrüfat subyekti.
29
. Yoxlanılan müəssisənin təsisçisi olan auditor yoxlama apara bilərmi?
1) auditorun lisenziyası olduqda;
2) bilər;
3) bilməz.
30
. Yoxlanılan təsərrüfat subyektinin rəhbəri audit zamanı aşağıdakılara borcludur:
1) auditorların nəzərdən keçirəcəyi məsələlərin dairəsini məhdudlaşdırmaq;
2) audit xidmətlərinin ödənilməsi şərtlərini və qaydasını yazılı şəkildə müəyyən etmək və müəyyən etmək;
3) auditlə müəyyən edilmiş mühasibat uçotu və mühasibat (maliyyə) hesabatlarının tərtib edilməsi qaydalarının pozulması hallarını operativ şəkildə aradan qaldırmalıdır.
31
. Audit fəaliyyətini həyata keçirmək üçün lisenziya almalısınız:
1) bəli;
2) yox.
32
. Təsərrüfat subyekti maraqlı şəxslərə aşağıdakıları təqdim etməyə borcludur:
1) auditin nəticələrinə əsasən auditorun rəyi;
2) auditin nəticələri haqqında yazılı məlumat;
3) auditin nəticələri haqqında hesabat.
33
. Hansı təşkilatlar üçün auditin tələb olunduğunu göstərin:
1) audit firması;
2) açıq səhmdar cəmiyyəti;
3) hüquqi şəxs yaratmayan sahibkar;
4) məhdud məsuliyyətli cəmiyyət.
34
. İxtisas sertifikatı olan hər bir auditordan davamlı təhsil proqramlarında nə qədər tez-tez təlim keçmək tələb olunur:
1) iki ildə bir dəfə;
2) sertifikatın alındığı ildən sonrakı ildən başlayaraq hər təqvim ili ərzində;
3) hər üç ildən bir.
Cavab 3
35
. Auditdən sonra vergi bəyannamələrinin və digər hesabatların tərtibi və məzmununa görə məsuliyyət daşıyır:
1) audit təşkilatı;
2) təsərrüfat subyekti;
3) auditor təşkilatı və təsərrüfat subyekti birgə.
36
. Auditorlar audit zamanı aşağıdakı hüquqlara malikdir:
1) audit aparılan subyektin vəzifəli şəxslərindən audit zamanı yaranmış məsələlərə dair şifahi və yazılı izahatlar almaq;
2) bu təsərrüfat subyektinə mühasibat uçotunun bərpası və aparılması üzrə xidmətlər göstərən auditorların auditində iştirak etmək üçün müqavilə əsasında cəlb etmək;
3) hesabat xidmətləri göstərən auditorların auditində iştirak etmək üçün müqavilə əsasında cəlb etmək.
Cavab 1
37
. Yoxlanılan təsərrüfat subyekti auditordan almaq hüququna malikdir:
1) auditin aparılması ilə bağlı qanunvericiliyin tələbləri haqqında məlumat;
2) maliyyə hesabatlarının hazırlanmasında köməklik;
3) məxfilik müqaviləsi.
Cavab 3
40. Auditorun hüququ yoxdur:
1) audit zamanı aldığı məlumatları üçüncü şəxslərə ötürmək;
2) auditdən sonra audit hesabatının surətini özündə saxlamaq;
3) müştəri ilə şifahi məsləhətləşmək.
41
. Audit zamanı auditorlar tələb olunur:
1) qaydalara əməl edin iş cədvəli yoxlanılan təsərrüfat subyekti tərəfindən yaradılmışdır;
2) Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinin tələblərinə əməl etmək;
3) müəyyən nəticənin əldə edilməsindən asılı olaraq xidmətlərə görə ödəniş müəyyən etmək.
42
. Audit apararkən auditor aşağıdakıları rəhbər tutmalıdır:
1) beynəlxalq standartlar;
2) milli standartlar;
3) hər hansı digər standartlar.
Cavab 1
43. Audit standartları (qaydaları) niyə hazırlanır?
1) auditin keyfiyyətini qiymətləndirmək;
2) auditor fəaliyyəti ilə məşğul olmaq hüququ üçün “Audit” bölməsi üzrə ixtisas imtahanlarının proqramlarını tərtib etmək;
3) auditorun məsuliyyətinin həcmini müəyyən etmək.
44
. Auditin planlaşdırılması və aparılması zamanı auditor aşağıdakıları nümayiş etdirməlidir:
1) peşəkar skeptisizm;
2) etibarlılıq;
3) təsərrüfat subyektinin rəhbərliyinin qeyd-şərtsiz dürüstlüyünə inam.
45
. Audit standartları bunlardır:
1) audit tədbirlərinin həyata keçirilməsi, auditin və əlaqədar xidmətlərin keyfiyyətinin həyata keçirilməsi və qiymətləndirilməsi proseduruna, habelə auditorların hazırlanması və onların ixtisaslarının qiymətləndirilməsi proseduruna dair vahid tələblər;
2) bütün təsərrüfat subyektləri, o cümlədən auditor təşkilatları üçün məcburi olan normativ sənədlər;
3) yalnız audit təşkilatları üçün məcburi olan normativ sənədlər.
46
. Audit prosesində audit standartlarına riayət olunmasına nə zəmanət verir:
1) audit keyfiyyətinin yüksək səviyyəsi və nəticələrin etibarlılığı;
2) audit təşkilatının müstəqilliyi;
3) audit xidmətlərinin qiymətinin artırılması imkanı.
47. Beynəlxalq audit standartları necə qısaldılır?
1) GAAP;
2) ISA;
3) IAG.
Cavab 2
48. Rusiya Federasiyasında audit fəaliyyəti aşağıdakılarla tənzimlənir:
1) dövlət;
2) ictimai peşəkar audit təşkilatları;
3) audit xidmətlərinin göstərilməsi üçün müqavilələr.
Cavab 1
49
. Audit fəaliyyəti ilə məşğul olmaq hüququ üçün aşağıdakı şəxslərin sertifikatlaşdırılmasına icazə verilir:
1) ali texniki təhsilə və auditor kimi 5 il iş stajına malik olmaq;
2) ali iqtisadi təhsilə və ixtisası üzrə 3 il iş stajına malik olmaq;
3) orta ixtisas (iqtisadi və ya hüquqi) təhsili və azı 5 il auditor vəzifəsində iş stajı olan.
50. Audit standartlarının hazırlanması aşağıdakılara həvalə edilir:
1) audit fəaliyyətinin dövlət tənzimlənməsi üzrə səlahiyyətli federal orqan;
2) Rusiya Federasiyasının Prezidenti tərəfindən təsdiq edilmiş siyahıya uyğun olaraq tədris və metodiki mərkəzlər.
Cavab 1
51.
Rusiya Federasiyasında audit fəaliyyətinin dövlət tənzimlənməsi aşağıdakılar tərəfindən həyata keçirilir:
1) peşəkar audit assosiasiyaları;
2) Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi;
3) Rusiya Federasiyasının Ədliyyə Nazirliyi.
Cavab 3
52
. Audit fəaliyyətinin dövlət tənzimlənməsi üzrə səlahiyyətli federal orqan yaradılıb və fəaliyyət göstərir:
1) Rusiya Federasiyasının Prezidenti;
2) Rusiya Federasiyası Hökuməti;
3) Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi;
4) Dövlət Duması.
Cavab 2
53
. Fərdi sahibkar:
1) audit fəaliyyəti ilə məşğul ola bilməz;
2) sahibkar kimi qeydiyyata alındıqdan sonra fərdi audit fəaliyyəti ilə məşğul ola bilər;
3) şəhadətnamə, lisenziya aldıqdan və fərdi sahibkar kimi qeydiyyata alındıqdan sonra auditor fəaliyyəti ilə məşğul ola bilər;
4) yalnız şəhadətnamə, lisenziya və fərdi sahibkar kimi qeydiyyata alındıqdan sonra məcburi audit apara bilər.
Cavab 3
54
. Audit fəaliyyətini həyata keçirmək hüququ üçün attestasiyanın keçirilməsi qaydası təsdiq edilir:
1) səlahiyyətli federal agentlik.;
2) Rusiya Federasiyası Hökuməti;
3) peşəkar audit assosiasiyaları.
55
. Auditor yoxlama apararaq audit hesabatını müştəriyə təhvil verərək, ona şərhlərin və nəticələrin əsaslandığı qaydalar barədə məlumat verməkdən imtina etmişdir. O, bu işin audit müqaviləsində nəzərdə tutulmamasına istinad edib. Onun hərəkətlərinə baxın:
1) bu şərt müqavilədə nəzərdə tutulmalıdır;
2) "Auditorluq haqqında" Federal Qanun müştəriyə belə məlumat almaq hüququ vermir;
3) auditor müştəriyə belə məlumat verməyə borcludur.
56
. Artıq iki ildir ki, açıq səhmdar cəmiyyəti fəaliyyət göstərir. Səhmdarların sayı 100-dən az olduğu halda. Rəhbərliyin auditorların xidmətinə ehtiyacı olmadığı halda bu, məcburi audit tələbinə tabedirmi?
1) bəli;
2) yox;
3) səhmdar cəmiyyətinin rəhbərliyinin qərarı ilə.
57
. Təsərrüfat subyekti hesabat dövrü üçün hesabatın etibarlılığını yoxlamaq üçün auditoru dəvət etmişdir. Auditorun hesabat dövründən sonrakı məlumat üçün müştəri ilə əlaqə saxlamaq hüququ varmı?
1) auditor yalnız müştərinin tələb etdiyi şeyi yoxlayır;
2) bəli, auditin şərtlərinə əsasən auditor tərəfindən qərar verilir;
3) əgər auditor belə öhdəlikləri öz üzərinə götürməyibsə, bu edilməməlidir.
58
. Mübahisəli vəziyyətdə auditorun müştəri qarşısında təqsir dərəcəsi və məsuliyyəti aşağıdakılarla müəyyən edilir:
1) məhkəmə tərəfindən;
2) auditorla müştəri arasında razılaşma əsasında;
3) vergi yoxlaması.
59
. Audit zamanı kassada olan nağd pul vəsaitlərinin inventarlaşdırılması zamanı külli miqdarda nağd pulun çatışmazlığı aşkar edilib. Auditorun hərəkətləri:
1) kassiri işdən çıxarmaq, mənfi audit hesabatı vermək;
2) maliyyə hesabatlarında “Pul vəsaitləri” maddəsinin əhəmiyyətliliyini qiymətləndirmək və bundan asılı olaraq audit hesabatı üzrə qərarlar qəbul etmək;
3) mənfi rəy vermək və materialları hüquq-mühafizə orqanlarına vermək.
60. Audit müqaviləsində tərəflər auditor firmasının təkidi ilə aşağıdakı bəndi müəyyən etmişlər: “Auditor və auditor təşkilatı audit hesabatının etibarlılığına görə məsuliyyət daşımır”. Vəziyyəti qiymətləndirin:
1) müştəri etiraz etmirsə, hər şey düzgündür;
2) auditorların məsuliyyəti müqavilə ilə müəyyən edilir, buna görə də hər şey düzgündür;
3) mövcud qaydalara ziddir.
Nəşr tarixi: 23.05.2019
Dəyişiklik tarixi: 23.05.2019
Əlavə edilmiş fayl: docx, 118.49 kB
AUDİTOR ETİKASI MƏCƏLLƏSİ
Bölmə 1. MƏCDƏYƏ UYĞUNLUQ
Ümumi müddəalar
1.1. Fərqli xüsusiyyət Audit peşəsi ictimai maraqlara uyğun hərəkət etmək məsuliyyətini dərk edir və qəbul edir. Buna görə də, auditorun, auditor təşkilatının (bundan sonra kollektiv şəkildə - “auditor”) məsuliyyəti təkcə fərdi müştərinin və ya auditor təşkilatının ehtiyaclarının ödənilməsi ilə məhdudlaşmır. Bu Məcəllədə auditorlar tərəfindən ictimai maraqlara uyğun hərəkət etmək vəzifəsini yerinə yetirərkən bu tələblərin tətbiqi ilə bağlı tələblər, habelə izahedici müddəalar var.
1.2. Bu Məcəllənin "T" hərfi ilə nömrələnmədə göstərilən tələbləri məcburidir. Bu Məcəllənin “P” hərfi ilə nömrələnmiş izahedici müddəaları bu Məcəllənin müddəalarının düzgün oxunması və başa düşülməsi üçün zəruri olan kontekstual izahatları, tövsiyə olunan hərəkətləri, nəzərə alınacaq məqamları, illüstrativ nümunələri və digər təlimatları təmin edir. Xüsusilə, bu cür izahedici bəyanatlar konkret şəraitdə konseptual yanaşmanı tətbiq etməkdə və xüsusi tələbləri başa düşmək və onlara əməl etməkdə auditora dəstək olmaq məqsədi daşıyır. İzahedici ifadələrdə məcburi tələblər olmasa da, onların nəzərə alınması bu Məcəllənin tələblərinin düzgün tətbiqi, o cümlədən etikanın əsas prinsiplərinə riayət olunmasına konseptual yanaşmanın tətbiqi üçün zəruridir.
1.3.T. Auditor bu Məcəllənin tələblərinə əməl etməlidir. Normativ hüquqi aktların tələblərinə görə auditor bu Məcəllənin müəyyən müddəalarına əməl edə bilmədiyi hallarda, auditor bu Məcəllənin bütün digər müddəalarına əməl etməlidir.
1.3.S1. Auditor bu Məcəllənin hər hansı xüsusi tələbinin tətbiqinin qeyri-mütənasib və ya ictimai maraqlara zidd nəticələrə səbəb ola biləcəyi qeyri-adi hallarla üzləşdiyi hallarda, auditor özünün rəhbərlik etdiyi auditorların özünütənzimləmə təşkilatından məsləhət ala bilər. üzv.
Məcəllənin pozulması
1.4.T. Auditor bu Məcəllənin müddəalarından hər hansı birinin pozulmasını aşkar edərsə, o, pozuntunun əhəmiyyətini və onun əsas etik prinsiplərə riayət etmək qabiliyyətinə təsir dərəcəsini qiymətləndirməlidir. Eyni zamanda, auditor imkan daxilində qısa müddət belə pozuntunun nəticələrinin aradan qaldırılmasına yönəlmiş bütün mümkün tədbirləri görməlidir. Həmçinin, auditor belə bir pozuntu barədə müvafiq şəxslərə məlumat verib-vermədiyini müəyyən etməlidir.
1.4.S1. Pozuntu barədə məlumatlandırılmalı olan müvafiq şəxslərə pozuntunun təsirinə məruz qalan şəxslər, auditorun üzvü olduğu auditorların özünütənzimləmə təşkilatı və ya təyin edilmiş dövlət qurumları daxildir.
Bölmə 2. ETİKANIN ƏSAS PRİNSİPLERİ
Ümumi müddəalar
2.1.S1. Etikanın əsas prinsipləri aşağıdakılardır:
a) dürüstlük;
b) obyektivlik;
c) peşəkar səriştə və lazımi diqqət;
d) məxfilik;
e) peşəkar davranış.
2.2.T. Auditor etikanın əsas prinsiplərinin hər birinə əməl etməlidir.
2.2.S1. Etikanın Əsas Prinsipləri auditordan gözlənilən davranış standartını müəyyən edir. Çərçivə yanaşması bu əsas etik prinsiplərə riayət edərkən auditorun riayət etməli olduğu yanaşmanı müəyyən edir. Bu bölmənin qalan hissəsi etikanın əsas prinsiplərinin hər biri üçün tələblər və izahedici ifadələri ehtiva edir.
2.2.S2. Auditor elə vəziyyətə düşə bilər ki, əsas etik prinsiplərdən birinə riayət etmək bir və ya bir neçə digər əsas etik prinsiplərə uyğunluqla ziddiyyət təşkil edə bilər. Bu vəziyyətdə, auditor zəruri hallarda anonim əsaslarla aşağıdakılarla məsləhətləşməni nəzərdən keçirə bilər:
a) auditorun işlədiyi auditor təşkilatında və ya başqa işə götürən təşkilatda digər şəxslər;
b) müştərinin korporativ idarəçiliyinə cavabdeh olan şəxslər;
c) auditorun üzvü olduğu auditorların özünü tənzimləyən təşkilatı;
d) hüquqşünaslar.
Bununla belə, bu cür məsləhətləşmə auditoru münaqişənin həlli üçün peşəkar mühakimə yürütmək və ya zərurət olduqda və qanunvericiliklə qadağan olunmadığı halda, münaqişə yaradan məsələ ilə əlaqəsini aradan qaldırmaq öhdəliyindən azad etmir.
Dürüstlük
2.3.T. Auditor dürüstlük prinsipinə əməl etməlidir ki, bu da auditordan bütün peşəkar və işgüzar münasibətlərdə dürüstlük və dürüstlüklə hərəkət etməyi tələb edir.
2.3.S1. Dürüstlük prinsipi həm də ədalətli davranmağı və doğruluğu nəzərdə tutur.
2.4.T. Aşağıdakılara inanmaq üçün əsas olduqda auditor qəsdən qeydlər, sənədlər, kommunikasiyalar və ya digər məlumatlarla əlaqələndirilməməlidir:
a) təqdim edilən məlumatda əhəmiyyətli dərəcədə yalan və ya çaşdırıcı ifadələr var;
b) göstərilən məlumatda səhlənkarlıqla verilmiş ifadələr və ya məlumatlar var;
in) müəyyən edilmiş məlumat lazımi məlumatları buraxdı və ya təhrif etdi, burada bu çatışmazlıqlar və ya təhriflər yanıltıcı ola bilər.
2.4.S1. Auditor 2.4.T bəndini pozmuş hesab edilmir. bu Məcəllənin 2.4.T bəndində göstərilən hesabata, sənədlərə, mesajlara və ya digər məlumatlara münasibətdə dəyişdirilmiş rəy (hesabat) təqdim etdikdə. bu Məcəllənin.
2.5.T. Auditor 2.4.T bəndində göstərilən məlumatlarla əlaqənin olduğunu bildiyi hallarda. bu Məcəlləyə uyğun olaraq bu əlaqəni aradan qaldırmaq üçün tədbirlər görməlidir.
Obyektivlik
2.6.T. Auditor obyektivlik prinsipinə riayət etməlidir ki, bu da auditordan qərəzliliyin, maraqların toqquşmasının və ya digər şəxslərin onun peşəkar və ya işgüzar mülahizələrinə təsir etməsinə imkan verməməyi tələb edir.
2.7.T. Auditor icra etməməlidir (tətbiqdə iştirak etməməlidir) peşəkar fəaliyyət bu fəaliyyətlərin həyata keçirilməsində (həyata keçirilməsində iştirakda) auditorun peşəkar mülahizəsinə qeyri-kafi təsir göstərən hallar və ya münasibətlər mövcud olduqda.
Peşəkar SƏRƏTƏT VƏ LAZIMLI FƏRQLİLİK
2.8.T. Auditor peşəkar səriştə və lazımi diqqətlilik prinsipinə əməl etməlidir ki, bu da auditordan aşağıdakıları tələb edir:
a) mövcud tələblər əsasında səlahiyyətli auditin və audit fəaliyyəti ilə bağlı digər xidmətlərin (bundan sonra “peşəkar xidmətlər” və ya “xidmətlər” adlandırılacaq) təmin edilməsini (göstərilməsində iştirakını) təmin edən səviyyədə əldə edilmiş və saxlanılan peşəkar bilik və bacarıqlar. audit standartları, digər tətbiq olunan standartlar (bundan sonra birlikdə “peşə standartları” adlandırılacaq) və qanunvericilik;
b) vicdanla və müvafiq qaydada hərəkət etmişdir peşəkar standartlar.
2.8.S1. Auditor tərəfindən səriştəli peşəkar xidmətlərin göstərilməsi (göstərilməsində iştirak) peşəkar fəaliyyətin həyata keçirilməsi (həyata keçirilməsində iştirak) prosesində peşəkar bilik və bacarıqların tətbiqi ilə bağlı əsaslı mülahizədən istifadəni tələb edir.
2.8.S2. Peşəkar səriştənin saxlanması müvafiq texniki, peşəkar və sənaye inkişafları haqqında daimi məlumatlılıq və anlayış tələb edir. Davamlı peşəkar inkişaf auditorun peşəkar mühitdə səriştəli fəaliyyət göstərməsinə imkan verən imkanları inkişaf etdirir və saxlayır.
2.8.S3. Vicdanlılıq dedikdə, auditorun tapşırığın (müqavilənin) tələblərinə uyğun olaraq, diqqətlə, ehtiyatla və vaxtında hərəkət etmək öhdəliyi başa düşülür.
2.9.T. Auditor onun rəhbərliyi altında işləyən və peşəkar xidmətlərin göstərilməsi ilə məşğul olan şəxslərin lazımi qaydada öyrədilməsini və onlara istiqamətləndirilməsini təmin etmək üçün ağlabatan addımlar atmalıdır.
2.10.T. Müvafiq hallarda, auditor müştərilərə, işlədiyi firmaya və ya peşəkar xidmətlərdən istifadə edən digər istifadəçilərə həmin xidmətlərin məhdudiyyətləri barədə məlumat verməlidir.
MƏXfilik
2.11.T. Auditor məxfilik prinsipinə əməl etməlidir ki, bu da auditordan peşəkar və ya işgüzar münasibətlər nəticəsində əldə edilmiş məlumatların məxfiliyini qorumağı tələb edir. Auditor etməlidir:
a) məlumatın ehtiyatsızlıqdan, o cümlədən peşə mühitindən kənarda və yaxın işgüzar münasibətlərdə olduğu şəxslərə, ailə üzvlərinə, qohumlarına açıqlanması təhlükəsindən xəbərdar olmaq;
b) audit təşkilatı daxilində məlumatların məxfiliyini təmin etmək;
in) potensial müştəri və ya auditor təşkilatı tərəfindən ona açıqlanan məlumatların məxfiliyini təmin etmək;
G) açıqlamayın məxfi informasiya auditorun bu cür məlumatları açıqlamaq üçün qanuni və ya peşəkar hüququ və ya öhdəliyi olmadığı halda, açıqlamaq üçün müvafiq və xüsusi səlahiyyəti olmayan auditor təşkilatından kənar peşəkar və ya işgüzar münasibətlər nəticəsində əldə edilmiş;
e) peşəkar və ya işgüzar münasibətlər nəticəsində əldə edilmiş məxfi məlumatlardan özləri və ya üçüncü şəxslər üçün hər hansı üstünlük əldə etmək məqsədilə istifadə etməmək;
e) onun rəhbərliyi altında işləyən şəxslərin bu sahədə işləməsini təmin etmək üçün ağlabatan tədbirlər görsün peşəkar keyfiyyət və onun məsləhət və ya yardım aldığı şəxslər məlumatın məxfiliyini qorumaq öhdəliyinə lazımi qaydada riayət etmişlər.
2.11.S1. Ümumi prinsip olaraq, məxfilik ictimai maraqlara xidmət edir, çünki o, məxfi məlumatın üçüncü tərəfə açıqlanmayacağını başa düşməklə müştəri və ya firmadan auditora məlumatın sərbəst axınını asanlaşdırır. Bununla belə, aşağıdakı hallarda auditordan məxfi məlumatı açıqlaması tələb olunur və ya tələb oluna bilər və ya belə açıqlama məqsədəuyğun ola bilər:
a) açıqlama qanunla tələb olunur, məsələn:
Məhkəmə prosesində sənədlər təqdim edildikdə və ya başqa şəkildə sübutlar təqdim edildikdə;
auditora məlum olmuş qanun pozuntusu faktları barədə səlahiyyətli dövlət orqanlarına məlumat verdikdə;
b) açıqlamaya qanunla icazə verilir və (və ya) müştəri və ya audit firması tərəfindən icazə verilir;
c) açıqlamadır peşəkar vəzifə və ya hüquq (qanunla qadağan edilmədikdə):
Auditorun üzvü olduğu auditorların özünütənzimləmə təşkilatı və ya səlahiyyətli federal nəzarət və nəzarət orqanı tərəfindən həyata keçirilən işin keyfiyyətinə kənar nəzarət ilə;
auditorun üzvü olduğu auditorların özünütənzimləmə təşkilatı və ya səlahiyyətli dövlət orqanı tərəfindən sorğuya (və ya araşdırma zamanı) cavab verildikdə;
Auditor məhkəmə araşdırması zamanı öz peşəkar maraqlarını müdafiə etdikdə;
Peşəkar standartlara, o cümlədən etik tələblərə tabedir.
2.11.S2. Konfidensial məlumatın açıqlanıb-açılmaması barədə qərar qəbul edərkən auditor müvafiq olaraq aşağıdakıları nəzərə alır:
a) müştərinin və ya audit firmasının məlumatı açıqlamağa icazəsi olduqda, maraqlarına da toxuna bilən tərəflərdən hər hansı birinin, o cümlədən üçüncü şəxslərin maraqlarına zərər vurulub-vurulmayacağı;
b) müvafiq məlumatın kifayət qədər məlum olub-olmaması və əsaslı şəkildə əsaslandırılması. Konfidensial məlumatların açıqlanmasının mümkünlüyü barədə qərar qəbul edərkən auditor təsdiqlənməmiş faktları, natamam məlumatları və ya əsassız nəticələri nəzərə alır;
c) nəzərdə tutulan ünsiyyətin xarakteri və məlumatın ötürülməsi planlaşdırılan tərəflər;
d) məlumatın paylaşılacağı tərəflərin məlumatın nəzərdə tutulan alıcıları olub-olmaması.
2.12.T. Məxfiliyə olan ehtiyac hətta auditorla müştəri və ya audit firması arasında münasibətlər bitdikdən sonra da davam edir. İş yerini dəyişdirərkən və ya yeni müştəri ilə işə başladıqda, auditor əvvəlki təcrübədən istifadə etmək hüququna malikdir. Bununla belə, auditor peşəkar və ya işgüzar əlaqələr nəticəsində keçmişdə toplanmış və ya əldə edilmiş məxfi məlumatlardan istifadə etməməli və ya açıqlamamalıdır.
Peşəkar Davranış
2.13.T. Auditor peşəkar davranış prinsipinə əməl etməlidir ki, bu da auditordan müvafiq qaydalara riayət etməyi və auditorun bildiyi və ya bilməli olduğu, auditor peşəsini nüfuzdan sala biləcək davranışlardan çəkinməyi tələb edir. Auditor peşənin dürüstlüyünə, obyektivliyinə və ya nüfuzuna mənfi təsir göstərən və ya mənfi təsir göstərə bilən və müvafiq olaraq əsas etik prinsiplərə uyğun gəlməyən hər hansı biznes və ya peşə fəaliyyəti və ya peşəsi ilə qəsdən məşğul olmamalıdır.
2.13.S1. Peşəni nüfuzdan sala bilən davranışa ağlabatan və məlumatlı üçüncü tərəfin çox güman ki, peşənin reputasiyasına xələl gətirəcək davranışlar daxildir.
2.14.T. Namizədliyini və ya xidmətlərini təklif və ya təşviq edərkən auditor peşəni nüfuzdan salmamalıdır. Auditor dürüst, dürüst olmalı və aşağıdakıları etməməlidir:
a) təklif olunan xidmətlərin səviyyəsini və ya onların ixtisasını və ya təcrübəsini şişirdən bəyanatlar vermək;
b) digər auditorların işini aşağılayan rəylər vermək və ya işinizi digər auditorların işi ilə əsassız müqayisələr etmək.
2.14.S1. Auditor təklifin düzgün formasına əmin deyilsə
yaxud öz namizədliyini və ya xidmətlərini təbliğ edərkən auditorun üzv olduğu auditorların özünütənzimləmə təşkilatı ilə məsləhətləşmələri məqsədəuyğundur.
Bölmə 3. KONSEPTUAL YANAŞMA
ETİKANIN ƏSAS PRİNSİPLƏRİNƏ UYĞUN OLMAQ
Giriş
3.1. Auditorun iş şəraiti əsas etik prinsiplərin pozulması təhlükəsi yarada bilər. Bu bölmədə tələblər və onların tətbiqi ilə bağlı izahedici müddəalar var, məqsədi auditorlara etikanın əsas prinsiplərinə riayət etməkdə və ictimai maraqlara uyğun hərəkət etmək vəzifəsini yerinə yetirməkdə kömək etməkdir. Bu tələblər və onların tətbiqi üçün izahedici müddəalar müxtəlif vəziyyətləri və halları, o cümlədən etikanın əsas prinsiplərinin pozulması təhlükəsi yaradan peşə fəaliyyəti, maraq və münasibətləri əhatə edir. Bundan əlavə, bu tələblər və izahedici müddəalar auditoru konkret vəziyyətin yalnız bu Məcəllə ilə açıq şəkildə qadağan edilmədiyi üçün məqbul hesab etmək səhvindən saxlayır.
3.2 Əsas etik prinsiplərə riayət etmək üçün konseptual yanaşma ondan ibarətdir ki, auditor aşağıdakıları etməlidir:
a) əsas etik prinsiplərin pozulması təhlükələrini müəyyən etmək;
b) müəyyən edilmiş təhlükələri qiymətləndirmək;
c) təhdidləri aradan qaldırmaq və ya onları məqbul səviyyəyə endirmək üçün əks tədbirlər görmək.
Ümumi müddəalar
3.3.T. Auditor bu Məcəllənin 2-ci bölməsində müəyyən edilmiş əsas etik prinsiplərə riayət edilməsinə konseptual yanaşma tətbiq etməli, bu prinsiplərin pozulması təhlükələrini, onların qiymətləndirilməsini və cavab tədbirlərini müəyyən etməlidir.
3.3.S1. Etikanın əsas prinsiplərinə riayət edilməsinə konseptual yanaşmanın tətbiqi ilə bağlı əlavə tələblər və izahedici müddəalar Auditorların və auditor təşkilatlarının müstəqilliyi Qaydalarında (bundan sonra Müstəqillik Qaydaları) əksini tapmışdır.
3.4.T. Etik məsələyə baxarkən auditor məsələnin yarandığı və ya yarana biləcəyi konteksti nəzərə almalıdır.
3.5.T. Etikanın əsas prinsiplərinə uyğunluğa konseptual yanaşma tətbiq etməklə auditor aşağıdakıları etməlidir:
a a) peşəkar mülahizələrdən istifadə etmək;
b) yeni məlumatları və faktlarda və şəraitdə baş verən dəyişiklikləri nəzərə almaq;
in) 3.6.P4 bəndində təsvir olunduğu kimi “ağlabatan və məlumatlı üçüncü tərəf” təhlili metodundan istifadə edin. bu Məcəllənin.
Peşəkar mülahizədən istifadə
3.6.S1. Peşəkar mühakimə faktları və şəraitləri, o cümlədən konkret peşə fəaliyyətinin xarakteri və həcmini, habelə mövcud maraqları və münasibətləri nəzərə almaqla müvafiq təlim, peşəkar bilik, bacarıq və təcrübənin tətbiqini nəzərdə tutur. Müəyyən bir peşə fəaliyyətini həyata keçirmək (iştirak etmək) imkanlarını nəzərdən keçirərkən, auditor mümkün hərəkətləri haqqında əsaslandırılmış qərarlar qəbul etmək, habelə belə bir işin olub-olmadığını müəyyən etmək üçün peşəkar mülahizədən istifadə edərək etikanın əsas prinsiplərinə uyğunluğa konseptual yanaşma tətbiq edir. qərarlar məqsədəuyğun olardı.mövcud şəraitdə.
3.6.S2. Məlum faktları və şəraiti dərk etməkdir zəruri şərt etikanın əsas prinsiplərinə riayət edilməsinə konseptual yanaşmanın düzgün tətbiqi üçün. Belə bir anlayışa nail olmaq üçün zəruri olan hərəkətləri müəyyən etmək və etikanın əsas prinsiplərinə uyğunluq haqqında nəticə çıxarmaq da peşəkar mülahizədən istifadə etməyi tələb edir.
3.6.S3. Bu anlayışa nail olmaq üçün peşəkar mülahizədən istifadə edərkən auditor digər məsələlərlə yanaşı, aşağıdakı məsələləri də nəzərdən keçirə bilər:
a) auditora məlum olan faktlar və şəraitdə potensial olaraq müvafiq məlumatın olmaya biləcəyinə inanmaq üçün əsasın olub-olmaması;
b) auditorun gözləntiləri ilə ona məlum olan faktlar və hallar arasında uyğunsuzluğun olub-olmaması;
c) auditorun ixtisasının və təcrübəsinin nəticə çıxarmaq üçün kifayət olub-olmaması;
d) müvafiq ixtisasa və təcrübəyə malik digər şəxslərlə məsləhətləşmənin zəruri olub-olmaması;
e) məlumatın nəticə çıxarmaq üçün ağlabatan əsası təmin edib-etməməsi;
f) auditorun öz qərəzi və ya qərəzinin onun peşəkar mülahizələrinə təsir edib-etməməsi;
g) mövcud məlumatlar nəzərə alınmaqla başqa əsaslandırılmış nəticələrin formalaşdırılmasının mümkün olub-olmaması.
Ağlabatan və məlumatlı üçüncü tərəf
3.6.S4. “Ağlabatan və məlumatlı üçüncü tərəf” təhlil metodu auditorun özünün gəldiyi eyni nəticələrin başqa bir şəxsin formalaşması ehtimalının təhlilini əhatə edir. Bu analiz auditor nəticə çıxardığı zaman auditora məlum olan (və ya ağlabatan ehtimal edilən) bütün müvafiq faktları və halları qiymətləndirən ağlabatan və məlumatlı üçüncü tərəf nöqteyi-nəzərindən həyata keçirilir. Göstərilən əsaslandırılmış və məlumatlandırılmış üçüncü tərəfin auditor olması şərt deyil, lakin onun auditorun nəticələrinin məqsədəuyğunluğunu başa düşmək və qərəzsiz qiymətləndirmək üçün müvafiq biliyə və təcrübəyə malik olduğu güman edilir.
3.7.T. Auditor əsas etik prinsiplərin pozulması təhlükələrini müəyyən etməlidir.
3.7.S1. Auditor tərəfindən konkret peşə fəaliyyətinin həyata keçirilməsi (həyata keçirilməsində iştirak), onun maraqları və etikanın əsas prinsiplərinə uyğunluğuna şübhə yarada biləcək münasibətlər də daxil olmaqla faktların və şəraitin başa düşülməsi auditorun müəyyən etmək üçün zəruri şərtdir. bu prinsiplərin pozulması təhdidləri. Auditorun etik fəaliyyətini həyata keçirməsinə dəstək verən peşəkar birlik, qaydalar və auditor firması tərəfindən müəyyən edilmiş müəyyən şərtlərin, qaydaların və prosedurların mövcudluğu da əsas etik prinsiplərin pozulması təhlükəsini müəyyən etməyə kömək edə bilər. 3.9.P2 bəndində. bu Məcəllənin əsas etik prinsiplərinin pozulması təhlükələrinin səviyyəsinin qiymətləndirilməsi məqsədləri üçün də aktual olan bu cür şərtlər, qaydalar və prosedurların ümumi nümunələri verilmişdir.
3.7.S2. Etikanın əsas prinsiplərinə riayət etmək geniş spektrli faktlar və münasibətlərlə təhdid edilə bilər. Bu təhlükələri yaradan hər bir vəziyyəti müəyyən etmək mümkün deyil. Bundan əlavə, tapşırıqların xarakteri fərqli ola bilər və buna görə də etikanın əsas prinsiplərini pozmaq üçün müxtəlif növ təhdidlər ola bilər.
3.7.S3. Etikanın əsas prinsiplərinin pozulması ilə bağlı təhdidləri aşağıdakı növlərə bölmək olar:
a) auditorun maliyyə və ya digər maraqlarından irəli gələn və onun mühakiməsinə və ya davranışına qeyri-qanuni təsir göstərə bilən şəxsi maraq təhlükəsi;
b) cari tapşırığın icrası zamanı mülahizə formalaşdırarkən auditorun əvvəllər özünün və ya audit firmasının digər əməkdaşının verdiyi mülahizələrə və ya əvvəllər yerinə yetirilmiş işə lazımınca etibar etmədiyi zaman yarana biləcək özünə nəzarət təhlükəsi; onun və ya audit təşkilatının digər əməkdaşı tərəfindən;
c) müştərinin və ya auditor təşkilatının rəyini təbliğ etməklə, auditor onun obyektivliyinə şübhə yarada biləcək həddə çatdıqda yarana biləcək vasitəçilik təhlükəsi;
d) auditor öz maraqlarına həddən artıq aşılandıqda və ya hər şeydə onun hərəkətləri ilə razılaşmaqda qərarlı olduqda müştəri ilə uzun və (və ya) yaxın münasibət nəticəsində yarana bilən tanışlıq təhlükəsi;
e) auditorun obyektiv fəaliyyət göstərməsinin qarşısını almaq üçün təhdidlərdən (real və ya belə qəbul edilən) istifadə edildikdə yarana bilən hədə-qorxu təhlükəsi.
3.7.S4. Şərait birdən çox təhlükəyə, bir təhlükə isə birdən çox əsas etik prinsipin pozulmasına səbəb ola bilər.
3.8.T. Etikanın əsas prinsiplərinin pozulması təhlükəsini müəyyən edərkən auditor təhlükə səviyyəsinin məqbul olub-olmamasını qiymətləndirməlidir.
Məqbul Təhdid Səviyyəsi
3.8.S1. Məqbul səviyyə, auditorun “ağlabatan və məlumatlı üçüncü tərəf” təhlil metodunun tətbiqinin nəticələrinə əsasən, auditorun əsas etik prinsipləri pozmadığı qənaətinə gəldiyi səviyyədir.
Təhlükə Səviyyəsinin Qiymətləndirilməsi Məqsədləri üçün Nəzərə Alınmalı Faktorlar
3.9.S1. Auditor tərəfindən təhdidlərin qiymətləndirilməsində auditor həm kəmiyyət, həm də keyfiyyət amillərini, eləcə də tətbiq olunarsa, çoxsaylı amillərin birgə təsirini nəzərə alır.
3.9.S2. 3.7.P1 bəndində göstərilən şərtlərin, qaydaların və prosedurların mövcudluğu. bu Məcəllənin tələbləri əsas etik prinsiplərin pozulması təhdidlərinin səviyyəsinin qiymətləndirilməsi məqsədləri üçün də müvafiq amil ola bilər. Belə şərtlərə, qaydalara və prosedurlara misal olaraq bunlarla məhdudlaşmır:
a) korporativ davranış (idarəetmə) üzrə təlimat;
b) peşə fəaliyyəti üçün zəruri olan təhsil, peşə hazırlığı və təcrübəyə dair tələblər;
in) səmərəli sistemlər auditorların və ictimaiyyətin diqqətini qeyri-etik davranış hallarına yönəltməyə imkan verən şikayət və iddialara baxılması;
d) sağ müəyyən edilmiş öhdəlik etik prinsiplərin pozulması halları barədə məlumat vermək;
e) auditor peşəsi və səlahiyyətli dövlət orqanları tərəfindən monitorinq və intizam tənbehi prosedurları.
3.10.T. Auditor təhlükənin aradan qaldırılması və ya məqbul səviyyəyə endirilməsi qənaətinə təsir edə biləcək yeni məlumatlardan və ya faktlarda və şəraitdə dəyişikliklərdən xəbərdar olarsa, auditor təhlükəni yenidən qiymətləndirməli və müvafiq tədbirlər görməlidir.
3.10.S1. Peşəkar fəaliyyət zamanı sayıqlıq vəziyyətinin saxlanması auditora yeni məlumatların ortaya çıxmasını və ya aşağıdakılara təsir edən fakt və şəraitdə dəyişiklikləri müəyyən etməyə kömək edir:
b) təhlükəyə cavab olaraq görülən ehtiyat tədbirlərinin hələ də məqsədəuyğun olub-olmaması barədə auditorun gəldiyi nəticə.
3.10.S2. Əgər yeni məlumatların nəzərdən keçirilməsi yeni təhlükələrin müəyyən edilməsinə gətirib çıxararsa, auditor onları qiymətləndirməli və əgər varsa, 3.8.T bəndlərinin tələblərini nəzərə almaqla əks tədbirlər görməlidir. və 3.11.T. bu Məcəllənin.
Cavab
3.11.T. Auditor fundamental etik prinsiplərin pozulması ilə bağlı müəyyən edilmiş təhdidlərin məqbul səviyyədə olmadığını müəyyən etdiyi hallarda, auditor təhlükələri aradan qaldırmaq və ya onları məqbul səviyyəyə endirməklə cavab verməlidir. Bunun üçün auditor aşağıdakıları etməlidir:
a) təhdidlərə səbəb olan halları, o cümlədən mövcud maraqları və ya əlaqələri istisna etmək; və ya
b) təhdidləri məqbul səviyyəyə endirmək üçün mövcud və tətbiq edilə bilən təminatları tətbiq etmək; və ya
in) konkret peşə fəaliyyətinin həyata keçirilməsindən (həyata keçirilməsində iştirakdan) imtina etmək və ya ona xitam vermək.
Təhdidləri aradan qaldırmaq üçün tədbirlər
3.11.S1. Mövcud faktlardan və şəraitdən asılı olaraq, əsas etik prinsiplərin pozulması təhlükəsinə cavab təhlükəyə səbəb olan halların aradan qaldırılması ola bilər. Bununla belə, bəzi hallarda əsas etik prinsiplərin pozulması təhdidləri yalnız müvafiq halların istisna edilməməsi və mövcudluğun mövcud olması səbəbindən konkret peşə fəaliyyətinin həyata keçirilməsindən (məşğələdə iştirakdan) imtina etməklə və ya dayandırmaqla aradan qaldırıla bilər. təhlükəni məqbul səviyyəyə endirmək üçün mövcud ehtiyat tədbirləri yoxdur.
Ehtiyat tədbirləri
3.11.S2. Ehtiyat tədbirləri auditor tərəfindən fərdi və ya birlikdə görülən və əsas etik prinsiplərin pozulması təhlükəsini məqbul səviyyəyə qədər azaldan tədbirlərdir.
Əhəmiyyətli mühakimələrin və ümumi nəticələrin nəzərə alınması
3.12.T. Auditor bu təhdidlərə cavab olaraq auditorun gördüyü və ya etmək niyyətində olduğu tədbirlər nəticəsində müəyyən edilmiş təhlükələrin aradan qaldırılacağı və ya məqbul səviyyəyə endiriləcəyi barədə ümumi nəticə yaratmalıdır. Bu ümumi nəticəni tərtib edərkən auditor aşağıdakıları etməlidir:
a) onun istifadə etdiyi əhəmiyyətli mühakimələri və ya formalaşdırdığı nəticələri qiymətləndirmək;
b)“ağlabatan və məlumatlı üçüncü tərəf” analiz metodunu tətbiq edin.
Audit Tapşırıqlarında, Tarixi Maliyyə Məlumatlarının Təhlillərində və Audit və İcmallardan başqa digər Təminat Məşğələlərində Xüsusiyyətlər tarixi maliyyə məlumatları (bundan sonra “təminat tapşırıqları” adlandırılacaq)
Müstəqillik
3.13.S1. Müstəqillik Qaydaları əminlik tapşırıqlarını yerinə yetirərkən auditorun müstəqilliyinə dair tələbləri müəyyən edir. Müstəqillik obyektivlik və dürüstlük kimi etikanın əsas prinsipləri ilə əlaqələndirilir. Müstəqillik, xüsusən:
a) fikrin müstəqilliyi, yəni. auditora imkan verən təfəkkür 1) auditorun peşəkar mülahizəsinə xələl gətirə biləcək amillərdən asılı olmayan rəy bildirməyə və 2) dürüstlük, obyektivlik və peşəkar skeptisizmlə hərəkət etməyə;
b) davranışın müstəqilliyi, yəni. ağlabatan və məlumatlı üçüncü tərəfin bütün faktları və halları ölçüb-biçdikdən sonra auditorun dürüstlüyünün, obyektivliyinin və ya peşəkar skeptisizminin pozulduğuna əsaslı şəkildə inana bildiyi qədər əhəmiyyətli vəziyyət və şəraitdən qaçan davranış.
3.13.S.2 Bu Məcəllədə etikanın əsas prinsiplərinin pozulması təhlükələrinin müəyyən edilməsi, qiymətləndirilməsi və cavab tədbirlərinin görülməsinə dair konseptual yanaşma Müstəqillik Qaydalarında müəyyən edilmiş müstəqillik tələblərinə riayət edilməsi məqsədləri üçün də tətbiq edilir. 3.7.P3 bəndində təsvir olunan əsas etika prinsiplərinin pozulması ilə bağlı təhdidlər. Bu Məcəllənin müddəaları, həmçinin Müstəqillik Qaydalarının məqsədləri üçün müstəqilliyin tələblərinin pozulması təhdidləridir.
Peşəkar skeptisizm
3.14.S1. Audit Standartları auditordan əminlik tapşırıqlarını planlaşdırarkən və yerinə yetirərkən peşəkar skeptisizmdən istifadə etməyi tələb edir. Peşəkar skeptisizm və bu Məcəllənin 2-ci bölməsində qeyd olunan əsas etika prinsipləri bir-biri ilə əlaqəli anlayışlardır.
3.14.S2. Mühasibat (maliyyə) hesabatları üzrə audit tapşırığını yerinə yetirmək məqsədilə peşəkar skeptisizm fərdi və ya ümumi şəkildə əsas etik prinsiplərə riayət etməklə dəstəklənir, məsələn, aşağıdakılar:
a) Etibarlılıq prinsipi auditordan açıq və dürüst fəaliyyət göstərməsini tələb edir. Məsələn, auditor təxmini prinsipinə riayət edir:
Müştərinin mövqeyinə şübhə edərək, açıq və dürüst davranır;
Bir-birinə zidd olan məlumatlar aşkar edildikdə sorğular aparır və mövcud şəraitdə müvafiq hərəkət kursu haqqında əsaslandırılmış qərarlar qəbul etmək üçün əhəmiyyətli dərəcədə yalan və ya çaşdırıcı ola biləcək ifadələrə şübhə yarandıqda əlavə sübutlar axtarır.
Auditorun yuxarıda təsvir edilən hərəkətləri peşəkar skeptisizmin təzahürünə kömək edən audit sübutlarının tənqidi qiymətləndirilməsini nümayiş etdirir.
b) Obyektivlik prinsipi auditordan qərəzliliyə, maraqların toqquşmasına və ya auditorun peşəkar və ya biznes mülahizələrinə təsir etmək üçün başqalarının təzyiqinə yol verməməyi tələb edir. Məsələn, auditor obyektivlik prinsipinə aşağıdakı hallarda riayət edir:
Müştəri ilə yaxından tanışlıq kimi auditorun peşəkar və ya işgüzar mülahizələrini poza biləcək halların və ya münasibətlərin mövcudluğunu qəbul edir;
Müştərinin mühasibat (maliyyə) hesabatları üçün əhəmiyyətli olan məsələ ilə bağlı audit sübutlarının yetərliliyini və müvafiq xarakterini qiymətləndirərkən bu halların və münasibətlərin onun peşəkar mülahizəsinə təsirini nəzərə alır.
c) Peşəkar səriştə və lazımi diqqətlilik prinsipi auditordan səriştəli peşəkar xidmətlərin göstərilməsini (göstərilməsində iştirakını) təmin edən səviyyədə peşəkar bilik və bacarıqlara malik olmasını, habelə auditorun vicdanla və tələblərə uyğun hərəkət etməsini tələb edir. qüvvədə olan peşəkar standartlara və qanunvericiliyə uyğun olaraq. Məsələn, auditor aşağıdakı hallarda peşəkar səriştə və lazımi diqqətlilik prinsipinə riayət edir:
Mühasibat (maliyyə) hesabatlarında əhəmiyyətli təhrif risklərinin düzgün müəyyən edilməsi məqsədilə müştərinin konkret sənaye və fəaliyyət sahəsi ilə bağlı bilikləri tətbiq edir;
Müvafiq audit prosedurlarını planlaşdırır və həyata keçirir;
Şəraitdə audit sübutlarının yetərliliyinin və məqsədəuyğunluğunun tənqidi qiymətləndirilməsində müvafiq bilikləri tətbiq edir.
Auditorun yuxarıda təsvir edilən hərəkətləri peşəkar skeptisizmin təzahürünə kömək edir.
Bölmə 4. ƏSAS ETİK PRİNSİPLƏRƏ UYĞUNLUQ ÜZRƏ KONSEPTAL YANIMIN TƏTBİQİ
Giriş
4.1. Bu Məcəllənin aşağıdakı bölmələrinə bu Məcəllənin 3-cü bölməsində müəyyən edilmiş əsas etik prinsiplərə riayət olunmasına konseptual yanaşmanın tətbiqinə dair tələblər, habelə bu tələblərin tətbiqi ilə bağlı izahedici müddəalar daxildir. Bu Məcəllənin aşağıdakı bölmələri auditorun qarşılaşa biləcəyi və əsas etik prinsiplərin pozulması təhlükəsi yaradan və ya yarada bilən bütün faktları və halları, o cümlədən peşəkar fəaliyyətləri, maraqları və münasibətləri müəyyən etmir. Müvafiq olaraq, konseptual yanaşma auditordan belə faktların və halların baş verməsindən xəbərdar olmağı tələb edir.
4.2 Bu Məcəllənin aşağıdakı bölmələrinə daxil edilmiş tələblər və izahedici müddəalar auditorlar tərəfindən əminlik tapşırığı ilə bağlı xidmətlərin göstərilməsindən (göstərilməsində iştirak etməsindən), bu tapşırıqlarda iştirak etmələrindən asılı olmayaraq tətbiq edilir.
4.3. Etikanın əsas prinsiplərinə riayət olunmasına konseptual yanaşmanın tətbiqi ilə bağlı əlavə tələblər və aydınlaşdırıcı müddəalar Müstəqillik Qaydalarında öz əksini tapmışdır.
Ümumi müddəalar
4.4.T. Auditor bu Məcəllənin 2-ci bölməsində müəyyən edilmiş əsas etik prinsiplərə riayət etməli, bu prinsiplərin pozulması təhlükələrinin müəyyən edilməsi və qiymətləndirilməsinə konseptual yanaşma tətbiq etməli və cavab tədbirləri görməlidir.
4.5.T. Etik məsələyə baxarkən auditor məsələnin yarandığı və ya yarana biləcəyi konteksti nəzərə almalıdır.
Etikanın əsas prinsiplərinin pozulması təhlükələrinin müəyyən edilməsi
4.6.S1. Etikanın əsas prinsiplərinə riayət etmək geniş spektrli faktlar və münasibətlərlə təhdid edilə bilər. Etikanın əsas prinsiplərinin pozulması təhdidlərinin növləri 3.7.P3 bəndində təsvir edilmişdir. bu Məcəllənin. Aşağıda bu təhdid kateqoriyalarının hər biri üçün auditor tərəfindən peşəkar fəaliyyətin həyata keçirilməsində (məşqdə iştirakda) əsas etik prinsiplərin pozulması təhdidlərinə səbəb ola biləcək fakt və şərait nümunələri verilmişdir:
a) şəxsi maraq təhdidləri:
Auditorun müştəri ilə birbaşa maliyyə marağı var;
Auditor yeni tapşırığa dair xidmətləri o qədər aşağı qiymətə təklif edir ki, həmin ödəniş üçün müvafiq texniki və ya peşəkar standartlara uyğun olaraq xidmətləri göstərmək (iştirak etmək) problem yarada bilər;
Auditorun müştəri ilə sıx işgüzar əlaqələri var;
Auditorun şəxsi mənfəət üçün istifadə oluna bilən məxfi məlumatlara çıxışı var;
Auditor işlədiyi auditor təşkilatının adından əvvəllər göstərilmiş xidmətlərin nəticələrini qiymətləndirərkən əhəmiyyətli səhv aşkar edir.
b) özünə nəzarət təhdidləri:
Auditor fəaliyyətin effektivliyinə dair rəy verir maliyyə sistemləri, icrasını həyata keçirdiyi;
Hesabların tərtib edilməsi üçün daxilolma məlumatlarını hazırlayan auditor eyni hesabları nəzərdən keçirmək üçün əminlik tapşırığını yerinə yetirir.
c) şəfaət hədələri:
Auditor müştərinin maraqlarını və ya paylarını təşviq edir:
Auditor icraatda və ya üçüncü şəxslə mübahisədə müştərinin maraqlarını təmsil edir;
Auditor normativ hüquqi aktları müştərinin adından lobbi edir.
d) yaxın tanışlıq hədələri:
Auditorun müştərinin rəhbəri və ya digər vəzifəli şəxsi olan qohumu (valideynləri, bacı-qardaşları, himayəsində olmayan uşaqlar) və ya ailə üzvü (ər-arvad, himayəsində olan şəxslər, oxşar şəxslər) olduqda;
Müştərinin əsas rəhbəri və ya digər vəzifəli şəxsi və ya onun mövzuya əhəmiyyətli təsir göstərməsinə imkan verən vəzifədə olan işçi bu yaxınlarda müvafiq tapşırığın əsas rəhbəri olmuşdur;
Audit qrupu üzvünün yoxlanılan müəssisə ilə uzunmüddətli qarşılıqlı əlaqəsi.
e) şantaj təhdidləri:
Auditor peşəkar məsələ ilə bağlı fikir ayrılığına görə müştərinin tapşırığını yerinə yetirməkdən məhrum edilməklə və ya auditor təşkilatından xaric edilməklə hədələnir;
Müştərinin konkret məsələ üzrə rəyi ilə razılaşmaq üçün auditor təzyiqə məruz qalır, çünki müştərinin bu mövzuda daha çox təcrübəsi var;
Auditorun karyera yüksəlişi auditorun uyğun olmayan uçot yanaşmasını qəbul etməsindən asılıdır;
Auditor müştəridən əhəmiyyətli hədiyyə qəbul edib və hədələnir ki, onun hədiyyəni alması ictimaiyyətə açıqlanacaq.
Etikanın əsas prinsiplərinin pozulması təhdidlərinin qiymətləndirilməsi
4.7.S1. 3.7.P1 bəndlərində göstərilən şərtlər, qaydalar və prosedurlar. və 3.9.P2. bu Məcəllənin tələbləri əsas etik prinsiplərin pozulması təhlükəsi səviyyəsinin məqbul olub-olmamasının qiymətləndirilməsinə təsir göstərə bilər. Bu şərtlər, qaydalar və prosedurlar, xüsusən, aşağıdakılara şamil oluna bilər:
a) müştəri və onun fəaliyyət göstərdiyi mühit;
b) audit təşkilatı və onun fəaliyyət göstərdiyi mühit.
4.7.S2. Etikanın əsas prinsiplərinin pozulması təhlükəsi səviyyəsinin auditor tərəfindən qiymətləndirilməsi göstərilən peşəkar xidmətin xarakterindən və həcmindən asılıdır.
Müştəri və onun fəaliyyət göstərdiyi mühit
4.7.S3. Auditorun təhdid səviyyəsini qiymətləndirməsi, xüsusən, xidmət göstərilən şəxsin aşağıdakılardan olub-olmamasından asılıdır:
a) yoxlanılan təşkilat və bu yoxlanılan təşkilatın ictimai əhəmiyyətli iqtisadi subyekt olub-olmaması;
b) yoxlanılan şəxs deyil, əminlik müştərisi;
c) zəmanəti olmayan müştəri.
Məsələn, ictimai maraq subyekti olan yoxlanılan təşkilata qeyri-təminat xidmətlərinin göstərilməsi audit məqsədləri üçün əsas etik prinsiplərin pozulması təhlükəsinin daha yüksək səviyyəsi ilə nəticələnə bilər.
4.7.S4. Müştəri idarəetməsi də daxil olmaqla korporativ idarəetmə strukturu əsas etik prinsiplərə uyğunluğu dəstəkləyə bilər. Müvafiq olaraq, auditorun təhlükə səviyyəsini qiymətləndirməsinə müştərinin fəaliyyət göstərdiyi mühit də təsir edə bilər, məsələn, həmin mühitdə aşağıdakı amillərin olması:
a) müştərinin rəhbərliyinə daxil olmayan müvafiq şəxslər tərəfindən tapşırığın yerinə yetirilməsi üçün audit firmasının təyin edilməsinə razılıq vermək və ya təsdiq etmək;
b) müştərinin idarəetmə qərarları qəbul etmək üçün təcrübəsi və səlahiyyəti olan səlahiyyətli işçilərə malik olması;
c) müştərinin əminliyi təmin etməyən tapşırıqların yerinə yetirilməsi üçün audit təşkilatının obyektiv seçimini dəstəkləyən daxili prosedurlara malik olması;
d) müştərinin audit firması tərəfindən göstərilən xidmətlərə lazımi nəzarəti təmin edən və onunla qarşılıqlı əlaqədə olan korporativ idarəetmə strukturuna malik olması.
Audit təşkilatı və onun fəaliyyət göstərdiyi mühit
4.7.S5. Auditorun təhlükə səviyyəsinin qiymətləndirilməsinə firmanın fəaliyyət göstərdiyi əməliyyat mühiti, məsələn, həmin mühitdə aşağıdakı amillərin mövcudluğu təsir edə bilər:
a) əsas etik prinsiplərə riayət olunmasını təşviq edən və əminlik qrupunun üzvlərinin ictimai maraqlara uyğun hərəkət etməli olduğuna dair bir gözlənti yaradan firma üçün liderlik üslubu;
b) tələbləri müəyyən edən və bütün işçilər tərəfindən əsas etik prinsiplərə riayət olunmasına nəzarəti təmin edən qaydalar və prosedurlar;
c) işçilərə mükafatların təyin edilməsi və onların əməyinin nəticələrinin qiymətləndirilməsi qaydaları və prosedurları, habelə etikanın əsas prinsiplərinə riayət olunmasını təşviq edən intizam tədbirləri;
d) auditor təşkilatının gəlirlərinin bir müştəridən daxilolmalardan asılılığının idarə edilməsi;
e) auditor təşkilatının rəhbərləri arasından etikanın əsas prinsiplərinə riayət edilməsi ilə bağlı qərarların, o cümlədən müştərilərin qəbulu və ya onlara xidmətin göstərilməsi ilə bağlı qərarların qəbul edilməsinə cavabdeh şəxsin təyin edilməsi;
f) kadrların təhsili, hazırlığı və təcrübəsinə dair tələblərin mövcudluğu;
g) daxili və xarici şikayətlərin və ya iddiaların qəbulu və baxılması prosesinin mövcudluğu.
Yeni məlumatların və faktlarda və şəraitdə dəyişikliklərin nəzərə alınması
4.7.S6. Yeni məlumat və ya faktlarda və şəraitdə dəyişikliklər aşağıdakılara təsir edə bilər:
a) əsas etik prinsiplərin pozulması təhlükəsi səviyyəsi və ya
b) təhlükəyə cavab olaraq görülən ehtiyat tədbirlərinin hələ də təsirli olub-olmaması barədə auditorun gəldiyi nəticə.
Artıq ehtiyat tədbirləri kimi görülmüş tədbirlər təhlükəyə cavab olaraq effektiv olmağa davam edə bilməz. Bu halda, müstəqilliyin əsas prinsiplərinə riayət etmək üçün konseptual yanaşmanın tətbiqi auditordan təhlükəni yenidən qiymətləndirməyi və 3.10.T bəndlərində göstərilən tələblərə uyğun olaraq cavab tədbirləri görməyi tələb edir. və 3.11.T. bu Məcəllənin.
4.7.S7. Yeni məlumatların ortaya çıxması və ya faktlarda və şəraitdə dəyişikliklərin əsas etik prinsiplərin pozulması təhlükəsi səviyyəsinə təsir göstərə biləcəyi vəziyyətlərə misallar aşağıdakılardır:
a) auditor əvvəllər göstərilməyən xidmət növlərini göstərməyə başlayır;
b) müştəri qiymətli kağızları mütəşəkkil ticarətə buraxılmış təşkilata çevrilir və ya başqa təşkilat alır;
c) audit təşkilatının başqa audit təşkilatı ilə birləşmə və ya qoşulma şəklində yenidən təşkili;
d) auditor iki müştəri üçün tapşırıq yerinə yetirir və müştərilər arasında mübahisə yaranır;
e) auditorun münasibətlərində və ya ailə münasibətlərində dəyişiklik olduqda.
Cavab
4.8.S1. Maddə 3.11.T. – 3.11.P2. məqbul səviyyədə olmayan əsas etik prinsiplərin pozulması təhdidlərinə cavab tədbirlərinin görülməsi üçün tələb və izahatları ehtiva edir.
Ehtiyat tədbirləri nümunələri
4.8.S2. Ehtiyat tədbirləri faktlardan və şəraitdən asılı olaraq dəyişə bilər. Ehtiyat tədbirləri kimi görülə bilən tədbirlərə aşağıdakılar daxildir:
a) şəxsi maraq təhlükəsinə cavab olaraq tapşırığın qəbul edildiyi zaman tələb olunan vəzifələri yerinə yetirmək üçün əlavə vaxtın ayrılması və ixtisaslı kadrların təyin edilməsi;
b) tapşırığın icrasında iştirak etməyən şəxsin yerinə yetirdiyi işin yoxlanılmasına cəlb edilməsi və ya özünə nəzarət təhlükəsinə cavab olaraq lazımi məsləhət almaq üçün onunla əlaqə saxlanması;
c) özünə nəzarət, vəkillik və ya tanışlıq təhlükələrinə cavab olaraq təşkilata əminlik və qeyri-təminat xidmətlərinin göstərilməsində iştirak etmək üçün müxtəlif səlahiyyətlərə malik müxtəlif menecerlərin və qrupların cəlb edilməsi;
d) şəxsi maraq, özünə nəzarət, vəkillik, tanışlıq və ya hədə-qorxu ilə bağlı təhdidlərə cavab olaraq tapşırığın bir hissəsini yerinə yetirmək və ya yenidən yerinə yetirmək üçün başqa firmanın cəlb edilməsi;
e) şəxsi maraq təhdidinə cavab olaraq xidmətlər və ya məhsulların tövsiyə edilməsinə görə alınan vasitəçiliyə görə mükafat və ya komissiyalar olan sxemlərin müştərilərə açıqlanması;
f) şəxsi maraq təhdidlərinə cavab olaraq məxfi məsələlərlə məşğul olan zaman tapşırıq qruplarının ayrılması;
4.8.S3. Daha sonra 4-cü bölmədə, habelə əlavə olaraq Müstəqillik Qaydalarında peşəkar xidmətlərin göstərilməsi (göstərilməsində iştirak) zamanı yarana biləcək əsas etik prinsiplərin pozulması ilə bağlı konkret təhdidlər təsvir edilir və mümkün hərəkətlərə dair nümunələr verilir. Bu təhdidlərə cavab olaraq da yer verilir.
Müvafiq yoxlayıcı
4.8.S4. Müvafiq auditor – yerinə yetirilən müvafiq işlərin və ya göstərilən xidmətlərin obyektiv yoxlanılması üçün zəruri biliyə, bacarıqlara, təcrübəyə və səlahiyyətlərə malik olan şəxsdir. Bu şəxs auditor ola bilər.
Korporativ idarəetməyə cavabdeh olan şəxslərlə ünsiyyət
4.9.T. Auditor bu Məcəllənin və Müstəqillik Qaydalarının müddəalarına uyğun olaraq idarəetməyə məsul şəxslərə məlumat ötürdükdə, auditor məlumatla əlaqə saxlamaq üçün müəssisənin idarəetmə strukturunda müvafiq şəxsləri müəyyən etməlidir. Əgər auditor idarəetməyə məsul şəxslərin hər hansı xüsusi qrupuna məlumat ötürərsə, auditor onlara adekvat səviyyədə məlumat vermək üçün idarəetməyə məsul şəxslərin hamısına məlumat verilməsinin zəruri olub-olmadığını müəyyən etməlidir.
4.9.S1. Əlaqədar şəxsləri müəyyən etmək məqsədilə auditor, xüsusən:
a) konkret halların xarakteri və əhəmiyyəti;
b) məlumat veriləcək vəziyyət və ya məsələ.
4.9.S2. İdarəetmə üzrə məsul şəxslər qrupu, məsələn, audit komitəsi və ya fiziki şəxs tərəfindən təmsil oluna bilər.
4.10.T. Auditor həm idarəetmə, həm də idarəetməyə məsul olan şəxslərlə qarşılıqlı əlaqədə olduqda, auditor əmin olmalıdır ki, həmin şəxslərlə qarşılıqlı əlaqə auditorun ümumiyyətlə qarşılıqlı əlaqədə olduğu idarəetməyə məsul olan bütün digər şəxslərə kifayət qədər məlumat təqdim edir.
4.10.S1. Bəzi hallarda idarəetməyə məsul şəxslərin hamısı həm də təşkilatın rəhbərliyidir, məsələn, kiçik biznes yeganə sahibinin korporativ idarəetməyə cavabdeh olduğu və eyni zamanda menecer funksiyalarını yerinə yetirdiyi. Belə hallarda, məsələlər rəhbərliklə müzakirə edilirsə və idarəetmə eyni şəxslərə həvalə edilirsə, o zaman auditor idarəetməyə məsul şəxslərlə əlaqə tələblərinə əməl etmiş hesab olunur.
Bölmə 5. MƏRAFƏLƏRİN MÜQİQİBƏLƏRİ
Giriş
5.1. Maraqların toqquşması obyektivlik prinsipinin pozulması təhlükəsi yaradır və etikanın digər əsas prinsiplərinin pozulması təhlükəsi yarada bilər. Bu təhlükələr, xüsusilə, aşağıdakı hallarda yarana bilər:
a) auditor bu məsələ üzrə maraqları ziddiyyət təşkil edən iki və ya daha çox müştəri üçün konkret məsələ ilə bağlı xidmət göstərir;
b) konkret məsələ üzrə auditorun maraqları bu məsələ ilə bağlı auditorun xidmət göstərdiyi müştərinin maraqları ilə ziddiyyət təşkil edir.
5.2 Aşağıdakılar maraqların toqquşması hallarında onların uyğunluğuna konseptual yanaşmanın tətbiqi üçün tələblər, habelə izahedici müddəalardır. Müstəqillik Qaydalarına uyğun olaraq müstəqilliyin tələblərinə əməl etmək üçün əminlik tapşırığı tələb olunur.
Ümumi müddəalar
5.3.T. Auditor maraqlar toqquşmasının onun peşəkar və ya biznes mülahizələrini pozmasına imkan verməməlidir.
5.3.S1. Maraqlar toqquşmasının yarana biləcəyi hallara misal olaraq, bunlarla məhdudlaşmır:
a) audit zamanı auditor təşkilatının belə bir əməliyyat üçün vacib olan məxfi məlumatı aldığı yoxlanılan təşkilatı əldə etməyi planlaşdıran müştərinin əməliyyatını dəstəkləmək üçün məsləhət xidmətlərinin göstərilməsi;
b) auditor təşkilatının məsləhəti bu müştərilərin rəqabət mövqeyinə təsir edə bildiyi halda, eyni şirkətin satın alınması üzrə əməliyyatda birbaşa rəqib olan iki müştəriyə eyni vaxtda məsləhət verilməsi;
c) eyni əməliyyatın tərəfləri olan alıcıya və satıcıya xidmətlərin göstərilməsi;
d) bu cür aktivlərə münasibətdə qarşı tərəf olan iki tərəfə aktivlərin dəyərinin qiymətləndirilməsi üzrə xidmətlərin göstərilməsi;
e) bu müştərilər arasında hüquqi mübahisənin olmasına, məsələn, münasibətlərə xitam vermək və ya ortaqlığın ləğvi vəziyyətində olmasına baxmayaraq, eyni məsələ üzrə iki müştərinin maraqlarını təmsil etmək;
f) lisenziata ödənilməli olan qonorarın hesablanmasının düzgünlüyünə dair məsləhətlər verərkən, lisenziya müqaviləsi üzrə qonorarla bağlı lisenziara verilən rəyə əminliyini bildirən audit firması;
h) müştəriyə onun əsas rəqibi ilə birgə müəssisə və ya onda başqa maraq olduqda onun rəqabət qabiliyyətinə dair strateji əhəmiyyətli məsləhətlərin verilməsi;
i) auditor təşkilatının özünün maraqlı olduğu şirkətin alınması ilə bağlı müştəriyə məsləhət vermək;
j) belə məhsul və ya xidmətin potensial tədarükçülərindən biri ilə qonorar müqaviləsi və ya komissiya müqaviləsi olduqda məhsul və ya xidmətin alınması ilə bağlı müştəriyə məsləhət verilməsi.
Maraqların toqquşmasının müəyyən edilməsi
Ümumi müddəalar
5.4.T. Yeni müştəri və ya tapşırıq qəbul etməzdən və ya işgüzar münasibət qurmazdan əvvəl auditor maraqların toqquşmasına və müvafiq olaraq əsas etik prinsiplərin pozulması təhlükəsinə səbəb ola biləcək halları müəyyən etmək üçün ağlabatan addımlar atmalıdır. Bu addımların bir hissəsi olaraq quraşdırmaq lazımdır:
a) əlaqəli tərəflərin müvafiq münasibətlərinin və maraqlarının xarakteri;
b) xidmətin xarakteri və onun iştirak edən tərəflərə təsiri.
5.4.S1. Maraqlar toqquşmasına səbəb ola biləcək maraqları və münasibətləri müəyyən etmək üçün yuxarıda göstərilən fəaliyyətləri həyata keçirmək üçün bu cür konfliktləri müəyyən etmək üçün effektiv proses lazımdır ki, bu da auditora həm müqaviləni qəbul etməzdən əvvəl mövcud və ya potensial maraqların toqquşmasını müəyyən etməyə imkan verəcəkdir. nişan və nişan zamanı. Bu proses, məsələn, müştərilər və ya potensial müştərilər tərəfindən müəyyən edilmiş problemlərin həllini əhatə edir, lakin bununla məhdudlaşmır. Mövcud və ya potensial maraq toqquşması nə qədər tez müəyyən edilərsə, auditorun müvafiq maraqlar toqquşmasının yaratdığı təhdidlərə cavab olaraq tədbir görmək ehtimalı bir o qədər çox olar.
5.4.S2. Mövcud və ya potensial maraq toqquşmalarının müəyyən edilməsi üçün effektiv proses aşağıdakı kimi amillərin nəzərə alınmasını nəzərdə tutur:
a) göstərilən peşəkar xidmətlərin xarakteri;
b) audit təşkilatının ölçüsü;
c) müştəri bazasının həcmi və tərkibi;
d) audit təşkilatının strukturu, məsələn, audit təşkilatının bölmələrinin sayı və coğrafi yeri.
5.4.S3. Müştəri xidmətlərinin qəbulu üçün əlavə müddəalar bu Məcəllənin 6-cı bölməsinə daxil edilmişdir.
Vəziyyətlərin dəyişməsi
5.5.T. Tapşırıq irəlilədikcə auditor maraqların toqquşmasına səbəb ola biləcək xidmətlərin, maraqların və münasibətlərin xarakterində zamanla dəyişiklikləri diqqətlə izləməlidir.
5.5.S1. Tapşırıq irəlilədikcə xidmətlərin, maraqların və əlaqələrin xarakteri dəyişə bilər. Bu, xüsusən, auditoru cəlb edən tərəflər arasında ilkin olaraq hər hansı fikir ayrılığı olmasa belə, sonradan tərəflər arasında qarşıdurmaya səbəb ola biləcək bir vəziyyətdə auditordan tapşırığı yerinə yetirmək tələb edildikdə belədir.
Şəbəkə audit təşkilatları
5.6.T. Firma şəbəkənin üzvü olduqda, auditor şəbəkədəki hər hansı digər firmanın maraqları və əlaqələri ilə bağlı mövcud olduğuna və ya yarana biləcəyinə inanmaq üçün əsası olan maraqlar toqquşmasını nəzərdən keçirməlidir.
5.6.S1. Şəbəkəyə daxil olan digər audit təşkilatının bu cür maraqları və əlaqələri müəyyən edilərkən aşağıdakı amillər nəzərə alınır, xüsusən:
a) göstərilən peşəkar xidmətlərin xarakteri;
b) şəbəkəyə daxil olan təşkilatlar tərəfindən xidmətlər göstərilən müştərilər;
c) iştirak edən bütün tərəflərin coğrafi yeri.
Maraqların toqquşması nəticəsində yaranan təhlükələr
5.7.S1. Ümumiyyətlə, peşəkar xidmətlə tərəflərin maraqlarının bir-biri ilə toqquşduğu məsələ arasında birbaşa əlaqə nə qədər aydın olarsa, etikanın əsas prinsiplərinin pozulması təhlükəsi səviyyəsinin məqbul səviyyədə olmaması ehtimalı bir o qədər yüksək olar. .
5.7.S2. Maraqların toqquşması nəticəsində yaranan təhlükə səviyyəsinin qiymətləndirilməsində bu məsələ üzrə maraqları bir-biri ilə ziddiyyət təşkil edən iki və ya daha çox müştəriyə konkret məsələ üzrə peşəkar xidmətlər göstərilərkən məxfi məlumatların icazəsiz açıqlanmasının qarşısının alınması üçün görülən tədbirlər nəzərə alınır. Bu tədbirlərə, xüsusən:
a) audit təşkilatında müxtəlif xidmət növləri üzrə ixtisaslaşan şöbələr üçün auditor təşkilatı daxilində müştəri haqqında məxfi məlumatların bir şöbədən digərinə ötürülməsinə mane ola biləcək ayrıca binaların olması;
b) müştəri fayllarına girişi məhdudlaşdırmaq üçün nəzərdə tutulmuş siyasət və prosedurların mövcudluğu;
c) auditor təşkilatının əməkdaşları tərəfindən imzalanmış məxfilik müqavilələrindən istifadə;
d) ayrı (fiziki və daxili elektron formatda a) məxfi məlumatların saxlanması;
e) xüsusi təlim və məlumatların keçirilməsi.
5.7.S3. Maraqlar toqquşması təhdidlərinə cavab olaraq təminat kimi görülə biləcək tədbirlərə aşağıdakılar daxildir:
a) məxfiliyə dair aydın göstərişlər (qaydalar və prosedurlar) verilən tapşırıqların icrasına müxtəlif qrupların cəlb edilməsi;
b) əsas mülahizələrin və nəticələrin əsaslılığını qiymətləndirmək üçün yerinə yetirilən işi nəzərdən keçirmək üçün xidmətin göstərilməsində iştirak etməyən və maraqların toqquşmasından başqa cür təsirə məruz qalmayan müvafiq auditorun cəlb edilməsi.
Açıqlama və Razılıq
Ümumi müddəalar
5.8.T. Peşəkar mülahizələrdən istifadə edərək, auditor maraqlar toqquşmasının xarakteri və əhəmiyyətinin maraqların toqquşması nəticəsində yaranan təhlükəyə cavab olaraq müştəridən xüsusi xəbərdarlıq və açıq razılıq tələb edib-etmədiyini müəyyən etməlidir.
5.8.S1. Müştərinin xüsusi bildirişinə və açıq razılığına ehtiyac nəzərə alınarkən aşağıdakı amillər nəzərə alınır:
a) maraqların toqquşmasına səbəb olan hallar;
b) belə münaqişənin təsir edə biləcəyi tərəflər;
c) yarana biləcək problemlərin xarakteri;
d) konkret problem üzrə vəziyyətin gözlənilməz inkişafı ehtimalı.
5.8.S2. Açıqlama və razılıq müxtəlif formalarda həyata keçirilə bilər, məsələn:
a) auditorun, ümumi təcrübəyə əsasən, yalnız hər hansı bir müştəriyə peşəkar xidmətlər göstərməməsi (məsələn, hər hansı konkret bazar sektorunda hər hansı xüsusi xidmət) ilə bağlı müştərilərə ümumi açıqlama. Belə ümumi açıqlamaya əsasən, müştəri, lazım gəldikdə, ümumi razılıq verə bilər. Belə ümumi açıqlama, məsələn, xidmət müqaviləsinin standart şərtlərinə daxil edilə bilər;
b) maraqların toqquşmasından təsirlənən müştərilərə konkret konflikt şəraitinin, o cümlədən müştərinin məsələ ilə bağlı əsaslandırılmış qərar qəbul etməsi üçün kifayət qədər təfərrüatların, bütün mövcud məlumatları nəzərə almaqla və açıq razılıq verməklə xüsusi açıqlama. Bu cür açıqlamaya vəziyyətin təfərrüatlı təsviri və planlaşdırılmış ehtiyat tədbirləri və əlaqəli risklərin mümkün olduğu qədər izahı daxil ola bilər;
c) müəyyən hallarda, auditor müştərilərin işin hallarını əvvəldən bildiyi qənaətinə gəlmək üçün kifayət qədər sübuta malik olması şərti ilə müştərinin razılığının olduğu qənaətinə gələ bilər və bu şərtlə ki, onlar heç bir etiraz bildirməyiblər. maraqlar toqquşmasının mövcudluğu, belə bir vəziyyəti qəbul edin.
5.8.S3. Ümumiyyətlə, sizə lazımdır:
a) maraqların toqquşmasından təsirlənən müştərilərə münaqişənin xarakterini və müvafiq təhlükələrə cavab olaraq görülən tədbirləri açıqlamalıdır;
b) təhdidlərə cavab olaraq mühafizə tədbirləri mövcuddursa, müvafiq xidmətlərin göstərilməsi üçün təsirə məruz qalan müştərilərin razılığını alın.
5.8.S4. Əgər əlaqə yazılı deyilsə, auditor aşağıdakıları sənədləşdirməyə təşviq olunur:
a) maraqlar toqquşmasının yarandığı halların xarakteri;
b) təhlükəyə cavab olaraq görülən ehtiyat tədbirləri, əgər varsa;
c) alınan razılıq.
Birbaşa razılıq alınmadı
5.9.T. Auditor 5.8.T bəndinə uyğun olaraq açıq razılığın alınmasının zəruri olduğunu müəyyən etdiyi hallarda. Bu Məcəlləyə uyğun olaraq, lakin belə razılıq müştəri tərəfindən verilməmişdirsə, auditor:
a) maraqların toqquşmasına səbəb ola biləcək peşəkar xidmətlərin göstərilməsindən imtina etmək və ya ona xitam vermək; və ya
b) təhlükəni aradan qaldırmaq və ya məqbul səviyyəyə endirmək üçün marağı aradan qaldırın və ya əlaqəni dayandırın.
Məxfilik
Ümumi müddəalar
5.10.T. Auditor məxfilik prinsipinə hörmət etmək zərurətini, o cümlədən məlumatın firma daxilində və ya firma şəbəkəsi daxilində açıqlanması və ya paylaşılması və üçüncü tərəflərlə məsləhətləşmələr zamanı nəzərə almalıdır.
5.10.S1. Bu Məcəllənin 2-ci bölməsinin “Məxfilik” alt bölməsində məxfilik prinsipinin pozulması təhlükəsi yarada bilən hallarla bağlı tələblər və izahedici müddəalar öz əksini tapmışdır.
Razılıq əldə etmək məqsədilə məlumatların açıqlanması məxfilik prinsipini pozur
5.11.T. Müştərini açıq razılıq əldə etmək üçün xüsusi məlumatlandırmaq məxfiliyin pozulması ilə nəticələndikdə və müvafiq olaraq belə razılıq əldə edilə bilməzsə, firma aşağıdakı şərtlər yerinə yetirilmədikcə artıq qəbul edilmiş tapşırığı qəbul etməməli və ya davam etdirməməlidir:
a) auditor təşkilatı bir müştərinin mənafeyini, bununla əlaqədar olaraq, eyni məsələ ilə bağlı digər müştəri ilə üzləşməyə məcbur olduqda;
b) hər iki müştəriyə xidmət göstərən tapşırıq qrupları arasında məxfi məlumatın paylaşılmasının qarşısını almaq üçün xüsusi tədbirlər var;
in) firma əmindir ki, ağlabatan və yaxşı məlumatlandırılmış üçüncü tərəf, ehtimal ki, auditorun tapşırığı qəbul etmək və ya davam etdirmək üçün məqsədəuyğun olduğu qənaətinə gələ bilər, çünki auditorun peşəkar xidmətlər göstərmə qabiliyyətinin məhdudlaşdırılması müştərilər və ya cəlb olunmuş digər şəxslər üçün qeyri-mütənasib mənfi nəticə ilə nəticələnə bilər. üçüncü şəxslər.
5.11.S1. Məxfiliyin pozulması, məsələn, aşağıdakılar üçün razılıq tələb edildikdə baş verə bilər:
a) bir müştərinin digər müştərinin düşməncəsinə ələ keçirilməsi ilə bağlı əməliyyatı dəstəkləmək üçün xidmətlərin göstərilməsi;
b) bir müştərinin tələbi ilə iddia edilən dələduzluqla əlaqədar maliyyə pozuntularının təhqiqatının aparılması, əgər audit firması bu cür dələduzluqda iştirak edə bilən başqa müştəri üçün işin nəticələrindən əldə edilmiş məxfi məlumatlara malik olduqda.
Sənədlər
5.12.T. 5.11.T bəndində göstərilən hallarda. Bu Məcəlləyə uyğun olaraq auditor aşağıdakıları sənədləşdirməlidir:
a) halların xarakteri, o cümlədən auditorun yerinə yetirməli olduğu funksiyalar;
b) hər iki müştəriyə xidmət göstərən tapşırıq qrupları arasında məlumat mübadiləsinin qarşısını almaq üçün xüsusi tədbirlər;
c) auditorun tapşırığı qəbul etmək və ya davam etdirmək hüququna malik olması qənaətinə gəlmənin səbəbləri.
Bölmə 6. Peşəkar XİDMƏTLƏRİN GÖSTƏRİLMƏSİ ÜÇÜN MÜQAVİLƏNİN BAĞLANMASI
Giriş
6.1 Yeni müştəri ilə münasibətin qəbul edilməsi və ya mövcud tapşırığın dəyişdirilməsi bir və ya bir neçə əsas etik prinsipin pozulması riski yarada bilər. Aşağıdakılar tələblər, habelə bu şəraitdə onların uyğunluğuna konseptual yanaşmanın tətbiqi üçün izahedici müddəalardır.
Müştəri ilə münasibətlərin məqbulluğu və tapşırıq
Ümumi müddəalar
6.2.S1. Dürüstlüyün və ya peşəkar davranışın pozulması təhlükələri, məsələn, müştəri (onun sahibləri, rəhbərliyi və ya əməliyyatları) ilə bağlı hallardan yarana bilər. Məlum olduğu halda, bu fundamental prinsiplərə riayət etmək üçün təhlükə yarada biləcək hallara, məsələn, müştərinin qeyri-qanuni fəaliyyətlərdə iştirakı, vicdansızlıq, şübhəli mühasibat (maliyyə) hesabatı təcrübələri və ya digər qeyri-etik davranışlar daxildir.
6.2.S2. Bu cür təhlükələrin səviyyəsini qiymətləndirərkən aşağıdakı amillər nəzərə alınır, xüsusən:
a) müştərinin fəaliyyətini başa düşmək, sahibləri, menecerləri və onun korporativ idarəetməsi və biznes fəaliyyətinə cavabdeh olan şəxslər haqqında məlumat əldə etmək;
b) hesablaşma üzrə müştəridən təminatların alınması mübahisəli vəziyyətlər məsələn, korporativ idarəetmə təcrübələrini və ya daxili nəzarəti təkmilləşdirməklə.
6.2.S3. Tapşırıq qrupunun peşəkar xidmətlərlə məşğul olmaq səriştəsi olmadıqda, peşəkar səriştə və lazımi araşdırmaya şəxsi maraqlar təhlükəsi yarana bilər.
6.2.S4. Bu cür təhlükələrin səviyyəsini qiymətləndirərkən aşağıdakı amillər nəzərə alınır, xüsusən:
a) müştərinin işinin mahiyyətini, həyata keçirdiyi əməliyyatların mürəkkəbliyini, tapşırığın konkret tələblərini, yerinə yetiriləcək işin məqsədini, xarakterini və həcmini düzgün başa düşmək;
b) müvafiq sahə və ya mövzu üzrə bilik;
c) mühasibat (maliyyə) hesabatlarının hazırlanması üçün müvafiq qanunvericilik tələbləri və ya tələbləri üzrə təcrübə;
d) lazımi ixtisaslara malik kifayət qədər sayda işçilərin cəlb edilməsi;
g) müəyyən tapşırığın yalnız səriştəli şəkildə yerinə yetirilməsi mümkün olduqda qəbul edilməsini ağlabatan hədlər daxilində təmin edə bilən keyfiyyətə nəzarət qaydalarının və prosedurlarının mövcudluğu.
6.2.S5. Bu cür şəxsi maraq təhdidinə cavab olaraq təminat kimi görülə biləcək tədbirlərə misallar daxildir:
a) tapşırığa lazımi səriştələrə malik kifayət qədər sayda personalın təyin edilməsi;
b) tapşırığın yerinə yetirilməsi üçün real vaxt çərçivəsi haqqında razılaşma;
c) zəruri hallarda ekspertlərin işindən istifadə etmək;
Auditorun dəyişdirilməsi
Ümumi müddəalar
6.3.T. Auditor aşağıdakı hallarda yeni tapşırığın qəbuledilməz olmasının səbəblərini müəyyən etməlidir:
a)-dən sorğu alır potensial müştəri başqa auditoru əvəz etmək;
b) başqa auditor tərəfindən göstərilən xidmətlərin göstərilməsi üçün tenderdə iştirak etmək imkanını nəzərdən keçirir;
in) başqa auditorun yerinə yetirdiyi işi tamamlayan və ya müşayiət edən işlərin yerinə yetirilməsini nəzərdən keçirir.
6.3.S1. Tapşırıqın qəbuledilməz olmasının səbəbləri ola bilər. Xüsusən də mövcud fakt və şəraitlə bağlı əsas etik prinsiplərin pozulması təhlükəsi qaçılmaz ola bilər. Məsələn, auditor tapşırığı bütün müvafiq məlumatlar əldə edilməmişdən əvvəl qəbul edərsə, şəxsi maraqlara görə peşəkar səriştə və lazımi yoxlama prinsipinin pozulması riski ola bilər.
6.3.S2. Auditor cari və ya sələf auditorunun yerinə yetirdiyi işi tamamlayan və ya müşayiət edən işi yerinə yetirmək təklifi aldıqda, şəxsi maraqlara görə peşəkar səriştə və lazımi diqqət prinsipinin pozulması riski ola bilər, məsələn, tam məlumatın olmaması.
6.3.S3. Belə bir təhlükənin səviyyəsi qiymətləndirilərkən, auditorun (rəqabətli) təklifində hazırkı və ya əvvəlki auditorla əlaqə saxlamağın zəruriliyi barədə göstərişin olması nəzərə alınır. Bu cür əlaqə potensial auditora tapşırığı qəbul etməmək üçün səbəblərin olub-olmadığını müəyyən etmək imkanı verir.
6.3.S4. Bu cür şəxsi maraq təhdidinə cavab olaraq təminat kimi görülə biləcək tədbirlərə misallar daxildir:
a) hazırkı və ya sələf auditorundan ona məlum olan məlumatları təqdim etməsini xahiş etmək, cari və ya sələf auditorunun tapşırığı qəbul edib-etməmək barədə qərar qəbul etməzdən əvvəl gələcək auditorun bilməli olduğuna inanması. Məsələn, belə sorğu əvvəllər açıqlanmamış və müvafiq faktları aşkar edə və tapşırığı qəbul etmək qərarına təsir edə biləcək hazırkı və ya əvvəlki auditorla fikir ayrılıqlarını göstərə bilər;
b) Üçüncü tərəflərlə sorğuların aparılması və ya müştərinin yüksək rəhbərliyi və ya onun korporativ idarəetməyə məsul şəxsləri haqqında məlumatların toplanması və öyrənilməsi kimi digər mənbələrdən məlumat əldə etmək.
Hazırkı və ya əvvəlki auditorla qarşılıqlı əlaqə
6.4.S1. Normal şəraitdə, mövcud və ya sələf auditoru ilə müzakirələrə başlamaq üçün, potensial auditor müştərinin icazəsini, tercihen yazılı şəkildə almalıdır.
6.5.T. Hazırkı və ya sələf auditoru ilə əlaqə saxlamaq mümkün olmadıqda, potensial auditor mümkün təhlükələr haqqında məlumat əldə etmək üçün digər ağlabatan addımlar atmalıdır.
Gələcək auditorla qarşılıqlı əlaqə
6.6.T. Cari və ya sələf auditor potensial auditordan sorğu aldıqda, cari və ya sələf auditor aşağıdakıları etməlidir:
a) bu cür sorğulara şamil edilən bütün qüvvədə olan qanun və qaydalara riayət etmək;
b) dürüst və birmənalı şəkildə məlumat verin.
6.6.S1. Hazırkı və ya əvvəlki auditor məxfilik öhdəliyinə malikdir. Hazırkı və ya sələf auditorunun müştərinin vəziyyətini potensial auditorla nə dərəcədə müzakirə edə biləcəyi və ya müzakirə etməli olduğu həddi tapşırığın xarakterindən və həmçinin:
a) hazırkı və ya sələf auditorunun belə müzakirə üçün müştərinin icazəsi olub-olmaması;
b) bu cür qarşılıqlı əlaqə və açıqlama ilə bağlı hüquqi və ya etik tələblər.
6.6.S2. Auditorun məxfi məlumatı açıqlaması tələb olunduğu və ya tələb oluna biləcəyi və ya bu cür açıqlamanın məqsədəuyğun ola biləcəyi hallar 2.11.P1-də göstərilmişdir. bu Məcəllənin.
Mühasibat (maliyyə) hesabatlarının auditorunun dəyişdirilməsi
6.7.T. Mühasibat (maliyyə) hesabatlarının auditi zamanı auditor cari və ya əvvəlki auditorla əlaqə saxlamalıdır ki, ona məlum olan bütün faktlar və ya hazırkı və ya əvvəlki auditorun fikrincə, bu faktlar barədə məlumat və ya digər məlumatlar təqdim etsin. Gələcək auditor tapşırığı qəbul edib-etməmək barədə qərar qəbul etməzdən əvvəl bilməlidir. 11.20.T və 11.21.T bəndlərində sadalanan normativ hüquqi aktlara müəyyən edilmiş uyğunsuzluq və ya onların uyğunsuzluğuna şübhə ilə bağlı hallara əlavə olaraq. bu Məcəllənin:
a) müştəri hazırkı və ya sələf auditora bu cür faktların və digər məlumatların açıqlanmasına razılıq verərsə, hazırkı və ya sələf auditoru belə məlumatları dürüst və birmənalı şəkildə təqdim etməlidir;
b)Əgər müştəri hazırkı və ya sələf auditoruna müştərinin biznesini potensial auditorla müzakirə etmək üçün icazə verməkdən imtina edərsə və ya ondan imtina edərsə, hazırkı və ya sələf auditoru bu faktı gələcək auditora bildirməlidir. icazənin verilməməsi və ya ondan imtina edilməsini diqqətlə nəzərdən keçirin.
Müştəri ilə əməkdaşlığı davam etdirmək və tapşırığı yerinə yetirmək
6.8.T.Əgər növbəti dövrlərdə müştəriyə xidmətlər göstərilməyə davam edərsə, auditor həmin müştəri üçün tapşırıqların yerinə yetirilməsinin məqbul olduğunu vaxtaşırı nəzərdən keçirməlidir.
6.8.S1. Müvafiq məlumat əvvəllər mövcud olsaydı, auditorun tapşırığı yerinə yetirməkdən imtina etməsinə səbəb ola biləcək əsas etik prinsiplərə riayət edilməsi ilə bağlı potensial təhlükələr müştəri xidmətə qəbul edildikdən sonra yarana bilər. Misal üçün, şəxsi maraqlara görə təhdid, müştərinin mənfəət və ya balans hesabatlarının manipulyasiyası kimi qeyri-etik davranışından yarana bilər.
Bir mütəxəssisin işindən istifadə
6.9.T. Auditor ekspertin işindən istifadə etmək niyyətində olduğu hallarda, o, belə istifadənin əsaslı olub-olmadığını qiymətləndirməlidir.
6.9.S1. Auditor ekspertin işindən istifadə etmək niyyətində olduqda, auditor ekspertin reputasiyası və ixtisası, ekspert üçün mövcud olan resurslar, müvafiq peşəkar və etik qaydalar və ya standartlar kimi amilləri nəzərə alır. Bu cür məlumat bu ekspertlə əvvəlki işlərdən və ya üçüncü tərəflərlə məsləhətləşmələrdən əldə edilə bilər.
Bölmə 7 İKİNCİ RƏY
Giriş
7.1. Cari audit müştərisi olmayan təşkilata ikinci rəyin verilməsi bir və ya bir neçə əsas etik prinsipin pozulması ilə bağlı şəxsi maraq və ya digər təhlükə yarada bilər. Aşağıdakılar tələblər, habelə bu şəraitdə onların uyğunluğuna konseptual yanaşmanın tətbiqi üçün izahedici müddəalardır.
Ümumi müddəalar
7.2.S1. Auditordan mühasibat uçotu, audit, mühasibat (maliyyə) hesabatının və ya digər qayda və ya standartların (1) konkret hallara və ya (2) təşkilatın əməliyyatlarına və ya əməliyyatlarına (və ya onun adından), auditorun müştərisi deyil. Peşəkar səriştə və lazımi araşdırma prinsipinin pozulması təhlükəsi, məsələn, şəxsi maraqla əlaqədar olaraq, ikinci rəyin hazırkı və ya əvvəlki auditora məlum olan eyni faktlara əsaslanmaması və ya qeyri-adekvat dəlillərə əsaslanır.
7.2.S2. Bu cür şəxsi mənafe təhlükəsinin səviyyəsini qiymətləndirərkən ikinci rəyin verilməsi üçün sorğu ilə bağlı hallar, habelə peşəkar mühakimə yürütmək üçün əhəmiyyət kəsb edən bütün digər mövcud faktlar və fərziyyələr nəzərə alınır.
7.2.S3. Bu cür şəxsi maraq təhdidinə cavab olaraq təminat kimi görülə biləcək tədbirlərə misallar daxildir:
a) müştərinin icazəsi ilə cari və ya əvvəlki auditordan məlumat almaq;
b) rəyin ifadəsi ilə bağlı hər hansı məhdudiyyətlər barədə müştəriyə məlumat vermək;
c) hazırkı və ya sələf auditora rəyi əks etdirən sənədin surətinin təqdim edilməsi.
Hazırkı və ya sələf auditoru ilə qarşılıqlı əlaqə üçün icazə alınmayıb
7.3.T. Göstərilən ikinci rəyi auditordan tələb edən müştəri auditora cari və ya sələf auditoru ilə qarşılıqlı əlaqədə olmağa icazə vermədikdə, auditor onun tələb olunan rəyi təqdim etməsinin məqsədəuyğun olub-olmaması barədə qərar verməlidir.
Bölmə 8. AUDİTORUN MÜKAFATI
Giriş
8.1. Auditorun mükafatının məbləği və xarakteri şəxsi maraqlarla bağlı etikanın bir və ya bir neçə əsas prinsipinin pozulması riski yarada bilər. Aşağıdakılar tələblər, habelə bu şəraitdə onların uyğunluğuna konseptual yanaşmanın tətbiqi üçün izahedici müddəalardır.
Mükafat Səviyyəsi
8.2.S1. Auditorun təyin etdiyi mükafatın səviyyəsi auditorun peşəkar standartlara uyğun xidmət göstərmək qabiliyyətinə təsir göstərə bilər.
8.2.S2. Peşəkar xidmətlərin müzakirəsi zamanı auditor uyğun hesab etdiyi hər hansı haqqı tələb edə bilər. Bir auditorun digər auditorun aldığı haqqdan az haqqı tələb etməsi özlüyündə qeyri-etik hesab edilmir. Bununla belə, təyin edilmiş mükafatın məbləği auditorun tapşırığı peşəkar tələblərə uyğun yerinə yetirməsi çətinləşə biləcək qədər kiçik olarsa, hesablanmış mükafatın səviyyəsi şəxsi maraqlar səbəbindən peşəkar səriştə və lazımi diqqət prinsipinin pozulması riski yaradır. standartlar.
8.2.S3. Belə bir təhlükənin səviyyəsini qiymətləndirərkən aşağıdakı amillər nəzərə alınır, xüsusən:
a) müştərinin tapşırığın şərtləri və xüsusən də mükafatın hesablanması metodologiyası və göstərilən xidmətlərin həcmi ilə tanış olub-olmaması;
b) mükafatın səviyyəsinin müvafiq tənzimləyici orqan kimi müstəqil üçüncü tərəf tərəfindən müəyyən edilib-edilməməsi.
8.2.S4. Bu cür şəxsi maraq təhdidinə cavab olaraq təminat kimi görülə biləcək tədbirlərə misallar daxildir:
a) mükafatın səviyyəsinin və ya tapşırığın həcminin tənzimlənməsi;
b) Görülən işlərə baxılması üçün müvafiq şəxsin cəlb edilməsi.
Şərti nəzərə alma
8.3.S1. Təminat təmin etməyən müəyyən növ tapşırıqlar üçün şərti ödəniş verilir. Bununla belə, bəzi hallarda şərti mülahizə obyektivliyə təhdid, xüsusən də şəxsi maraq təhlükəsi yarada bilər.
8.3.S2. Bu cür təhlükələrin səviyyəsini qiymətləndirərkən aşağıdakı amillər nəzərə alınır, xüsusən:
a) tapşırığın xarakteri;
b) mümkün mükafatın məbləğinin dəyişmə həddi;
c) əmək haqqının hesablanması metodologiyası;
d) auditor tərəfindən yerinə yetirilən işin nəzərdə tutulan istifadəçilərə mükafatın necə hesablandığını açıqlamaq;
e) keyfiyyətə nəzarət qaydaları və prosedurları;
f) şərti kompensasiyanın hesablanması üçün əsas olan əməliyyatın nəticəsinin müstəqil üçüncü şəxs tərəfindən yoxlanılacağı;
g) mükafat səviyyəsinin müstəqil üçüncü tərəf, məsələn, müvafiq tənzimləyici orqan tərəfindən müəyyən edilib-edilməməsi.
8.3.S3. Bu cür şəxsi maraq təhdidinə cavab olaraq təminat kimi görülə biləcək tədbirlərə misallar daxildir:
a) müvafiq qeyri-təminat xidmətinin yerinə yetirilməsində iştirak etməyən müvafiq şəxsi auditorun yerinə yetirdiyi işi nəzərdən keçirmək üçün cəlb etmək.
d) əmək haqqının hesablanması metodologiyasından istifadə etmək üçün müştəridən əvvəlcədən yazılı razılığın alınması.
8.3.S4. Təminat müştəriləri olan müştərilərə göstərilən xidmətlərə görə şərti haqlarla bağlı əlavə tələblər və dəqiqləşdirmələr Müstəqillik Qaydalarında öz əksini tapmışdır.
Vasitəçilik haqqı və komissiyalar
8.4.S1. Auditor bir vasitəçiyə görə mükafat ödəyirsə və ya mükafat alırsa və ya müştəri ilə işləməsi ilə əlaqədar komissiya alırsa, obyektivlik prinsipinə və peşəkar səriştə və lazımi diqqətlilik prinsipinə riayət edilməsinə şəxsi maraq təhlükəsi yaranır. Vasitəçilik haqqı və ya komissiyalarına misal olaraq, bunlarla məhdudlaşmır:
a) müştəri cari auditorunun xidmətlərindən istifadə etməyə davam etdikdə, lakin cari auditorun təklif etmədiyi xüsusi xidmətlərə ehtiyacı olduqda, müştəri üçün yeni xidmət sifarişi almaq üçün auditorun başqa auditora ödədiyi haqq;
b) auditorun müştərinin tələb etdiyi xüsusi xidmətləri göstərmədiyi halda, müştərisini başqa auditora və ya ekspertə yönləndirmək üçün aldığı mükafat;
c) auditorun həmin üçüncü tərəfin məhsulunu və ya xidmətini müştəriyə tanıtmaq üçün üçüncü tərəfdən aldığı komissiya (məsələn, proqram təminatı satıcısından alınan haqq).
8.4.S2. Bu cür şəxsi maraq təhdidinə cavab olaraq təminat kimi görülə biləcək tədbirlərə misallar daxildir:
a) üçüncü şəxs tərəfindən müştəriyə mal və ya xidmətlərin satışı ilə bağlı auditor komissiyasının razılaşmalarına müştərinin əvvəlcədən razılığı.
b) xidmət və ya məhsulları tövsiyə etmək üçün başqa auditora və ya üçüncü tərəfə vasitəçi və ya komissiya haqqının alınması və ya ödənilməsi ilə bağlı hər hansı razılaşmanın müştəriyə açıqlanması.
Audit firmasının alınması və ya satışı
8.5.S1. Auditor başqa auditor təşkilatını və ya onun bir hissəsini əvvəllər ona məxsus olan fiziki şəxslərə və ya onların vərəsələrinə və ya varislərinə ödəmək şərti ilə ala bilər. Belə rüsum Məcəllənin bu bölməsinin mənasında vasitəçilik haqqı və ya komissiya hesab edilmir.
Bölmə 9. MÜKAFATLAR, HƏDİYYƏLƏR VƏ TESTLƏR O cümlədən
Giriş
9.1. Həvəsləndirmələrin təklifi və ya qəbulu şəxsi maraq, tanışlıq və ya hədə-qorxu ilə təhdidlər səbəbindən əsas etik prinsiplərin, xüsusən dürüstlük, obyektivlik və peşəkar davranış prinsiplərinin pozulması təhlükəsi yarada bilər.
9.2. Peşəkar xidmətlərin göstərilməsi (göstərilməsində iştirak) zamanı həvəsləndirmələrin təklif edilməsi və ya qəbul edilməsi baxımından onlara riayət olunmasına konseptual yanaşmanın tətbiqi ilə bağlı tələblər, habelə izahedici müddəalar aşağıdakılardır: normativ hüquqi aktların tələbləri. Bu bölmə, həmçinin, təşviqlər təklif edərkən və ya qəbul edərkən, müvafiq qaydalara riayət etmək üçün auditorlar üçün tələbləri müəyyən edir.
Ümumi müddəalar
9.3.S1. Bu Məcəllənin məqsədləri üçün həvəsləndirmə başqa şəxsin davranışına təsir vasitəsi kimi istifadə edilən, lakin həmin şəxsin davranışına qeyri-qanuni təsir göstərmək məqsədi ilə mütləq olmayan obyekt, vəziyyət və ya hərəkətdir. Həvəsləndirmələr öz əhəmiyyətinə və əhatə dairəsinə görə fərqli ola bilər, auditorla onun hazırkı və ya potensial müştəriləri arasında kiçik nəzakətdən tutmuş normativ hüquqi aktların tələblərinin pozulması ilə nəticələnən hərəkətlərə qədər. Həvəsləndirmə müxtəlif formalarda ola bilər, xüsusən:
a) hədiyyələr;
b) diqqət əlamətləri;
c) istirahət fəaliyyəti;
d) siyasi və xeyriyyə ianələri;
e) dostluq və sədaqət əlamətləri;
f) məşğulluq və ya digər kommersiya imkanları;
g) güzəştlər, xüsusi hüquqlar və imtiyazlar.
Normativ hüquqi aktlarla qadağan edilmiş həvəsləndirmələr
9.4.T. Auditor Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinin və müvafiq hallarda digər ölkələrin korrupsiyaya, kommersiya rüşvətxorluğuna, rüşvətxorluğa qarşı mübarizə sahəsində qanunvericiliyinin və müəyyən hallarda həvəsləndirmə təklifi və ya qəbulunu qadağan edən digər qanunvericilik aktlarının tələblərini başa düşməli və onlara əməl etməlidir.
Normativ hüquqi aktlarla qadağan olunmayan həvəsləndirmələr
9.5.S1. Qaydalarla qadağan olunmayan həvəsləndirmələrin qəbul edilməsi və ya təklif edilməsi əsas etik prinsiplərin pozulması təhlükəsi yarada bilər.
Yanlış təsir göstərmək üçün stimullar
9.6.T. Auditor bu cür təşviqi alanın və ya başqa şəxsin davranışına qeyri-qanuni təsir göstərmək məqsədi daşıyan və ya auditorun fikrincə, ağlabatan, məlumatlı üçüncü tərəfin veriləcəyini hesab edəcəyi hər hansı təşviqi təklif etmək üçün başqalarına təklif etməməli və ya təsdiq etməməlidir. bu məqsədlə.
9.7.T. Auditor, auditorun fikrincə, bu cür təşviqi alan şəxsin və ya başqa şəxsin davranışına qeyri-qanuni təsir göstərmək məqsədi daşıyan və ya auditorun fikrincə, ağlabatan, məlumatlı üçüncü tərəfi hər hansı təşviqi qəbul etməməli və ya başqalarını qəbul etməyə təşviq etməməlidir. bu məqsədlə həyata keçiriləcəyi ehtimal edilir.
9.7.P.1 Əgər həmin həvəsləndirmə həmin şəxsin qeyri-etik davranışına səbəb olarsa, həvəsləndirmə şəxsin davranışına qeyri-münasib təsir göstərmiş hesab olunur. Belə yersiz təsir həm alıcıya, həm də alıcının münasibətdə olduğu şəxsə yönəldilə bilər. Etikanın Əsas Prinsipləri auditorun, zərurət yarandıqda və analoji olaraq digər şəxslərin etik davranışını nəzərdən keçirərkən istifadə edə biləcəyi münasib müddəalar toplusudur.
9.7.S2. Əgər auditor bu cür təşviqi alan şəxsin və ya başqa şəxsin davranışına qeyri-qanuni təsir göstərmək məqsədi ilə hər hansı təşviqi təklif və ya qəbul etməyi təklif edirsə və ya qəbul edirsə və ya həvəsləndirirsə, əsas düzgünlük prinsipi pozulur.
9.7.S3. Qeyri-adekvat təsir göstərmək üçün faktiki və ya aşkar niyyətin olub-olmadığını müəyyən etmək peşəkar mühakimə yürütməyi tələb edir. Aşağıdakı amillər nəzərə alına bilər:
a) təşviqin xarakteri, tezliyi, dəyəri və ümumi təsiri;
b) həvəsləndirmənin təsir göstərə biləcəyi hərəkət və ya qərarla bağlı həvəsləndirmə təklifinin vaxtı;
c) dini bayram və ya toy münasibətilə hədiyyə təqdim etmək kimi şəraitdə müvafiq təşviqin ənənəvi və ya mədəni təcrübə olub-olmaması;
d) müvafiq irəliləyişin peşəkar xidmətin köməkçi hissəsi olub-olmaması, məsələn, işgüzar görüşlə bağlı dəvət və ya şam yeməyinə dəvətin qəbulu;
e) təşviqat yalnız fərdi şəxsə təklif olunur, yoxsa geniş bir qrup insana da şamil edilir. Geniş fərdlər qrupu müştəriyə xidmət göstərən digər provayderlər kimi firmanın daxili və ya xarici ola bilər;
f) audit firmasında və ya müştərinin təşkilatında irəliləyiş təklif edən və ya təklif edilən şəxslərin rolları və vəzifələri;
g) auditorun təşviqin qəbul edilməsinin müştərinin siyasət və prosedurlarını poza biləcəyini bilməsi və ya ona inanmağa əsasının olub-olmaması;
h) təşviqin nə dərəcədə açıq təklif edildiyi;
i) alıcının həvəsləndirmə tələbi və ya müraciəti olub-olmaması;
j) irəli çəkilməyi təklif edən şəxsin əvvəlki davranışı və ya nüfuzu.
Gələcək tədbirləri nəzərə alaraq
9.8.S1. Auditor fərdin davranışına qeyri-qanuni təsir göstərmək məqsədi ilə faktiki və ya dərk edilən (üçüncü tərəf) təklif edilən stimuldan xəbərdar olduğu halda, əsas etik prinsiplərin pozulması təhlükəsi yarana bilər. Bu cür təhlükələr 9.6.T bəndlərindəki tələblərin yerinə yetirilməsindən asılı olmayaraq yarana bilər. və 9.7.T. bu Məcəllənin.
9.8.S2. Bu cür təhdidlərə cavab olaraq ehtiyat tədbirləri kimi görülə biləcək tədbirlərə nümunələr daxildir:
a) təşviqin firmanın yüksək rəhbərliyinə və ya müştərinin korporativ idarəetməsinə cavabdeh olan şəxslərə çatdırılması;
b) müştəri ilə işgüzar münasibətlərin dəyişdirilməsi və ya dayandırılması.
Qeyri-qanuni təsir göstərmək niyyəti olmayan həvəsləndirmələr
9.9.S1. Auditor, alıcının və ya digər şəxsin davranışına qeyri-qanuni təsir göstərmək üçün faktiki və ya (üçüncü tərəflər tərəfindən) qəbul edilmiş niyyətin olmadığı qənaətinə gəldikdə, əsas etik prinsiplərə uyğunluq üçün çərçivə yanaşmasının tələbləri və izahedici bəyanatları tətbiq edilir.
9.9.S2. Əgər bu cür təşviq əhəmiyyətsizdirsə və heç bir nəticəsi yoxdursa, o zaman onunla bağlı təhdidlər məqbul səviyyədə olacaq.
9.9.S3. Auditor davranışa qeyri-düzgün təsir göstərmək niyyətinin (üçüncü tərəflər tərəfindən) faktiki və ya güman edilən olmadığı qənaətinə gəlsə belə, təşviqin təklifi və ya qəbulunun fundamental etik prinsiplərin pozulması təhlükəsinə səbəb ola biləcəyi hallara misal olaraq, məhdud deyil:
a) müştəriyə korporativ maliyyə xidmətlərinin göstərilməsi (göstərilməsində iştirak) zamanı müştərinin potensial alıcısı tərəfindən auditora diqqət əlamətləri təklif edildiyi halda şəxsi maraq təhlükələri yaranır;
b) auditor mütəmadi olaraq səfər edərsə, tanışlıq təhlükəsi yaranır idman tədbirləri cari və ya potensial müştərilərlə;
c) auditor müştəridən nəzakətli davranışlar qəbul edərsə, hədə-qorxu ilə təhdidlər yaranır ki, onun xarakteri ictimaiyyətə açıqlanması zamanı qeyri-münasib hesab edilir.
9.9.S4. Bu cür təşviqlərin təklifi və ya qəbulu nəticəsində yaranan təhlükələrin səviyyəsi qiymətləndirilərkən 9.7.P3 bəndində göstərilən amillər nəzərə alınır. bu Məcəllənin.
9.9.S5. Bu cür təşviqlərin təklifi və ya qəbulu nəticəsində yaranan təhlükələri aradan qaldıra biləcək hərəkətlərə misal olaraq:
a) təşviqat qəbul edilmir və ya təklif edilmir;
b) müştəriyə peşəkar xidmətlərin göstərilməsi (göstərilməsində iştirak) üçün məsuliyyət başqa şəxsə verilir, bir şərtlə ki, auditorun bu şəxsin faktiki və ya qəbul edilən (üçüncü şəxslər tərəfindən) qeyri-qanuni təsir altında olduğuna inanmaq üçün heç bir əsas yoxdur.
9.9.S6. Bu cür təşviqlərin təklifi və ya qəbulu ilə yaranan təhdidlərə cavab olaraq təminat kimi qəbul edilə bilən tədbirlərə nümunələr daxildir:
a) təklif və ya təşviqin qəbulu ilə bağlı firmanın və ya müştərinin yüksək rəhbərliyi ilə açıq olmaq;
b) firmanın yüksək rəhbərliyi və ya firmada etikaya cavabdeh olan digər şəxs tərəfindən idarə olunan və ya müştəri tərəfindən aparılan müvafiq jurnalda yüksəlmə faktının qeyd edilməsi;
c) müvafiq peşəkar xidmətin göstərilməsi ilə məşğul olmayan müvafiq şəxsin auditor tərəfindən qəbul edilmiş qərarlara və ya auditorun təşviqi qəbul etdiyi müştəri üçün gördüyü işlərə baxmaq üçün cəlb edilməsi;
d) həvəsləndirmə ianəsi xeyriyyə fondu bu ianə alındıqdan və lazımi qaydada açıqlandıqdan sonra, məsələn, firmanın yüksək menecmentinin üzvünə və ya təşviqi təklif etmiş şəxsə;
e) nəzakət kimi alınan təşviqin dəyərinin ödənilməsi;
e) promosyonu, məsələn, hədiyyə aldıqdan sonra mümkün qədər tez qaytarın.
Ailə üzvləri və qohumları
9.10.T. Auditor həvəsləndirmə təklifi ilə əlaqədar əsas etik prinsiplərin pozulması ilə bağlı potensial təhlükələrə diqqət yetirməlidir:
a) auditorun ailə üzvləri və ya qohumları, auditorun hazırkı və ya potensial müştəriləri;
b) auditorun ailə üzvləri və ya qohumları, auditorun hazırkı və ya potensial müştəriləri;
9.11.T.Əgər auditor ailə üzvü və ya qohumu tərəfindən təklif edilmiş və ya təklif edilmiş təşviqdən xəbərdar olarsa və auditor auditorun davranışına və ya cari və ya potensial fəaliyyətinə qeyri-qanuni təsir göstərmək niyyətinin olduğu qənaətinə gələrsə. müştəri və ya, Auditorun fikrincə, ağlabatan, məlumatlı üçüncü tərəf belə niyyətin olması qənaətinə gələ bilər, auditor həmin ailə üzvlərinə və ya qohumlarına belə təşviqi təklif etməməyi və ya qəbul etməməyi tövsiyə etməlidir.
9.11.S1. Auditorun və ya hazırkı və ya potensial müştərinin davranışına qeyri-qanuni təsir göstərmək niyyətinin faktiki və ya (üçüncü tərəflər tərəfindən) qəbul edilib-edilməməsi barədə qərar qəbul edilərkən 9.7.P3-də qeyd olunan amillər nəzərə alınır. bu Məcəllənin. Nəzərə alınmalı olan əlavə amil aşağıdakılar arasındakı əlaqənin xarakteri və ya yaxınlığıdır:
a) auditor və onun ailə üzvü və ya qohumu;
b) auditorun ailə üzvü və ya onun qohumu və auditorun hazırkı və ya potensial müştərisi;
c) auditor və onun hazırkı və ya potensial müştərisi.
Məsələn, potensial satış məqsədləri üçün auditorun aktivlərin qiymətləndirilməsi xidmətlərini təqdim etdiyi müştərinin auditorunun həyat yoldaşına adi işə qəbul prosesindən kənar iş təklifi auditorun davranışına qeyri-qanuni təsir göstərmək niyyətini göstərə bilər.
9.11.S2. 9.8.P2 bəndində göstərilən hərəkətlər. bu Məcəllənin müddəaları, həmçinin auditorun və ya onun hazırkı və ya potensial müştərisinin davranışına qeyri-qanuni təsir göstərmək niyyəti (üçüncü şəxslər tərəfindən) faktiki və ya ehtimal edildikdə yarana biləcək təhlükələrə cavab tədbirləri nümunələri kimi nəzərdən keçirilir. Bu cür təhlükələr auditorun ailə üzvləri və ya onun qohumları tərəfindən 9.11.T bəndində nəzərdə tutulmuş tövsiyələrin yerinə yetirilməsindən asılı olmayaraq yarana bilər. bu Məcəllənin.
Etikanın əsas prinsiplərinə riayət edilməsinə konseptual yanaşmanın tətbiqi
9.12.S1. Auditorun 9.10.T bəndində təsvir olunan hallarda təklif olunan təşviqdən xəbərdar olduğu hallarda. Bu Məcəlləyə uyğun olaraq, əsas etik prinsiplərin pozulması təhlükəsi aşağıdakı hallarda yarana bilər:
a) ailə üzvü və ya qohumu 9.11.T bəndinə uyğun olaraq auditorun tövsiyəsinə baxmayaraq həvəsləndirmə təklif edir və ya qəbul edir. bu Məcəllənin;
9.12.S2. İzahedici paraqraflar 9.9.P1. – 9.9.S6. bu Məcəllənin müddəaları həmçinin etik davranışın əsas prinsiplərinin pozulması təhlükələrinin müəyyən edilməsi və qiymətləndirilməsi və bu təhlükələrə qarşı cavab tədbirlərinin görülməsi məqsədləri üçün nəzərdə tutulub. Bu şəraitdə təhlükələrin səviyyəsini qiymətləndirərkən, 9.11.P1-ci bənddə göstərildiyi kimi, münasibətlərin xarakteri və yaxınlığı da nəzərə alınır. bu Məcəllənin.
Digər məsələlər
9.13.S1. Auditorun müştəri və ya müştərinin və ya onun göstərişi ilə fəaliyyət göstərən şəxslər tərəfindən normativ hüquqi aktların yerinə yetirilməməsinə və ya belə uyğunsuzluq şübhəsinə səbəb ola biləcək stimullarla qarşılaşdığı və ya xəbərdar olduğu hallarda, tələblər və izahat bu Məcəllənin 11-ci hissəsinin müddəaları tətbiq edilir.
9.13.S2. Audit firmasına, şəbəkədəki digər audit firmasına və ya audit qrupunun üzvünə audit edilən müəssisə tərəfindən hədiyyələr və qonaqpərvərlik təklif edildiyi hallarda, Müstəqillik Qaydalarının I hissəsinin Hədiyyələr və qonaqpərvərlik bölməsinin tələbləri və izahedici müddəaları tətbiq edilir. .
9.13.L3. Təminat tapşırığında olan firma və ya komanda üzvünə (tarixi maliyyə məlumatlarının auditi və ya təhlili istisna olmaqla) əminlik müştərisi tərəfindən hədiyyələr və ya qonaqpərvərlik təklif edildiyi hallarda Hədiyyələr və Qonaqpərvərlik bölməsinin tələbləri və izahedici müddəaları tətbiq edilir. Müstəqillik Qaydalarının II Hissəsi.
Bölmə 10. MÜŞTƏRİÇİNİN AKTİVLƏRİNİN QƏBUL EDİLMƏSİ
Giriş
10.1. Müştərinin aktivlərinin saxlanması şəxsi maraq təhlükəsi və digər təhdidlər səbəbindən əsas etik prinsiplərin, xüsusən də peşəkar davranış və obyektivlik prinsiplərinin pozulması təhlükələri yaradır. Aşağıda tələblər, eləcə də müvafiq hallarda bu tələblərə cavab vermək üçün konseptual yanaşmanın tətbiqi üçün izahedici müddəalar verilmişdir.
Aktivləri saxlanmağa qəbul etməzdən əvvəl
10.2.T. Auditor qanunla icazə verilən hallar istisna olmaqla və müəyyən edilmiş şərtlərə riayət etməklə müştərinin pul vəsaitlərini və digər əmlakını saxlanmağa qəbul etməməlidir.
10.3.T. Müştərinin qəbulu və tapşırığı, o cümlədən müştərinin pul vəsaitlərinin və ya aktivlərinin qəbulu üzrə xidmətlərin göstərilməsi barədə qərar qəbul edərkən məcburi prosedurlardan biri aşağıdakılardan ibarət olmalıdır:
a) aktivlərin mənşəyinə dair məlumatın auditor tərəfindən alınması;
b) normativ hüquqi aktlarla qoyulmuş belə saxlama nəticəsində yaranan öhdəliklərə auditor tərəfindən baxılması.
10.3.S1. Aktivlərin mənbələrinin mənşəyi ilə bağlı auditor tərəfindən əlavə məlumatın əldə edilməsi, məsələn, qeyri-qanuni fəaliyyət (məsələn, cinayət yolu ilə əldə edilmiş gəlirlərin leqallaşdırılması (yuyulması), korrupsiya, kommersiya rüşvətxorluğu) nəticəsində aktivlərin əldə edilməsi faktlarını və ya şübhələrini aşkar edə bilər. . Belə hallarda bu Məcəllənin 11-ci bölməsinin tələbləri və izahedici müddəaları tətbiq edilir.
Aktivlərin saxlanması üçün qəbul edildikdən sonra
10.4.T. Başqalarına məxsus vəsait və ya aktivlərə etibar edilmiş auditor aşağıdakıları etməlidir:
a) bu cür aktivlərin saxlanması və uçotu ilə bağlı normativ hüquqi aktların bütün tələblərinə riayət etmək
b) belə aktivləri öz şəxsi aktivlərindən və ya firmanın aktivlərindən ayrı saxlamaq;
in) bu cür aktivləri yalnız təyinatı üzrə istifadə etmək;
Bölmə 11. QAYDALARA UYUNMAMAĞA CAVAB
Giriş
11.1. Auditor qanunla müəyyən edilmiş qanun pozuntularına əməl edilmədiyini bildiyi və ya şübhələndiyi halda, şəxsi maraq və ya hədə-qorxu ilə təhdidlər səbəbindən əsas etik prinsiplərin, xüsusən də dürüstlük və peşəkar davranış prinsiplərinin pozulması təhlükəsi yaranır.
11.2. Auditor müştəriyə peşəkar xidmətlərin göstərilməsi (iştirak edilməsi) zamanı qaydalara uyğunsuzluqla rastlaşa və ya xəbərdar ola və ya buna şübhə edə bilər. Bu bölmədə şəraitin nəticələrinin auditor tərəfindən qiymətləndirilməsi və uyğunsuzluq və ya şübhəli uyğunsuzluğa mümkün cavab tədbirləri haqqında təlimat verilir:
a) müştərinin mühasibat (maliyyə) hesabatlarında əhəmiyyətli göstəricilərə və açıqlamalara birbaşa təsir göstərdiyi ümumiyyətlə qəbul edilən normativ hüquqi aktlar;
b) müştərinin mühasibat (maliyyə) hesabatlarındakı göstəricilərə və açıqlamalara bilavasitə təsir göstərməyən, lakin icrası müştərinin cari fəaliyyətinin əsas şərti olan, onun davam etdirilməsinin mümkünlüyünü və tətbiq edilməsini istisna edən normativ hüquqi aktlar. əhəmiyyətli cərimələr.
Tənzimləyici Qaydalara Uyğunsuzluğa dair Auditorun Məqsədi
11.3. əlamətdar Auditorun peşəsi ictimai maraqlar naminə işləmək məsuliyyətini qəbul etməkdir. Uyğunsuzluğa və ya şübhəli uyğunsuzluğa cavab tədbirlərinin bir hissəsi kimi auditor aşağıdakı məqsədlərə malikdir:
a) dürüst və peşəkar davranışın əsas prinsiplərinə əməl etmək;
b) rəhbərliyi və ya lazım gələrsə, idarəetməyə məsul olan şəxsləri xəbərdar etmək:
Müəyyən edilmiş uyğunsuzluq və ya şübhəli uyğunsuzluq faktını düzəltmək, bərpa etmək, nəticələrini yumşaltmaq imkanı vermək;
Uyğunsuzluq artıq baş verməyibsə, onu dayandırın;
c) ictimai maraqlara uyğun gələn oxşar hərəkətləri yerinə yetirmək.
Ümumi müddəalar
11.4.S1. Qaydalara əməl edilməməsi (bundan sonra “uyğunsuzluq” adlandırılacaq) müştəri və ya korporativ idarəetməyə məsul şəxslər, rəhbərlik və ya müştəri üçün və ya onun göstərişi ilə işləyən digər şəxslər tərəfindən qəsdən və ya qəsdən törədilmiş hərəkətsizlik və ya hərəkətləri əhatə edir. qüvvədə olan qaydalara zidd olan hüquqi aktlar.
11.4.S2. Bu bölmənin tətbiq olunduğu qaydalara misallara aşağıdakılar daxildir:
Fırıldaqçılıq, korrupsiya, rüşvətxorluq;
Cinayət yolu ilə əldə edilmiş gəlirlərin leqallaşdırılması (yuyulması) və terrorçuluğun maliyyələşdirilməsi;
Qiymətli kağızlar bazarları;
Bank və digər maliyyə xidmətləri və alətləri;
Məlumatların qorunması;
Vergi və pensiya öhdəlikləri və ödənişləri;
Ətraf mühitin mühafizəsi;
Sağlamlıq və ictimai təhlükəsizlik.
11.4.S3. Uyğunsuzluq müştəri üçün cərimələrə, məhkəmə çəkişmələrinə və digər nəticələrə səbəb ola bilər ki, bu da onun mühasibat (maliyyə) hesabatlarına əhəmiyyətli dərəcədə təsir göstərə bilər. Qeyd etmək vacibdir ki, belə uyğunsuzluq investorlara, kreditorlara, işçilərə və ya ümumilikdə ictimaiyyətə potensial əhəmiyyətli zərər vurmaq baxımından geniş ictimai nəticələrə səbəb ola bilər. Bu yarımbəndin məqsədləri üçün əhəmiyyətli zərərlə nəticələnən əməl, göstərilən şəxslərdən hər hansı biri üçün həm maddi, həm də qeyri-maliyyə baxımından ciddi mənfi nəticələrə səbəb olan əməldir. Nümunələrə investorlar üçün əhəmiyyətli maliyyə itkisi ilə nəticələnən vicdansız təcrübələr, sağlamlıq və ya təhlükəsizliyə təhlükə yaradan ekoloji qanunların pozulması daxildir. işçilər ya da bütövlükdə ictimaiyyət.
11.5.T. Auditor faktları aşkar etdikdə və ya uyğunsuzluqdan şübhələndiyi halda auditorun hərəkətlərinə dair tələbləri, o cümlədən müvafiq orqanlara məlumat vermək tələbini və planlaşdırılan işlər barədə müştəriyə məlumat verilməsinə qadağaları ehtiva edən müvafiq qaydaları anlamalı və onlara əməl etməlidir. müvafiq orqanlara məlumatların verilməsi. Bu cür tətbiq olunan qaydaların tələbləri bu bölmənin tələblərindən fərqli ola və ya onlardan kənara çıxa bilər.
11.5.A.1. Müvafiq orqanlara planlaşdırılan məlumatların təqdim edilməsi barədə müştəriyə məlumat verilməsinə qadağa, məsələn, cinayət yolu ilə əldə edilmiş pul vəsaitlərinin leqallaşdırılmasına (yuyulmasına) və terrorçuluğun maliyyələşdirilməsinə qarşı mübarizəyə dair qüvvədə olan qanunvericiliklə müəyyən edilə bilər.
11.6.S1. Bu bölmənin müddəaları müştərinin fəaliyyətinin xarakterindən, o cümlədən onun sosial əhəmiyyətli sahibkarlıq subyekti kimi təsnif edilib-edilməməsindən asılı olmayaraq tətbiq edilir.
11.6.S2. Xırda görünən məsələlərlə qarşılaşan və ya xəbərdar olan auditordan bu yarımbəndin müddəalarına əməl etmək tələb olunmur. Məsələnin açıq-aydın əhəmiyyətsizliyi haqqında nəticə, müştəri, onun sahibləri, ictimaiyyət üçün maliyyə və ya digər şəkildə, məsələnin xarakteri və nəticələrinə əsaslanan peşəkar mülahizədən istifadə etməklə formalaşır.
11.6.L3. Bu alt bölmə aşağıdakılara şamil edilmir:
a) müştərinin fəaliyyəti ilə əlaqəsi olmayan şəxsin qeyri-münasib davranışı;
b) 11.4.P1 bəndində göstərilənlərdən başqa şəxslər tərəfindən tələblərə əməl edilməməsi. bu Məcəllənin. Buraya, məsələn, auditorun müştəri tərəfindən üçüncü tərəfin maliyyə bütövlüyünü yoxlamaq üçün cəlb edildikdə (onun səhmlərini almadan, onunla birləşmədən və s. Bununla belə, auditor bu yarımbənddə bu cür hallarda cavab tədbirinin seçilməsi ilə bağlı auditor üçün faydalı olacaq göstərişlər tapa bilər.
Müştərinin rəhbərliyinin və onun korporativ idarəetməsinə cavabdeh olan şəxslərin məsuliyyətləri
11.7.S1. Müştərinin rəhbərliyi, korporativ idarəetməyə məsul şəxslərin nəzarəti altında, müştərinin biznesinin qanun və qaydalara uyğun aparılmasına cavabdehdir. Həmçinin, müştərinin rəhbərliyi və idarəetməyə məsul şəxslər müştəri, onun idarəetməsinə məsul şəxslər, rəhbərlikdə olanlar və ya müştəri üçün və ya onun göstərişi ilə işləyən şəxslər tərəfindən uyğunsuzluqların müəyyən edilməsinə və cavab tədbirlərinin görülməsinə cavabdehdirlər.
Auditorun məsuliyyəti
11.8.T. Auditor bu yarımbəndin müddəalarının tətbiq olunduğu məsələlərdən xəbərdar olduqda, auditor (bu yarımbölmənin müddəalarına riayət etmək üçün) belə məsələlərin mahiyyəti və onun peşəkar anlayışını nəzərə alaraq vaxtında hərəkətə keçməlidir. təşkilatın, investorların, kreditorların, işçilərin, cəmiyyətin maraqlarına potensial zərər.
Mühasibat (maliyyə) hesabatlarının auditi
Vəziyyətin mahiyyətini başa düşmək
11.9.T.Əgər mühasibat (maliyyə) hesabatlarının auditi ilə məşğul olan auditora uyğunsuzluq və ya şübhəli uyğunsuzluq halları haqqında məlumat məlum olarsa, auditor belə bir məsələnin mahiyyətini, habelə məsələnin hansı şəraitdə olduğunu başa düşməlidir. yaranıb və ya yarana bilər.
11.9.S1. Auditor tapşırığın icrası zamanı və ya üçüncü şəxslərdən əldə etdiyi məlumatlardan uyğunsuzluq və ya şübhəli uyğunsuzluq hallarından xəbərdar ola bilər.
11.9.S2. Auditordan bilik, peşəkar mülahizə və təcrübə tətbiq etmək tələb olunur, lakin tapşırığı qəbul etmək üçün tələb olunan səviyyədən daha yüksək səviyyədə qaydalara dair biliyə malik olması tələb olunmur. Normativ hüquqi akta əməl edilməməsi son nəticədə məhkəmə və ya digər səlahiyyətli orqanlar tərəfindən müəyyən edilir.
11.9.L3. Vəziyyətin xarakterindən və əhəmiyyətindən asılı olaraq auditor məxfi əsaslarla öz firmasında, digər şəbəkə firmasında, auditorun üzvü olduğu auditorların özünütənzimləmə təşkilatında və ya hüquqşünasda məsləhət ala bilər.
11.10.T.Əgər auditor uyğunsuzluğu müəyyən edərsə və ya uyğunsuzluqdan şübhələnirsə, auditor vəziyyəti müvafiq rəhbərlik səviyyəsində və lazım gəldikdə idarəetməyə məsul olan şəxslərlə müzakirə etməlidir.
11.10.L1. Bu cür müzakirə auditorun müvafiq faktlar və şəraitlər və mümkün nəticələr haqqında anlayışını aydınlaşdırmağa kömək etmək məqsədi daşıyır. Bu cür müzakirə həm də rəhbərliyi və ya idarəetməyə məsul şəxsləri vəziyyəti araşdırmağa sövq edə bilər.
11.10.L2. Müzakirənin aparılmalı olduğu müvafiq rəhbərlik səviyyəsi peşəkar mühakimə məsələsidir. Xüsusilə, aşağıdakı amillər nəzərə alınır:
sövdələşmə ehtimalı;
Mümkün nəticələr;
11.10.L3. Müvafiq rəhbərlik səviyyəsi adətən baxılan məsələdə faktiki iştirak edən və ya ehtimal edilən şəxs və ya şəxslərdən ən azı bir səviyyə yuxarı olmalıdır. Şirkətlər qrupuna münasibətdə müvafiq səviyyə müştəriyə nəzarət edən təşkilatın rəhbərliyi ola bilər.
11.10.L4. Auditor məsələni daxili auditorlarla müzakirə etməyi də məqsədəuyğun hesab edə bilər.
11.11.T. Auditor rəhbərliyin faktiki və ya şübhəli uyğunsuzluqda iştirak etdiyinə inandıqda, auditor bu məsələni idarəetməyə məsul olan şəxslərlə müzakirə etməlidir.
Cavab
11.12.T. Rəhbərliklə və ya lazım olduqda idarəetməyə məsul olan şəxslərlə uyğunsuzluq və ya şübhəli uyğunsuzluq halını müzakirə edərkən, auditor onları vaxtında müvafiq tədbirlər görməyə dəvət etməlidir, əgər onlar bunu indiyədək görməyiblər:
a) uyğunsuzluğun nəticələrini aradan qaldırmaq, düzəltmək və ya azaltmaq;
b) uyğunsuzluğu dayandırmaq, əgər bu artıq baş verməyibsə;
in)əgər bu cür açıqlama normativ hüquqi aktlarla tələb olunursa və ya ictimai maraqlar baxımından zəruridirsə, vəziyyəti müvafiq orqanlara açıqlamalıdır.
11.13.T. Auditor müştərinin rəhbərliyinin və idarəetməyə məsul şəxslərin uyğunsuzluq və ya şübhəli uyğunsuzluq halları ilə bağlı qanuni məsuliyyətlərini dərk edib-etmədiyini müəyyən etməlidir.
11.13.L1. Müştərinin rəhbərliyi və idarəetməyə məsul şəxslər uyğunsuzluq və ya şübhəli uyğunsuzluq halları ilə bağlı öz hüquqi məsuliyyətlərini başa düşmürlərsə, auditor bu şəxslərə müvafiq məlumat mənbələri təklif edə və ya onlara hüquqi məsləhət almağı tövsiyə edə bilər.
11.14.T. Auditor aşağıdakılara əməl etməlidir:
a) uyğunsuzluq və ya şübhəli uyğunsuzluq halları barədə müvafiq orqanlara məlumat vermək üçün müddəaları özündə əks etdirən qaydalar;
b) Audit standartlarına dair tələblər, o cümlədən:
Uyğunsuzluğun, o cümlədən saxtakarlığın müəyyən edilməsi və cavablandırılması;
Korporativ idarəetmədə məsul şəxslərlə əlaqə;
Auditor hesabatında uyğunsuzluğun və ya şübhəli uyğunsuzluğun nəticələrini nəzərə alaraq.
11.14.S1. Bəzi qaydalar uyğunsuzluq və ya şübhəli uyğunsuzluq halları ilə bağlı məlumatın müvafiq orqanlara təqdim edilməli olduğu vaxt çərçivələrini təmin edə bilər.
Komanda Auditinin Qarşılıqlı Əlaqəsi
11.15.T. Auditor aşağıdakı hallardan hər hansı birində qrup komponenti ilə bağlı uyğunsuzluq və ya şübhəli uyğunsuzluq hallarından xəbərdar olarsa, normativ aktla qadağan edilmədiyi halda, auditor vəziyyəti qrup tapşırığı üzrə tərəfdaşın diqqətinə çatdırmalıdır:
a) qrupun maliyyə hesabatlarının auditi məqsədilə auditor qrupun tapşırıq qrupundan komponentin maliyyə məlumatı üzərində iş görmək üçün sorğu almışdır;
b) auditor şirkətlər qrupunun auditindən başqa məqsədlər üçün komponentin mühasibat (maliyyə) hesabatlarının auditində iştirak edir, məsələn, qanuni audit.
Məlumat bu bölmənin müddəalarına uyğun tədbirlər görməklə yanaşı, audit qrupunun rəhbərinin diqqətinə çatdırılmalıdır.
11.15.L1. Qrup tapşırığı üzrə tərəfdaşa hesabat vermənin məqsədi qrup tapşırığı üzrə tərəfdaşa vəziyyətdən xəbərdar olmaq və (qrup auditi kontekstində) müddəalara uyğun olaraq vəziyyətə necə reaksiya verməli olub-olmadığını müəyyən etməkdir. bu bölmədən.. 11.15.T bəndinə uyğun olaraq məlumatın gətirilməsi tələbi. bu Məcəllənin müddəaları auditor və qrup tapşırığı üzrə tərəfdaşın eyni audit firmasına və ya şəbəkəsinə mənsub olub-olmamasından asılı olmayaraq tətbiq edilir.
11.16.T. Qrupun tapşırığı üzrə tərəfdaş qrupun maliyyə hesabatlarının auditi zamanı uyğunsuzluq və ya şübhəli uyğunsuzluq hallarından xəbərdar olarsa, qrup tapşırığı üzrə tərəfdaş məsələnin aşağıdakılardan biri və ya bir neçəsi ilə bağlı olub-olmadığını nəzərdən keçirməlidir:
a) maliyyə məlumatları qrupun maliyyə hesabatlarının auditi məqsədilə auditin predmeti olacaq;
b) mühasibat (maliyyə) hesabatları qrup auditindən başqa məqsədlər üçün, məsələn, qanuni audit üçün auditin predmeti olacaq.
Bu yoxlama bu bölmənin müddəalarına uyğun olaraq qrup auditi kontekstində tədbirlər görməkdən əlavə olmalıdır.
11.17.T. Əgər iş və ya uyğunsuzluq şübhəsi 11.16.T bəndinin (a) və (b) yarımbəndlərində göstərilən komponentlərdən biri və ya bir neçəsi ilə bağlı ola bilərsə. Bu Məcəllənin tələblərinə uyğun olaraq, qrupun tapşırığı rəhbəri normativ hüquqi aktlarla qadağan edilmədiyi təqdirdə, müvafiq məsələni bu komponentlər üzərində iş görən şəxslərə çatdırmaq üçün tədbirlər görməlidir. Müvafiq olduqda, qrup auditoru 11.16.T bəndinin b) yarımbəndində müəyyən edilmiş komponentlərin (komponentlərin) auditə məruz qalıb-qalmadığına dair müvafiq sorğular (rəhbərliyə və ya ictimaiyyət üçün açıq olan məlumatların araşdırılması yolu ilə) etməlidir və əgər varsa, mümkün qədər komponentin auditorunun kim olduğunu müəyyən etmək lazımdır.
11.17.S1. Bu qarşılıqlı əlaqə bu komponentlər üzərində işləməyə cavabdeh olan şəxslərə vəziyyətdən xəbərdar olmağa və bu bölmənin müddəalarına uyğun olaraq hansı cavab tədbirləri görülməli olub-olmadığını və əgər belədirsə, müəyyən etməyə imkan verəcək. 11.17.T bəndinə uyğun olaraq məlumatın gətirilməsi tələbi. bu Məcəllənin tələbləri qrup tapşırığı üzrə tərəfdaşın və komponent işinə cavabdeh olan şəxslərin eyni firmaya və ya şəbəkəyə aid olub-olmamasından asılı olmayaraq tətbiq edilir.
11.18.T. Auditor rəhbərlikdən və lazım olduqda idarəetməyə məsul olan şəxslərin cavabının məqsədəuyğunluğunu qiymətləndirməlidir.
11.18.L1. Rəhbərlik tərəfindən cavab tədbirlərinin məqsədəuyğunluğunun qiymətləndirilməsində nəzərə alınmalı olan amillərə və əgər varsa, idarəetməyə məsul şəxslərə aşağıdakılar daxildir:
a) cavabın vaxtında olub-olmaması;
b) uyğunsuzluq faktları və ya uyğunsuzluq şübhələri lazımi qaydada araşdırılıbmı;
c) uyğunsuzluğun nəticələrini aradan qaldırmaq, düzəltmək və ya azaltmaq üçün tədbirlər görülmüş və ya həyata keçirilir;
d) uyğunsuzluğun dayandırılması üçün tədbirlər görülmüş və ya görülməkdədir, əgər bu, artıq baş verməmişdirsə;
e) təkrarlanma riskini azaltmaq üçün əlavə nəzarət və ya təlim kimi tədbirlər görülmüş və ya görülməkdədir;
e) müvafiq hallarda, uyğunsuzluq və ya şübhəli uyğunsuzluq barədə müvafiq orqanlara məlumat verilib-verilməməsi və əgər belədirsə, açıqlamanın adekvat olub-olmaması.
11.19.T. Rəhbərliyin və müvafiq hallarda idarəetməyə məsul şəxslərin cavablarına uyğun olaraq, auditor ictimai maraqlara uyğun əlavə tədbirlərin görülməsi zərurətini nəzərdən keçirməlidir.
11.19.L1. Sonrakı fəaliyyətə ehtiyacın müəyyən edilməsi, habelə bu cür hərəkətlərin xarakteri və həcmi aşağıdakı amillərlə müəyyən edilir:
Normativ baza;
Situasiyanın müştərinin təşkilatında yayılması;
Auditorun rəhbərliyin və lazım olduqda idarəetməyə məsul şəxslərin düzgünlüyünə inamını qoruyub saxlamaması;
Uyğunsuzluq faktlarının və ya uyğunsuzluq şübhələrinin təkrarlanma ehtimalı;
Təşkilatın, investorların, kreditorların, işçilərin və ya ümumilikdə ictimaiyyətin maraqlarına faktiki və ya potensial zərərin etibarlı sübutunun mövcudluğu.
1.19.S2. Aşağıda auditorun rəhbərliyin və müvafiq hallarda idarəetməyə məsul şəxslərin düzgünlüyünü şübhə altına almağa səbəb ola biləcək halların nümunələri verilmişdir:
a) auditor onların uyğunsuzluqda iştirakı və ya ehtimal edilən iştirakı barədə şübhələnirsə və ya sübuta malikdir;
b) auditor bu cür uyğunsuzluqdan xəbərdar olduğunu bildikdə və normativ hüquqi aktların tələblərinə zidd olaraq, bu vəziyyəti ağlabatan müddətdə müvafiq orqanlara çatdırmadıqda və ya çatdırmağa icazə vermədikdə.
11.20.T. Növbəti fəaliyyətin ehtiyacını, xarakterini və həcmini müəyyən edərkən auditor peşəkar mühakimə yürütməlidir. Bunu edərkən auditor ağlabatan, məlumatlı üçüncü tərəfin auditorun ictimai maraqlara uyğun hərəkət etdiyi qənaətinə gəlməsi ehtimalını nəzərə almalıdır.
11.20.L1. Auditor üçün növbəti addımlar:
11.20.L2. Tapşırıqdan və müştəri ilə peşəkar münasibətdən imtina bu bölmənin müddəalarına uyğun olaraq auditorun məqsədlərinə nail olmaq üçün tələb oluna bilən digər hərəkətləri əvəz etmir. Bununla belə, auditor auditor üçün mövcud olan növbəti fəaliyyət kursuna məhdudiyyətlərin qoyulub-qoyulmadığını müəyyən etməlidir.Belə məhdudiyyətlər qoyularsa, tapşırığın yerinə yetirilməsindən imtina etmək yeganə mümkün tədbir ola bilər.
11.21.T.Əgər auditor 11.19.T bəndlərinə uyğun olaraq müştəri ilə peşəkar münasibətdən imtina edibsə. və 11.20.F1. bu Məcəllənin 6.7.T bəndinə uyğun olaraq, gələcək auditorun tələbi ilə o. müəyyən edilmiş və ya şübhə doğuran uyğunsuzluqla bağlı bütün müvafiq faktları və digər məlumatları təqdim etməlidir. Qanunvericiliklə başqa cür qadağan olunmadığı hallar istisna olmaqla, sələf auditor bu məlumatı hətta 6.7.T bəndinin (b) yarımbəndində təsvir olunan hallarda da təqdim etməlidir. bu Məcəllənin, daha dəqiq desək, müştəri sələf auditoruna müştərinin işlərini potensial auditorla müzakirə etmək üçün icazə vermədikdə və ya verməkdən imtina etdikdə.
11.21.L1. Verilməli olan faktlar və digər məlumatlar, sələf auditorunun fikrincə, gələcək auditorun audit tapşırığını qəbul edib-etməmək barədə qərar qəbul etməzdən əvvəl bilməli olduğu faktlar və digər məlumatlardır. Bu Məcəllənin 6-cı bölməsi potensial auditorla qarşılıqlı əlaqə məsələlərinə aiddir.
11.22.T.Əgər potensial auditor sələf auditoru ilə əlaqə saxlaya bilmirsə, o zaman potensial auditor başqa vasitələrlə auditorun dəyişməsi halları haqqında məlumat əldə etmək üçün ağlabatan addımlar atmalıdır.
11.22.L1. Auditorun dəyişməsi halları haqqında məlumat əldə etməyin digər üsullarına üçüncü tərəflərə sorğuların aparılması və ya müştərinin yüksək rəhbərliyi və ya onun korporativ idarəetməyə məsul şəxsləri haqqında məlumatların toplanması və öyrənilməsi daxildir.
11.23.L1. Vəziyyətin nəzərdən keçirilməsi kompleks təhlil və mühakimə tələb edə bildiyi üçün auditor aşağıdakıları zəruri hesab edə bilər:
Məlumatın müvafiq orqana təqdim edilməsi zərurətinin müəyyən edilməsi
11.24.L1. Əgər bu normativ hüquqi aktlara ziddirsə, vəziyyət barədə məlumat müvafiq orqana təqdim edilmir. Əks halda, məlumatın verilməsində məqsəd müvafiq orqanın məsələ ilə bağlı araşdırmaya başlaması və ictimai maraqlar naminə lazımi tədbirlər görməsinə şərait yaratmaqdır.
11.24.L2. Məlumatın müvafiq orqana təqdim edilib-edilməməsi, xüsusən, bu vəziyyətin baş verməsi nəticəsində investorlara, kreditorlara, işçilərə və ya ümumilikdə ictimaiyyətə dəyə biləcək faktiki və ya potensial zərərin xarakterindən və dərəcəsindən asılıdır. Məsələn, auditor aşağıdakı hallarda müvafiq orqana açıqlamanın məqsədəuyğun olduğuna qərar verə bilər:
a) təşkilat rüşvətxorluqla məşğuldur (məsələn, yerli və ya xarici dövlət məmurlarına böyük müqavilələr əldə etmək üçün rüşvət verməklə məşğuldur);
b) təşkilatın fəaliyyəti tənzimlənir və vəziyyət o qədər əhəmiyyətlidir ki, onun fəaliyyət göstərmək üçün lisenziyasının qorunub saxlanmasına təhlükə yarada bilər;
c) təşkilatın qiymətli kağızlarının mütəşəkkil ticarətə buraxılması və yaranmış vəziyyətin təşkilatın qiymətli kağızlarının ədalətli və nizamlı ictimai dövriyyəsi üçün mənfi nəticələrə səbəb ola biləcəyi və ya maliyyə bazarları üçün sistem riski yarada biləcəyi;
d) təşkilatın ictimai sağlamlıq və ya ictimai təhlükəsizliyə zərərli məhsulları satması ehtimalı;
e) təşkilat öz müştəriləri üçün vergi ödəməkdən yayınmağa imkan verən sxemlər tətbiq edir.
11.24.L3. Bundan əlavə, informasiyanın verilməsi məsələsi də bir sıralardan asılıdır xarici amillər, Misal üçün:
a) məlumat əldə etmək və vəziyyətlə bağlı araşdırmaya başlamaq, lazımi tədbirlər görmək iqtidarında olan müvafiq orqanın olub-olmaması. Müvafiq orqanın seçimi vəziyyətin xarakterindən asılıdır. Məsələn, mühasibat (maliyyə) hesabatlarının ədalətsiz tərtib edilməsi faktı olduqda müvafiq orqan qiymətli kağızlar bazarını tənzimləyən orqan, ekoloji qanunvericiliyin tələbləri pozulduqda müvafiq ekologiya orqanı ola bilər;
b) mülki, cinayət və ya peşə məsuliyyətinə qarşı düşünülmüş və etibarlı müdafiə vasitələrinin olub-olmaması və ya normativ hüquqi aktlarda nəzərdə tutulmuş müvafiq cavab tədbirləri, məsələn, anonim məlumat vermə haqqında qanunvericiliyin tələblərinə uyğun olaraq;
c) auditorun və ya başqalarının fiziki təhlükəsizliyinə faktiki və ya potensial təhlükələrin olub-olmaması.
11.25.T.
11.26.T. Müstəsna hallarda, auditor faktiki və ya nəzərdə tutulan davranışdan xəbərdar ola bilər ki, auditorun inanmaq üçün əsası var ki, mütləq qayda pozuntusu ilə nəticələnəcək və investorlara, kreditorlara, işçilərə və ya ümumilikdə ictimaiyyətə əhəmiyyətli zərər vura bilər. Vəziyyətin rəhbərlik və ya idarəetməyə məsul olan şəxslərlə müzakirəsinin məqsədəuyğunluğunu nəzərdən keçirdikdən sonra auditor peşəkar mühakimə yürütməli və belə halların nəticələrinin qarşısını almaq və ya yumşaltmaq üçün dərhal müvafiq orqana məlumat təqdim etməyə ehtiyac olub-olmadığını müəyyən etməlidir. qaçılmaz pozuntu. Məlumatın bu cür açıqlanması 2.11.T bəndinin (d) yarımbəndinə əsasən icazə verilmiş hesab olunur. bu Məcəllənin.
Sənədlər
11.27.T. Bu bölmədə nəzərdə tutulan uyğunsuzluq və ya şübhəli uyğunsuzluqla bağlı auditor aşağıdakıları sənədləşdirməlidir:
a) təşkilatın rəhbərliyinin və lazım olduqda idarəetməyə məsul şəxslərin vəziyyətə necə reaksiya verməsi;
b) auditor tərəfindən baxılan hərəkətlər, auditorun qəbul etdiyi mülahizələr və təhlilin nəticəsi nəzərə alınmaqla qəbul edilmiş qərarlar “ağlabatan və məlumatlı üçüncü şəxs” üsulu ilə;
c) 11.19.T bəndinə uyğun olaraq öhdəliyin yerinə yetirilməsinə auditorun necə əmin olması. bu Məcəllənin.
11.27.L1. 11.27.T bəndində göstərilən sənədlər. suallar müvafiq audit standartlarına uyğun olaraq sənədləşdirmə tələblərinə cavab verməklə yanaşı həyata keçirilir. Məsələn, uyğun olaraq beynəlxalq standartlar Mühasibat (maliyyə) hesabatlarının yoxlanılması zamanı auditor aşağıdakıları etməlidir:
a) audit zamanı ortaya çıxan mühüm məsələlər, çıxarılan nəticələr və bu nəticələrin əsasında duran mühüm peşəkar mülahizələr haqqında anlayış yaratmaq üçün kifayət qədər sənədlər hazırlayır;
b) əhəmiyyətli məsələlərin rəhbərliklə, idarəetməyə məsul olan şəxslərlə və digər şəxslərlə müzakirəsini, o cümlədən mühüm məsələlərin xarakterini, onların müzakirə olunduğu şəxslərin vaxtını və təsvirini sənədləşdirmək;
c) müəyyən edilmiş və ya şübhə doğuran hər hansı uyğunsuzluğu, rəhbərliklə və lazım gəldikdə, idarəetməyə məsul şəxslərlə və təşkilatdan kənar digər şəxslərlə müzakirələrin nəticələrini sənədləşdirin.
Mühasibat (maliyyə) hesabatlarının auditindən başqa peşəkar xidmətlər
Vəziyyət haqqında anlayış yaradın və bunu rəhbərliyə və idarəetməyə məsul şəxslərə çatdırın
11.28.T. Mühasibat (maliyyə) hesabatlarının auditindən başqa peşəkar xidmətlərin göstərilməsi (iştirak edilməsi) ilə məşğul olan auditor uyğunsuzluq və ya uyğunsuzluq şübhəsi halları barədə məlumat əldə edərsə, o zaman vəziyyət haqqında anlayış formalaşdırmaq üçün tədbirlər görməlidir. Bu anlayışa faktiki və ya şübhəli uyğunsuzluğun mahiyyətinin, habelə onun baş verdiyi və ya baş verə biləcəyi halların başa düşülməsi daxildir.
11.28.L1. Auditordan bilik və təcrübə tətbiq etməli və peşəkar mühakimə yürütməlidir. Eyni zamanda, auditorun cəlb olunduğu peşəkar xidmətlərin göstərilməsi (göstərilməsində iştirak) üçün tələb olunan səviyyədən yüksək səviyyədə normativ hüquqi aktlar haqqında biliyə malik olması tələb olunmur. Normativ hüquqi akta əməl edilməməsi son nəticədə məhkəmə və ya digər səlahiyyətli orqanlar tərəfindən müəyyən edilir.
11.28.L2. Vəziyyətin xarakterindən və əhəmiyyətindən asılı olaraq, auditor məxfi əsaslarla öz təşkilatı daxilindən, şəbəkədəki digər təşkilatdan, auditorun üzvü olduğu auditorların özünütənzimləmə təşkilatından məsləhət ala bilər; və ya vəkildən.
11.29.T.Əgər auditor baş vermiş uyğunsuzluğu müəyyən edərsə və ya baş verə biləcək uyğunsuzluqdan şübhələnirsə, auditor vəziyyəti müvafiq rəhbərlik səviyyəsində müzakirə etməlidir. Əgər
Auditorun idarəetməyə məsul olan şəxslərlə əlaqə saxlamaq imkanı var və lazım olduqda vəziyyəti həmin şəxslərlə müzakirə etməlidir.
11.29.L1. Bu cür müzakirə auditorun müvafiq faktlar və şəraitlər və mümkün nəticələr haqqında anlayışını aydınlaşdırmağa kömək etmək məqsədi daşıyır. Bu cür müzakirə həm də rəhbərliyi və ya idarəetməyə məsul şəxsləri vəziyyəti araşdırmağa sövq edə bilər.
11.29.L2. Müzakirənin aparılmalı olduğu müvafiq rəhbərlik səviyyəsi peşəkar mühakimə məsələsidir. Xüsusilə, aşağıdakı amillər nəzərə alınır:
Vəziyyətin xarakteri və şərtləri;
Uyğunsuzluqda faktiki və ya potensial olaraq iştirak edən şəxslər;
sövdələşmə ehtimalı;
Mümkün nəticələr;
Müvafiq səviyyəli rəhbərliyin vəziyyəti araşdırmaq və müvafiq tədbirlər görmək bacarığı.
Vəziyyət barədə təşkilatın mühasibat (maliyyə) hesabatlarının auditoruna məlumat verilməsi
11.30.T.Əgər auditor maliyyə hesabatları həmin auditorun audit firması tərəfindən yoxlanılan müştəriyə və ya həmin müştərinin tərkib hissəsinə qeyri-audit xidmətlərinin göstərilməsi ilə məşğuldursa, auditor öz auditor şirkətinə qeyri-auditorluq faktları barədə məlumat verməlidir. qadağan edilmədikdə uyğunluq və ya şübhəli uyğunsuzluq.normativ hüquqi aktlar. Bu cür məlumat firmanın siyasət və ya prosedurlarına uyğun olaraq həyata keçirilməlidir, onlar olmadıqda isə birbaşa tapşırığın tərəfdaşı ilə əlaqə saxlanmalıdır.
11.31.T.Əgər auditor mühasibat (maliyyə) hesabatları auditorla eyni şəbəkədə olan auditor təşkilatı tərəfindən yoxlanılan müştəriyə və ya belə müştərinin tərkib hissəsinə audit xidmətlərindən başqa xidmətlər göstərirsə (göstərilməsində iştirak edirsə), onda auditor uyğunsuzluq faktını və ya uyğunsuzluq şübhəsini şəbəkədəki müvafiq audit təşkilatının diqqətinə çatdırmağı nəzərdən keçirməlidir. Əgər belə qarşılıqlı əlaqə baş verirsə, o zaman şəbəkənin protokollarına və ya prosedurlarına uyğun olmalıdır və onlar olmadıqda mesaj birbaşa audit tapşırığı üzrə tərəfdaşa göndərilməlidir.
11.32.T. Auditor mühasibat (maliyyə) hesabatları auditorla eyni şəbəkəyə daxil olmayan başqa audit təşkilatı tərəfindən yoxlanılan müştəriyə və ya belə müştərinin tərkib hissəsinə audit xidmətlərindən başqa xidmətlər göstərirsə (göstərilməsində iştirak edirsə) , auditor uyğunsuzluq faktlarını və ya uyğunsuzluq şübhələrini müştərinin mühasibat (maliyyə) hesabatlarının auditoru olan auditor təşkilatının (əgər belə auditor təşkilatı varsa) diqqətinə çatdırmaq zərurətini nəzərə almalıdır. .
Mühasibat (maliyyə) hesabatlarının auditoruna məlumat verilməsi məqsədi ilə nəzərə alınmalı amillər
11.33.L1. 11.30.T bəndlərinə uyğun olaraq məlumatlandırma məsələsinin həlli zamanı nəzərə alınan amillər arasında. - 11.32.T. bu Məcəlləyə aşağıdakılar daxildir:
c) tapşırığın məqsədinin təşkilat daxilində mümkün uyğunsuzluğu araşdırmaq olub, onun müvafiq tədbirlər görməsinə şərait yaratmaq;
d) rəhbərlik və ya korporativ idarəetməyə cavabdeh olan şəxslər vəziyyət haqqında məlumatı təşkilatın mühasibat (maliyyə) hesabatlarının auditorunun diqqətinə çatdırıblarmı;
e) müştərinin mühasibat (maliyyə) hesabatlarının auditi məqsədləri üçün vəziyyətin nəticələrinin mümkün əhəmiyyətliliyi və ya vəziyyət qrup komponenti ilə əlaqədardırsa, mühasibat (maliyyə) auditinin mümkün əhəmiyyətliliyi; ) qrupun bəyanatları.
Məlumatlandırmanın məqsədi
11.34.L1. 11.30.T bəndlərində müzakirə edilən hallarda. - 11.32.T. bu Məcəllənin müddəalarına uyğun olaraq, məlumat tapşırığın tərəfdaşına uyğunsuzluq və ya şübhəli uyğunsuzluq faktlarından xəbərdar olmaq imkanı vermək və bu bölmənin müddəalarına uyğun olaraq hansı tədbirin görülməli olduğunu müəyyən etmək məqsədi daşıyır.
Əlavə tədbirlərə ehtiyac
11.35.T. Auditor ictimai maraqlara uyğun gələcək fəaliyyətin zəruriliyini nəzərə almalıdır.
11.35.L1. Sonrakı fəaliyyətə ehtiyacın müəyyən edilməsi, habelə onların təbiəti və əhatə dairəsi aşağıdakı kimi amillərlə müəyyən edilir:
Normativ baza;
Rəhbərliyin və lazım olduqda idarəetməyə məsul şəxslərin cavabının müvafiq xarakteri və vaxtında olması;
Vəziyyətin aktuallığı;
Rəhbərliyin və ya idarəetməyə məsul şəxslərin vəziyyətə cəlb edilməsi;
Müştərinin, investorların, kreditorların, işçilərin və ya ümumilikdə ictimaiyyətin maraqlarına əhəmiyyətli zərər vurma ehtimalı.
11.35.L2. Auditor üçün növbəti addımlar:
a) belə bir hərəkətə dair normativ hüquqi aktların tələbləri olmadıqda belə, vəziyyət haqqında məlumatın müvafiq orqana çatdırılması;
b) normativ hüquqi aktlarla icazə verildiyi təqdirdə tapşırığı yerinə yetirməkdən və müştəri ilə peşəkar münasibətdən imtina etmək.
11.35.L3. Müvafiq orqana bildiriş verib-verməməyə qərar verərkən nəzərə alınmalı amillərə aşağıdakılar daxildir:
a) görülən hərəkətlərin normativ hüquqi aktlara zidd olub-olmaması;
b) uyğunsuzluq və ya şübhəli uyğunsuzluqla bağlı aparılan araşdırma zamanı müvafiq tənzimləyici və ya prokuror tərəfindən müəyyən edilmiş açıqlamaya məhdudiyyətlərin olub-olmaması;
c) tapşırığın məqsədinin təşkilat daxilində mümkün uyğunsuzluğu araşdırmaq olub-olmaması.
11.36.T.Əgər auditor uyğunsuzluq və ya şübhəli uyğunsuzluq barədə məlumatın müvafiq orqana təqdim edilməsinin şəraitdə uyğun hərəkət olduğunu müəyyən edərsə, bu hərəkət 2.11.T bəndinin (d) yarımbəndinə uyğun olaraq məlumatın açıqlanmasına icazə verilmiş hesab olunur. bu Məcəllənin. Belə məlumatları təqdim edərkən auditor vicdanla hərəkət etməli və təqdimat və mülahizələrin verilməsində mülahizədən istifadə etməlidir. Bundan əlavə, auditor müştərini vəziyyət haqqında məlumat vermək niyyəti barədə məlumatlandırmağın məqsədəuyğunluğunu qiymətləndirməlidir.
Normativ hüquqi aktların qaçılmaz pozulması
11.37.T. Müstəsna hallarda, auditor faktiki və ya nəzərdə tutulan davranışdan xəbərdar ola bilər ki, auditorun inanmaq üçün əsası var ki, mütləq qayda pozuntusu ilə nəticələnəcək və investorlara, kreditorlara, işçilərə və ya ümumilikdə ictimaiyyətə əhəmiyyətli zərər vura bilər. Vəziyyətin rəhbərlik və ya idarəetməyə məsul olan şəxslərlə müzakirəsinin məqsədəuyğunluğunu nəzərdən keçirdikdən sonra auditor peşəkar mühakimə yürütməli və belə halların nəticələrinin qarşısını almaq və ya yumşaltmaq üçün dərhal müvafiq orqana məlumat təqdim etməyə ehtiyac olub-olmadığını müəyyən etməlidir. qaçılmaz pozuntu. Məlumatın bu cür açıqlanması 2.11.T bəndinin (d) yarımbəndinə əsasən icazə verilmiş hesab olunur. bu Məcəllənin.
Məsləhətləşmələr
11.38.L1. Auditor zəruri hesab edə bilər:
a) daxili məsləhətləşmələr aparmaq;
b) Peşəkar və ya hüquqi nəticələr müəyyən hərəkətləri yerinə yetirmək;
c) üzv olduğu auditorların özünütənzimləmə təşkilatı və ya səlahiyyətli tənzimləyici orqan ilə konfidensial əsaslarla məsləhətləşmələr aparmaq.
Sənədlər
11.39.L1. Bu bölmənin əhatə etdiyi uyğunsuzluq və ya şübhəli uyğunsuzluqla əlaqədar olaraq, auditorun aşağıdakıları sənədləşdirməsi məqsədəuyğundur:
a) vəziyyətin təsviri;
b) rəhbərlik və lazım gələrsə, idarəetməyə məsul şəxslər və başqaları ilə müzakirələrin nəticələri;
c) rəhbərliyin və lazım olduqda idarəetməyə məsul şəxslərin vəziyyətə necə reaksiya verməsi;
d) auditorun baxdığı hərəkətlər, onun çıxardığı mülahizələr və qəbul edilmiş qərarlar;
e) auditorun 11.35.T bəndinə uyğun olaraq öhdəliyin yerinə yetirilməsinə necə əmin olması. bu Məcəllənin.
Peşəkar fəaliyyətlər audit fəaliyyəti, o cümlədən onu həyata keçirən şəxsdən auditorun malik olmalı olduğu bacarıq və biliklərə, o cümlədən mühasibat uçotu, audit, vergitutma, idarəetmə konsaltinqi və maliyyə menecmenti sahələrinə malik olmasını tələb edən fəaliyyətlərdir.