Az értékesítési terület tartalmazhat-e raktárt. Envd terület

E.V. Labutina, könyvvizsgáló, AUDIT-Partner LLC

Az áruk kiskereskedelmi értékesítése során az UTII kiszámításához nagy jelentőséggel bír a „kereskedési hely” vagy az „értékesítési terület” mutató használata, mivel az adó összege egy adott kifejezés használatától is függ. Hogyan lehet helyesen meghatározni a mutatót, hogy ne sértse meg az adótörvénykönyvet, és meg tudja védeni érdekeit egy adóellenőrrel folytatott vitában vagy perben? Vessünk egy pillantást a helyzetre.

Válaszd el a legyeket a szeletektől

Az UTII alkalmazása során az adózás tárgya az adófizető imputált jövedelme (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.29 cikkének 1. szakasza). Ez egyetlen adófizető potenciális bevételére vonatkozik, amelyet a bevételét közvetlenül befolyásoló tényezők kombinációjának figyelembevételével számítanak ki, és egy adó összegének kiszámításához használják a megállapított kulcson.

Ugyanakkor az imputált jövedelem összege az Art. (2) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.29, egy bizonyos típus alaphozamának szorzataként számítják ki vállalkozói tevékenység adóidőszakra számított, és az e tevékenységtípust jellemző fizikai mutató értéke.

Jogszabályilag a "kiskereskedelem" tevékenységtípushoz két mutatót állapítanak meg: "a kereskedési padló területe (négyzetméterben)" és a "kereskedési hely". Annak ellenére, hogy a Sz. Az Orosz Föderáció adótörvényének 26.3. pontja részletes utasításokat tartalmaz, beleértve fogalmi apparátus, mely esetekben melyik mutatót kell használni, gyakorlati használat e normák közül egyértelműen bizonyítja, hogy ezeket az utasításokat javítani kell.

Például az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.29. cikkének 3. szakasza a kereskedelmet a következőkre osztja:

Helyhez kötött tárgyakon keresztül bonyolított kiskereskedelem kereskedelmi hálózat kereskedési padlókkal;

Helyhez kötött kereskedelmi hálózat olyan objektumain keresztül folytatott kiskereskedelem, amelyek nem rendelkeznek kereskedelmi padlóval;

Kiskereskedelem egy nem helyhez kötött kereskedelmi hálózat objektumain keresztül.

Amint a fenti táblázatban megadott adatokból látható, a fizetési lehetőség " kereskedési hely» a legvonzóbb.

Az alapvető jövedelmezőség fizikai mutatójának helyes meghatározása érdekében részletesen figyelembe kell venni az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.27. cikkében foglalt fogalmakat.

pont előírásainak megfelelően. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.27. cikke szerint a speciálisan felszerelt épületekben (részeikben) és a kereskedésre szánt építményekben elhelyezkedő kereskedelmi hálózatot helyhez kötöttnek kell tekinteni. Más szóval, helyhez kötött kereskedési hálózatot alkotnak épületrendszerek, amely szilárdan össze van kötve az alappal a telekkel, és mérnöki kommunikációval van összekötve.

Az üzlet az áruk értékesítésére és a vevők részére történő szolgáltatásnyújtásra szolgáló speciálisan felszerelt állóépület (egy része), amely kereskedelmi, közüzemi, adminisztrációs és közüzemi helyiségekkel, valamint áruk fogadására, tárolására és előkészítésére szolgáló helyiségekkel van ellátva. eladó;

Pavilon - kereskedelmi padlóval rendelkező épület, amelyet egy vagy több munkára terveztek;

Kioszk - olyan épület, amelynek nincs kereskedési padlója, és arra tervezték munkahely eladó.

A hatályos jogszabályok szerint csak azok az üzletek és pavilonok vehetők igénybe, amelyek értékesítési területe nem haladja meg a 150 négyzetmétert. m. Ugyanakkor az üzlethelyiség területe alatt az adózó által kereskedelemre használt helyiségek és szabad területek területét kell érteni, amelyet a leltár és tulajdoni dokumentumok alapján határoznak meg, kivéve a közüzemi, adminisztratív és közüzemi helyiségeket, valamint az áru átvételére, tárolására és értékesítésre történő előkészítésére szolgáló helyiségeket, amelyek nem nyújtanak ügyfélszolgálatot. Vegye figyelembe, hogy a Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 26.3. pontja - egyértelműen kizárva a kereskedelmi alapterületből a közüzemi, adminisztratív és kényelmi, raktári helyiségeket - 2005. április 1-jén lépett hatályba.

Azonban a ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 26.3. pontja nem határozza meg, hogy pontosan mit is tartalmaz a „leltári és tulajdoni dokumentumok” fogalma. Ugyanakkor mind az orosz pénzügyminisztérium, mind az oroszországi adóügyi minisztérium (jelenleg Oroszország Szövetségi Adószolgálata) többször is kifejtette azon véleményét, hogy a tulajdonjog és a leltári dokumentumok magukban foglalnak minden olyan dokumentumot, amely az adóalany birtokában van egy adótárgyra vonatkozóan. helyhez kötött elosztó hálózat, amely tartalmazza a szükséges információkat az időpontról, tervezési jellemzőkés az ilyen objektum helyiségeinek elrendezése, valamint az objektum használati jogát megerősítő információk, különösen:

Nem lakás céljára szolgáló helyiség átruházási szerződése (adásvételi szerződés);

Műszaki útlevél nem lakáscélú helyiségekhez;

Tervek, sémák, magyarázatok;

Nem lakás céljára szolgáló helyiség vagy annak része (részei) bérleti (albérleti) szerződése;

A látogatók nyílt területen történő kiszolgálásának joga

Ez áll az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2004. december 21-i 03-06-05-05 / 43. és 2004. 07. 05. 04-05-12 / 25. számú leveleiben, valamint a Pénzügyminisztérium Oroszország adói 2004.03.02. 22-2-14 / [e-mail védett]és a 2003. 08. 01-i 22-2-14/1757-AB026 számú, valamint a pénzügyi és adóügyi osztályok további pontosításaiban.

Nem stacionárius, Ch. szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.3. pontja szerint az elosztási és árusító kereskedelem elvei alapján működő elosztóhálózatnak, valamint a kereskedelemszervezés egyéb olyan tárgyainak minősül, amelyek nem minősülnek helyhez kötött elosztóhálózatnak. Például egy nyitott terület és egy sátor.

Megítélésünk szerint a fizikai mutató kérdését minden esetben az adott üzlet sajátosságai alapján kell eldönteni.

al szerint. 4 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.26. cikke alapján az UTII alkalmazásának eldöntésekor az adófizető által közvetlenül üzemeltetett objektumot kell figyelembe venni, és a fizikai mutató kiválasztásakor figyelembe kell venni ennek az objektumnak a jellemzőit. Ha az adózó által közvetlenül üzemeltetett objektum nem rendelkezik kereskedési területtel, akkor a „kereskedési hely” jelzőt kell alkalmazni.

Itt nem kis jelentősége lesz a szerződés tartalmának is. Ha nincs benne meghatározva a terület, akkor könnyebben igazolható, hogy az adót a kereskedési helyről kell fizetni. Ezen túlmenően az egyik vagy másik fizikai indikátor használata leltári és tulajdoni dokumentumokkal igazolható.

Bírói gyakorlat - az adófizetők javára!

Létezik választottbírósági gyakorlat a vizsgált kérdésben az adózók javára dönt. Például a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2005. február 24-i F04-495 / 2005 számú határozatában (8576-A03-19) jelezte, hogy a vállalkozó által közvetlenül bérelt üzlethelyiség (11. és 9.5.) nm.) Nem rendelkeznek kereskedési padlóval, és megfelelnek a "kereskedési hely" fogalmának, amelyet az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.27. Mivel az adóhatóság nem szolgáltatott bizonyítékot arra vonatkozóan, hogy a vállalkozó kereskedési padlókat használt kiskereskedelem, a bíróság megtagadta a követelések kielégítését (az „eladási terület” mutató alapján számított, egységes adó utáni hátralék behajtásában).

Hasonló határozatot hozott ugyanez a bíróság 2005. január 11-én az F04-9232/2004 (7492-A03-19) és 2004. december 9-én az F04-8791/2004 (6897-A03-19) sz. ).

A bíróságok a „kereskedési hely” jelző használatának jogellenességéről szóló döntést általában azzal indokolják, hogy közvetlenül az adózónál található kereskedési hely. Így például a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2004. szeptember 22-i, F04-6704 / 2004 sz. határozatában (A46-4853-27) a választottbíróság megállapította, hogy ez az a terület, amelyet ténylegesen elfoglaltak. az üzlethelyiség adottságainak megfelelő vállalkozó (külön bejárattal, beépítési hellyel rendelkezik pénztárgép, az eladó munkahelye, árusító standok és vitrinek, vásárlók folyosói). Hasonló döntést hozott az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata is (2004. november 30-i Ф09-4726/04-AK számú rendelet).

A szabályozó hatóságok hivatalos levelei nem tartalmaznak egyértelmű magyarázatot erre a kérdésre. Tehát az orosz pénzügyminisztérium, amikor egy vállalkozó megkérdezte a „kereskedési hely” fizikai mutató alkalmazhatóságáról, amikor elkerített kereskedési helyet bérelnek kioszk formájában egy boltban (vagyis kereskedelmi padló nélkül). ) válaszolta nagyon homályosan. Jelezte, hogy a "kereskedési hely" jelzőt akkor kell használni, ha a kiskereskedelmi tevékenységet végző helyiség nem felel meg a megállapított Fejezetnek. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 26.3. pontja az üzlet fogalmához (lásd: 2005.02.02. 03-06-05-05/07 sz. levelet). És mit kell tenni abban az esetben, ha maguk a helyiségek megfelelnek az "üzlet" fogalmának, és a kereskedelmet a részéből bonyolítják le, amelyben nincs kereskedési terület, a Pénzügyminisztérium nem közölte.

Egy másik probléma az Art. hiánya. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.27 cikke a „kereskedelmi padló” fogalmát tartalmazza. Létezik az "eladóhelyiség" fogalma, de ez csak abban segít meghatározni, hogy mely helyiségeket kell kizárni a számításból (például raktár, adminisztratív stb.), ha az "értékesítési terület" mutatót használjuk, és a válasz a kérdés, hogy hogyan nem teszi lehetővé annak megállapítását, hogy van-e kereskedési hely az adózó területén.

A „kereskedelemre használt összes helyiség területe” megfogalmazás okot ad az adóhatóságnak arra, hogy egy álló épületben kereskedelmi tevékenységre használt területet kereskedelmi padlónak tekintsen (például nagykereskedelmi raktár, ahonnan készpénzért árusítják az árut).

Törvény – az a vonórúd, ahogy a bíróság fordult, úgy történt

A kereskedési tér egyes kritériumai a konkrét ügyek anyagának mérlegelésekor próbálják formálni a bíróságokat.

Például az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata elismerte, hogy a vállalkozó által kereskedésre használt helyiségekben van kereskedőtér, mivel az pulttal, vitrinekkel van felszerelve, és van egy hely a látogatók kiszolgálására. 2005. február 14. A26-6098 / 04 –29).

Egy másik ügyben a bíróság úgy döntött, hogy az üzlethelyiség vállalkozó által használt része nem felel meg az üzlethelyiség jellemzőinek, mivel azt az eladó egy kereskedési helyére tervezték, önkiszolgáló helyiséggel nem rendelkezik. és folyosó terület a vásárlók számára (Az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2004. december 14-i határozata, F09-5266 / 04-AK sz.). Ugyanez az FAS egy másik esetben a Ptk. Az Orosz Föderáció választottbírósági eljárási kódexének 65. cikke a kötelezettségről adóhatóság bizonyítsd be az elképzeléseidet. Mivel az adóhatóság nem tudta igazolni, hogy az adózó által használt helyiségben van üzlethelyiség, a bíróság jogszerűnek ismerte el a „kereskedési hely” jelző használatát (az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának január 18-i rendelete, 2005. sz. F09-5871 / 04-AK).

A Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának határozataiban is szerepel a kereskedési padló mint olyan hely kritériuma, ahol folyosóknak kell lenniük az ügyfelek számára (lásd a 2005.01.11-i Ф04-9232/2004 (7492-) határozatot). А03-19) és F04-8494/2004 (6606-A03-19) sz. Ha nincsenek ilyen területek, akkor a „kereskedési hely” jelző használata jogosnak minősül.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 26.3 fejezetének labirintusai nem valók a gyengébbek számára

Ha egy kiskereskedelmi létesítmény nem felel meg a helyhez kötött kiskereskedelmi lánc egyetlen kritériumának sem, akkor nem helyhez kötött kiskereskedelmi láncnak kell minősíteni. Amint az az Art. definícióiból következik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.27. §-a szerint csak a speciálisan felszerelt és kereskedésre szánt épületek (részeik) és építmények minősíthetők helyhez kötött kereskedelmi hálózatnak.

Ezért ha az adózó olyan telephelyről folytat kiskereskedelmet, amely nem felel meg ezeknek a feltételeknek, akkor a kereskedési hely meglététől (hiányától) függetlenül jogosult a „kereskedési hely” jelző használatára.

Tekintsük részletesebben a helyhez kötött kereskedelmi hálózat jeleit.

1. Az épületet (részét) speciálisan kell felszerelni.

Mit is jelent ez? Véleményünk szerint vitrinek, pultok, állványok, hűtőberendezések (ha szükséges) stb. Nem nehéz egy helyiséget ilyen módon felszerelni, ezért ez a feltétel bármely helyiségben megvalósítható. Ugyanakkor a "felszereltség" mértékét a kereskedelem jellegétől és az adófizető vágyától függően határozzák meg.

2. Az épületet (részét) kereskedelem céljára kell szolgálni.

Kinek "szánta", az adótörvény nem határozza meg. A jelenlegi jogszabályok azonban előírják az összes ingatlantárgy kötelező kataszteri és műszaki számvitelét (leltárát), valamint az ingatlantárgyakra vonatkozó jogok és az azokkal folytatott tranzakciók állami nyilvántartásba vételét (1. és 2. cikk). szövetségi törvény 1997. július 21-én kelt 122-FZ „On állami regisztráció ingatlanhoz fűződő jogok és ügyletek). Ezért az ingatlan rendeltetését az épületre (építményre) vonatkozó leltári és tulajdoni dokumentumok alapján kell meghatározni. Az Egységes fenntartásának szabályai állami nyilvántartás az Orosz Föderáció kormányának 1998. február 18-i 219. számú rendeletével jóváhagyott ingatlanjogok és az azzal folytatott ügyletek, amely meghatározza, hogy a jogok állami nyilvántartásba vételéről szóló igazolásnak tartalmaznia kell többek között a törvény tárgya (a szabályzat 74. pontja).

Mivel az egységes állami nyilvántartásban szereplő ingatlantárgy leírása az objektum fő céljának feltüntetésével történik, például: lakóépület, nem lakóépület, ipari, raktár, kereskedelmi helyiség stb. (Szabályzat 30. pontja) alapján feltételezhető, hogy az objektum rendeltetése a tanúsítványon feltüntetésre kerül.

Ami a műszaki leltári dokumentumokat illeti (bejegyzési igazolás, magyarázat, stb.), akkor azokban az ingatlan rendeltetésének feltüntetése kötelező.

A fentiekből arra következtethetünk, hogy az ingatlan rendeltetése mindig előre meghatározott. Beltéri telepítéssel nem módosítható. kereskedelmi berendezések vagy felhasználási célként a kereskedelmet megjelölő bérleti szerződés.

Láthatóan hasonló érvelésből indult ki a Pénzügyminisztérium, amikor a Hírközlési Ház épületében erre a célra bérelt helyiségben kiskereskedelem esetén a fizikai mutató választásával kapcsolatos adózói kérdésre válaszolt (az épület típusa a dokumentumok szerint iparinak határozták meg).

Mint a Pénzügyminisztérium kifejtette, ha a tulajdonjog és a leltári dokumentumok nem különböztetnek meg ilyen helyiséget egy speciálisan felszerelt és kereskedésre szánt épület részeként, akkor ezt az objektumot egy nem helyhez kötött kereskedelmi hálózat tárgyának kell tekinteni, és a fizikai Az UTII kiszámításához a "kereskedési hely" mutatót kell használni (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2004. március 26-i levelét, 04-05-12/16).

A pénzügyi főosztály új beosztása a következő.

A helyiség műszaki útlevele csak az elfoglalt területet igazoló dokumentum, de a helyiség állapotát a tényleges használat körülményei alapján határozzák meg. Ezért a helyiség csak akkor rendelhető nem helyhez kötött kereskedelmi hálózat tárgyaihoz, ha az nem felel meg a megállapított Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 26.3. pontja az üzlet fogalmához (lásd az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2004.08.31-i, 03-06-05-05/02 sz., 2004.09.01-i, 03-as leveleit –06–05–05/03, 2004. 09. 06. szám 03–06– 05–04/13, 2004. október 15. 03–06–05–05/11).

A „kereskedelemre szánt” ismérv azonban a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.27. Ezért a helyiség státuszának csak a használat feltételei alapján történő meghatározása ellentétes az Orosz Föderáció adótörvényével.

Meg kell jegyezni, hogy a "kereskedési hely" jelzőt nem helyhez kötött kereskedelmi hálózatból történő kereskedés során használó „imputálóknak” jogukban áll hivatkozni az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának fenti, 2004. március 26-i levelére. 04-05-12 / 16. szám (adózók számára kedvezőbb helyzetet tartalmaz). al szerint. 3 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 111. cikke értelmében a Pénzügyminisztérium írásbeli magyarázatainak végrehajtása olyan körülmény, amely mentesíti az adózót az adófizetési kötelezettség alól. Így legalább ez a levél mentesül a bírság alól, de az adó és a büntetések többletterhe attól függ, hogy mi lesz a bíróságok álláspontja.

Ha ennek ellenére az orosz pénzügyminisztérium új álláspontja vezérel bennünket ebben a kérdésben, akkor a fizikai mutató kiválasztását nem erre a célra szolgáló helyiségből történő kereskedés során az üzlet egyéb jelei alapján kell megtenni:

A helyiségeket speciálisan fel kell szerelni az áruk értékesítésére és az ügyfelek számára nyújtott szolgáltatásokra;

A helyiségeket kereskedelmi, közüzemi, adminisztratív és közüzemi helyiségekkel, valamint áru átvételére, tárolására és értékesítésre történő előkészítésére szolgáló helyiségekkel kell ellátni.

Ezen túlmenően, amint az „helyhez kötött kereskedelmi hálózat” definíciójából következik, a helyiségeknek rendelkezniük kell kereskedési padlóval.

Véleményünk szerint még ha a kérdésnek a Pénzügyminisztérium ilyen értelmezéséből indulunk is ki, akkor is a „kereskedési hely” mutató segítségével kell kiszámítani az egységes adót az irodából történő kereskedésnél. Ami a raktárból vagy más olyan helyiségből történő kereskedést illeti, amely a dokumentumok szerint nem kereskedelmi célt szolgál, itt minden attól függ, hogy ezek a helyiségek hogyan felelnek meg az üzlet jellemzőinek.

A „kereskedési hely” fogalmának meghatározása az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.27 cikke (a vételi és eladási tranzakciók lebonyolítására használt hely). Azonban úgy van megfogalmazva, hogy különféle értelmezésekre ad okot.

Kezdjük azzal, hogy az ügylet a polgári jogi intézmény. (1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 11. cikke értelmében az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében használt, az Orosz Föderáció polgári, családi és egyéb ágaira vonatkozó intézményeket, fogalmakat és fogalmakat abban az értelemben alkalmazzák, ahogyan azokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében használják. ezek a jogszabályok, hacsak az Orosz Föderáció adótörvénykönyve másként nem rendelkezik.

Adásvételi ügylet (vagy inkább szerződés alapján) az egyik fél (eladó) vállalja, hogy az ingatlant átadja a másik félnek (vevőnek), a vevő pedig vállalja, hogy ezt a dolgot átveszi és bizonyos pénzbeli árat fizet érte ( Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 454. cikkének 1. szakasza).

A polgári jog nem határozza meg az ügylet helyét. Az ügylet helyéről szólva a meghatározás szerzője nyilvánvalóan arra a helyre gondolt, ahol a felek teljesítik szerződéses kötelezettségeiket. Mivel az adásvétel készpénz ellenében történik, a szerződés szerinti kötelezettségek teljesítési helyének az eladó értékesítési helyét kell tekinteni.

Felmerül a kérdés: hogyan lehet kiszámítani a kereskedési helyek számát? Ha egy vállalkozó maga dolgozik a kioszkjában, akkor minden nyilvánvaló. És ha három alkalmazott dolgozik három pultnál, és a pénz átjut az egyiken bankautomata? Mi tekinthető a tranzakció helyének - a pénztáros vagy a pult? A pénztárnál a vevő teljesíti a tranzakcióból eredő kötelezettségeit, a pultnál pedig az eladó.

Ennek a definíciónak a gyakorlati értelmezése szerintünk az, hogy a kereskedési hely az eladó munkahelye. Azonban más nézőpont is lehetséges.

Az üzlethelyiséggel kapcsolatos másik probléma az, hogy a helyiségek tulajdonosai a bérleti szerződésben gyakran használják a "kereskedési terület" kifejezést, ami egy dedikált kiskereskedelmi egységet vagy más kiskereskedelmi létesítményt jelöl a piacon. Az adóhatóság pedig egy ilyen megállapodást látva az alapján következtetéseket von le a kereskedési helyek számáról.

Például a Központi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata mérlegelt egy olyan helyzetet, amikor egy kereskedelmi pultot bérlő egyéni vállalkozó a szerződésnek megfelelően bérleti díjat fizetett két szokásos kereskedési helyért (mivel ez a pult a piacigazgatás számításai szerint lehetővé tette két eladó munkája). De a vállalkozó egyedül dolgozott, és ezért az UTII-t egy kereskedési helyre számította.

Az adóhatóság a bérleti szerződéstől vezérelve követelte az adózótól az UTII többlet megfizetését, de a bíróság támogatta a vállalkozót. Amint arra a Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat rámutatott, ebben az esetben a bérlőtől egy pult kereskedési területének használatáért felszámított díj összege nem szolgálhat meghatározó mutatóként az UTII-adózás tárgyát képező kereskedési helyek számában. (lásd a 2004.08.05-i A54-1153 / 04-C2 számú határozatot).

Hasonló döntéseket hozott a Volga körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata is (lásd a 2004.12.09-i A12-19074/04-C25 és a 2002.04.25-i A06-1376u-19k/01 számú határozatot).

Az UTII változásai, 2006. január 1-től hatályos

A 2005. július 21-én kelt 101-FZ szövetségi törvény kibővítette az UTII fizetésére átruházott üzleti tevékenységek típusait.

Ugyanakkor ismét az Art. 2.1. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.26 cikke kimondja, hogy ha az ebben a cikkben megnevezett tevékenységeket egy megállapodás keretében végzik egyszerű partnerség(közös tevékenységre vonatkozó szerződések), nem ruházhatók át az UTII-be.

Másrészt az UTII-fizetők és az adóhatóságok közötti ellentmondásos kérdéseket a következők tekintetében küszöbölték ki:

A terület számítása a kiskereskedelmi vállalkozások átállásáról való döntéskor ill Vendéglátás az UTII-n, vagyis a területet minden objektumhoz külön határozzák meg;

A kiskereskedelem fogalmának definíciói: áruértékesítéshez kapcsolódó vállalkozási tevékenység (beleértve a készpénzes, valamint a fizetési kártya használatát is), adásvételi szerződés alapján;

Személy- és áruszállítási szolgáltatást nyújtó gépjármű-közlekedési szervezetek adózása. A gépjármű-közlekedési szervezetek átruházhatnak az UTII-be, ha tulajdonjoguk vagy egyéb joguk (használat, birtoklás és/vagy rendelkezés) nem haladja meg a 20 járművet;

A vendéglátó szolgáltatások definíciói: ide tartozik a kulináris termékek előállítása ill cukrászda, a fogyasztás és értékesítés feltételeinek megteremtése termelési termékek, vásárolt áruk, valamint szabadidős tevékenységek;

A látogatók kiszolgálására szolgáló csarnokkal nem rendelkező közétkeztetési szervezetek átadása az UTII-be.

2006. 01. 01-től a közétkeztetési szolgáltatásokat nyújtó kioszkok, sátrak, automaták és más hasonló létesítmények tulajdonosai fizetik az UTII-t.

A 2005. július 21-i 101-FZ törvény külön bevezette UTII-fizetőként azokat a járműveken hirdető szervezeteket, amelyek közé tartoznak a szervezetek teherautói és autói, valamint a tömegközlekedés (buszok, villamosok, trolibuszok), vízi közlekedés (folyami hajók) és még pótkocsik, félpótkocsik, bontós pótkocsik. Ugyanakkor az információ elhelyezésének helye vagy megállapított hirdetőtáblák, lemezek és elektronikus kijelzők a karosszériák tető- és oldalfelületei, valamint az alaphozam mindegyikből jármű- 10 ezer rubel.

2006-tól a következők is átkerülnek az UTII-be:

Az állampolgárok ideiglenes elhelyezésére és tartózkodására vonatkozó szolgáltatások, azaz szállodai üzlet, de ne feledje, hogy a kollégiumok összterülete nem haladhatja meg az 500 négyzetmétert. m;

A látogatók kiszolgálására szolgáló csarnokkal nem rendelkező piacokon és egyéb kereskedési helyek ideiglenes használatának biztosítására irányuló tevékenység. Az UTII kiszámításának elve ugyanaz, mint a nem helyhez kötött kiskereskedelemben, és a kereskedési hely az alapvető jövedelmezőség mutatója.

Ön könyvelő, de az igazgató nem értékeli? Azt hiszi, csak pazarolja a pénzét és túlfizeti az adókat?

Legyen értékes szakember a vezetőség szemében. Tanuljon meg dolgozni a kintlévőségekkel.

A Jegyzőképzőben új.

A képzés teljesen távoli, bizonyítványt adunk ki.

Ha egy egyéni vállalkozó kiskereskedelemmel kíván foglalkozni, az egyik legkényelmesebb adózási rendszer számára az UTII lesz. Ez a mód lehetővé teszi az üzletvitelt pénztárgép használata, karbantartás nélkül pénzügyi kimutatások. Mindenképpen nézd meg. Megszabadul attól személyi jövedelemadó befizetésekés ÁFA. Az UTII-re való váltáshoz a következő követelményeket kell figyelembe vennie:

• az egyéni vállalkozó által felvett alkalmazottak száma nem haladhatja meg a 100 főt;
• A megengedett legnagyobb eladói alapterület 150 nm. m.

Az UTII-t használó üzletember a neki tulajdonított bevétel 15%-át fizeti az államnak. A kiskereskedelem imputált bevételét az értékesítési terület, az alapjövedelem és a speciális együtthatók figyelembevételével számítják ki.

Először is nézzük meg, mit tartalmaz a „bevásárlási hely” fogalma:

• a helyiség azon része, amelyen az áruk bemutatására szolgáló állványok, pultok és vitrinek vannak;
• hely az ügyfélszolgálat számára (járdák, eladók munkahelyei stb.);
• a vevőkkel való elszámolásra szánt helyiségek egy része.

Fontos: a közüzemi, adminisztratív és raktárhelyiségek nem tartoznak a kereskedési területhez, és nem veszik figyelembe egyetlen adó megfizetésekor.

Annak kiszámításához, hogy az egyéni vállalkozónak mekkora adót kell fizetnie az üzlethelyiségből, azt is tudnia kell alap hozam valamint a K1 (együttható-deflátor) és K2 (korrekciós tényező) együtthatók. Ezek a mutatók mindig tisztázhatók a Szövetségi Adószolgálat hivatalos honlapján. A kiskereskedelemben 2016-ban az alapjövedelmezőséget havi 1800 rubelben határozzák meg, a K1 mutató 1,798. Ami a korrekciós együtthatót illeti, annak értékét az önkormányzat határozza meg minden egyes régióban, és nem lehet kevesebb, mint 0,005 és legfeljebb 1. Az adóalap kiszámításának megkönnyítése érdekében speciális képletet alkalmazhat,

Az ismert adatokat behelyettesítve a képletbe ugyanazt az imputált bevételt (adóalapot) kapjuk, amelyből aztán 15%-ot UTII-ként utalunk az államkasszába.

Fontos: az UTII-t alkalmazó egyéni vállalkozó jogi indokok igénybe veheti az adókedvezményt. Az adó összege csökkenthető azon biztosítási díj összegével, amelyet az egyéni vállalkozó fizet alkalmazottaiért. A levonás nem haladhatja meg az UTII 50%-át.

A World of Business weboldal csapata azt ajánlja minden olvasónak, hogy vegyen részt a Lusta befektető tanfolyamon, ahol megtanulja, hogyan tegye rendbe személyes pénzügyeit, és hogyan juthat hozzá passzív jövedelem. Nincsenek csábítások, csak jó minőségű információk egy gyakorló befektetőtől (az ingatlanoktól a kriptovalutákig). Az edzés első hete ingyenes! Regisztráljon egy ingyenes képzési hétre

Kiskereskedelmi forgalmi adó egyéni vállalkozók számára

Az UTII mellett a kiskereskedelemben dolgozó vállalkozók más adózási rendszereket is alkalmazhatnak. Leggyakrabban az IP preferálja az USN-t. Ennek megvannak az okai: nem nehézkes a DOS-hoz képest, a jelentési rendszer és a kisebb összegű adó. Az egyszerűsített adórendszer alkalmazásakor 2 adózási lehetőség van:

• a tárgy egyéni vállalkozó jövedelme, és 6%-os adókulccsal kell fizetni;
• a tárgy az IP nyeresége, az arány 15%.

Azon vállalkozók számára, akiknek költségei nem túl magasak (nem haladják meg a 60%-ot), a legjobb megoldás az első lehetőség választása. A kiskereskedelemben azonban a kiadások aránya általában meglehetősen magas, ezért az egyéni vállalkozók gyakran az egyszerűsített jövedelem-kiadási rendszerhez folyamodnak. Ennek megfelelően az egyéni vállalkozó által a kiskereskedelem után fizetett adó ebben az esetben a nyereségének 15%-a.

Fontos megérteni, hogy minden meglévő kiadást dokumentálni kell, más szóval bizonyítani kell. Erre van egy rendszer.

IP forgalmi adó 2016-ban

2014-ben az Orosz Föderáció pénzügyminisztere azzal az ötlettel állt elő, hogy visszaadják a rég elfeledett forgalmi adó. Az általa benyújtott törvényjavaslat célja a régiók további finanszírozása volt, mert A. Siluanov azt javasolta, hogy adják a forgalmi adó megállapításának jogát a regionális hatóságoknak. Feltételezték, hogy már 2015-ben 3%-os adókulcs mellett akár 200 milliárd rubelt is hozhat a régióknak. A kormány azonban elvetette ezt az elképzelést, azzal indokolva az elutasítást, hogy elkerülhetetlen a vállalkozók árnyékba vonulása, a költségek csökkentése és végső soron az árak emelkedése. A törvényjavaslatot elutasították. Így a szellemi forgalmi adót 2016-ban nem kell fizetni.

Milyen adót fizet a nagykereskedelmi tevékenységet folytató egyéni vállalkozó?

Gyakran vannak olyan vállalkozók, akik a kiskereskedelemmel együtt ömlesztve értékesítenek árukat, vagy kizárólag nagykereskedelem th. Ebben az esetben egy általános adózási rendszer lenne előnyösebb. Minden az áfáról szól. A nagykereskedőkkel együttműködő cégek többsége ezt az adót terheli. Lehetőség van arra, hogy csökkentsék az áfát az általuk fizetett "előzetes áfa" összegével, amikor egy nagykereskedő vállalkozótól vásárolnak árut. Ennek megfelelően, ha a nagykereskedelmi tevékenységet folytató egyéni vállalkozó a speciális adózási szabályok valamelyikét alkalmazza, és nem áfa-alany, akkor sok ügyfelet veszíthet.

Ha nagykereskedelmi tevékenységet folytató egyéni vállalkozó , DOS-nak dolgozik, a következő adókat fizeti:

• személyi jövedelemadó, amely a vállalkozás által a számára termelt bevétel 13%-a;
• 18%-os áfa (2015-ben ez az érték nem változott);
• tulajdon adó.

Ezen túlmenően, ha az egyéni vállalkozó munkáltató, akkor köteles az alkalmazottai fizetéséből személyi jövedelemadót levonni és a kincstárba befizetni.

Összefoglalva szeretném hangsúlyozni, hogy nincs olyan univerzális adórendszer, amely abszolút mindenkinek megfelelne. Ami egyes vállalkozások számára előnyös és kényelmes, az mások számára elfogadhatatlan. A vállalkozása számára megfelelő opció kiválasztásához gondosan elemeznie kell tevékenységének minden aspektusát. A helyesen megválasztott adózási rendszer segíti a kereskedelemmel foglalkozó egyéni vállalkozókat a kiadások optimalizálásában.

Az UTII kiszámításakor figyelembe kell venni a kimenet előtti területet?

A lépcsőház területe beleszámít az "imputált" adó számításába?

Hogyan veszik figyelembe a több kereskedő által bérelt csarnok területét?

A kiskereskedelem átvihető az UTII-be. Kereskedelmi tevékenységet legfeljebb 150 négyzetméter alapterületű üzletekben, pavilonokban lehet folytatni. m minden egyes kereskedelmi tárgyra (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 6. alcikkelye, 2. szakasz, 346.26. cikk), vagy egy helyhez kötött kereskedelmi hálózat tárgyain keresztül kereskedési padlók nélkül, valamint egy nem helyhez kötött kereskedelmi hálózat tárgyain keresztül (alcikkely Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 7. cikkének 2. szakasza, 346.26. Ugyanakkor az „imputált” adó kiszámítása az „értékesítési terület” fizikai mutató vagy a „kereskedési hely” mutató alapján történik. Emlékezzünk vissza, ha a kereskedési hely területe meghaladja az 5 négyzetmétert. m, akkor az UTII-t a terület alapján kell fizetni.

Az üzlethelyiség területét leltár és tulajdoni dokumentumok alapján határozzák meg. Ilyen dokumentumnak tekintendő minden olyan dokumentum, amely az IP rendelkezésére áll az elosztóhálózat tárgyára vonatkozóan, és amely információkat tartalmaz a helyiségek céljáról, tervezési jellemzőiről és elrendezéséről, valamint az objektum használati jogát megerősítő információkat. Például adásvételi vagy bérleti szerződés, műszaki bizonyítvány, tervek, diagramok, magyarázatok, engedély a látogatók nyílt területen való kiszolgálására.

Az UTII szempontjából a kereskedés területe magában foglalja az üzlet egy részét, egy pavilont (nyitott terület), amelyet az áruk kihelyezésére, bemutatására, készpénzes elszámolások lefolytatására és az ügyfelek kiszolgálására szolgáló berendezések foglalnak el, a pénztárgépek és pénztárfülkék, a kiszolgáló személyzet munkahelyeinek területe, valamint az ügyfelek folyosója. Az eladótér területéhez tartozik az eladótér területének bérelt része is. A közüzemi, adminisztratív és közüzemi helyiségek, valamint az áruk fogadására, tárolására és értékesítésre előkészítésére szolgáló helyiségek területe, ahol ügyfélszolgálatot nem biztosítanak, nem vonatkozik az üzlethelyiség területére. az UTII-ről (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 326.27. cikke).

A törvény a vevők belső folyosóira vonatkozik, vagyis az ablakok közötti folyosókra, a pénztárgépek folyosóira stb. Szükséges-e figyelembe venni a külső folyosók területét az ügyfelek számára a kereskedési padló (kereskedési hely) területének meghatározásakor?

Az üzlet környéke

Az UTII számításánál figyelembe veszik-e a kivezetéssel közvetlenül szomszédos területet? Például egy kereskedő bérel egy értékesítési pontot a piacon (tálcát áruk bemutatására és bemutatására). A piactér felől az építmény pulttal van elkerítve, a vásárlók közvetlenül hozzáférhetnek kereskedelmi terület hiányzó.

Tegyük fel, hogy a kereskedési hely területe 5 négyzetméter. m, de a bérleti szerződésben a kereskedési hely területén kívül az üzlet előtti terület is feltüntetésre kerül. Gyakran előfordul, hogy a piac szabad területét az elfoglalt kereskedési hely területének arányában osztják fel a bérlők között. A kereskedelmi tálca által elfoglalt területen kívül a tálca előtti terület egy bizonyos része átkerül a bérlőhöz. Annak ellenére, hogy a vásárlók átjáróinak területe a piac teljes területe, a szerződés értelmében az üzletemberre került. Az UTII-t a dokumentumokban feltüntetett terület alapján számítják ki, ami azt jelenti, hogy figyelembe kell venni az átjárók területét is.

Erre a következtetésre jutott az orosz pénzügyminisztérium 2009. május 26-án kelt, 03-11-09 / 185 számú levele. Kiderült, hogy az UTII-t nem a „kereskedési helyről”, hanem a „terület” alapján kell fizetni, mert a határ 5 négyzetméter. m túllépve. Nem valószínű, hogy az ellenkezőjét be lehet bizonyítani, mert a területet egyrészt a tulajdoni dokumentumokban (a szerződésben) tüntetik fel, és ezekre kell támaszkodnia, másrészt az ügyfelek kiszolgálása során használják - az ügyfelek a vállalkozó üzletéhez fordulhatnak.

Az Észak-Kaukázusi Kerület Szövetségi Választottbíróságának 2004. május 11-i F08-1934 / 2004-741A sz. határozata szerint a vállalkozó kereskedési helye előtti terület UTII számításába való felvétele jogszerű.

Egy másik helyzet: egy üzletember konténert bérel. A szerződés értelmében a telek 25 nm összterülettel. m, ebből 20 nm. m egy konténert foglal el, 5 nm. m - a konténer előtti terület, ahol az árut elhelyezik és az ügyfélszolgálatot végzik. Mi számít kereskedési helynek?

Ha a hely a konténer előtt van, akkor az UTII a „kereskedési hely” fizikai mutató alapján számítható ki. Ha összeadjuk magának a konténernek és az előtte lévő területnek a területét, akkor a korlátozás sérül, és az adót az „eladási terület” mutató alapján kell kiszámítani. Egy üzletember számára az első lehetőség jövedelmezőbb, de az ellenőrök, majd utánuk a bírák jelzik a második lehetőség helyességét.

Az adótörvény nem tartalmaz a kereskedési hely területének felosztására vonatkozó szabályokat. A szerződés értelmében az üzletember 25 nm-es telket kap. m, amelyből UTII-t kell fizetnie. Még ha a szerződésben az is szerepel, hogy a konténer kizárólag áruk tárolására és értékesítésre való felkészülésre szolgál, és az ügyfélszolgálatot csak a konténer előtti területen végzik, a „kereskedési hely” alapján nem lehet UTII-t kiszámítani. indikátor.

Valójában van egy szabály, hogy a közüzemi, raktári, adminisztratív és egyéb kisegítő helyiségek nem számítanak bele az UTII számításába a kereskedési tér területén. De ez csak a rögzített hálózati objektumokra vonatkozik. Egy konténerből és előtte nyílt területből álló kereskedési hely nem az.

Az orosz pénzügyminisztérium megjegyzi, hogy a kódex nem írja elő a kereskedési hely területének csökkentését azzal a területtel, ahol az árukat tárolják vagy az értékesítés előtti előkészítést végzik (2008. július 17-i levél, sz. 03-11-04 / 3/328). Ezen túlmenően, ha a kereskedő önállóan osztja ki a terület egy részét, közüzemi helyiségként jelölve ki, ez nem befolyásolja az UTII kiszámítását. Az adót a teljes üzlet területéről kell fizetni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. augusztus 10-i levele, 03-11-09 / 274).

A pénzügyi osztály másik levelében olyan helyzetet vesznek figyelembe, amikor egy vállalkozó 30 négyzetméteres kereskedési helyet bérel. m., míg 20 nm. m-es átjárót biztosítanak a vásárlóknak az egyik épületrészből a másikba. És ebben az esetben az UTII kiszámításakor a teljes területet figyelembe kell venni. A kereskedőhely területének csökkentése a vevők átjáróinak területével nem biztosított (2008. március 21-i levél, 03-11-05 / 67).

Az üzlet bejáratának területét figyelembe veszik az UTII-n?

Mi a helyzet az üzlet bejáratával? Még ha csak néhány méter is, ezeket szeretném levonni abból a területből, amely alapján az UTII-t meghatározzák.

A válasz ismét az objektum dokumentációjától függ. Oroszország Pénzügyminisztériuma 2007. május 15-i 03-11-04 / 3/159 számú levelében jelzi: ha a bejárati terület beleszámít a kereskedési padló teljes területébe, akkor az UTII számításánál figyelembe kell venni. Az objektum ezen részét nehéz kizárni a számításból. Még akkor is, ha az adatlapon vagy más dokumentumban ez a terület nem szerepel a kereskedési tér területén, nagy valószínűséggel a látogatók átjárási területeként lesz kijelölve, ami a számításban szerepel.

Most néhány szó az osztályok közötti átjárók területéről. Ha egy kereskedő teljes egészében birtokol egy tárgyat, mondjuk egy üzletember bérel egy több részlegre osztott termet, akkor a teljes területet figyelembe kell venni. Természetesen a közüzemi és egyéb kisegítő helyiségek nélkül. Ha egy üzletember kereskedési területet bérel, miközben a folyosó területét a szerződés értelmében nem ruházzák át, akkor az UTII-t csak a bérelt területről fizetik. A felügyelőség megpróbálhat további adót felszámítani azáltal, hogy számításba veszi a vásárlók folyosóit. Még abban az esetben is, ha az épület magyarázata szerint az átjárók a bevásárlóterülethez tartoznak, de csak a csarnok került a kereskedő tulajdonába a szerződésben foglaltak szerint, a bíróság a bérleti szerződés alapján történik, és az UTII a az IP használatába átadott terület (az Északnyugati Kerületi Szövetségi Választottbíróság 2008. február 4-i, A56-2078/2007 sz. határozata).

Hasonló következtetés vonható le Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. január 22-én kelt, 03-11-06/3/05 sz. leveléből, amely azt a helyzetet veszi figyelembe, amikor a kereskedési területet különböző bérlőknek adják bérbe. Az UTII-t a kereskedési padló bérelt területének nagysága alapján kell kiszámítani, beleértve a vevők átjáróit is, amelyet bérleti szerződés alapján határoznak meg. Kiderül, hogy ha a szerződés értelmében nem adják bérbe az átjárók területeit, akkor azokat nem kell figyelembe venni. Ezért megpróbálhat a bérbeadóval a szerződés alapján megbeszélni, hogy csak az üzlethelyiséget adja át a kereskedőnek, ide nem értve a vevők átjáróinak területét, de azt külön fizesse ki, vagy egyszerűen csak arányosan emelje meg a bérleti díjat.

Egy másik vitatott terület az üzletben a kereskedelmi szintek közötti lépcsők. Az UTII számításánál azt is figyelembe kell venni, ha az bérleti szerződéssel kerül a kereskedőre. Ha a lépcsőház közös a bevásárlóközpontban található pavilonoknál, és a szerződésben nincs rögzítve, akkor azt nem kell figyelembe venni.

Például az Észak-Kaukázusi Kerület Szövetségi Választottbíróságának 2004. május 11-i, F08-1934 / 2004-741A számú határozatában a bírák egyetértettek abban, hogy a közvetlenül a kivezetés előtti területet be kell számítani a a "beszámított" adót, hanem a terület lépcsőházának egy részét a vállalkozó által használt területre ben kereskedelmi tevékenység, az UTII számításából a bíróság kizárta.

Tegyük fel, hogy egy üzletembernek üzlethelyiségei vannak ugyanannak az épületnek különböző emeletein. Ebben az esetben a szerződésben egyértelműen rögzíteni kell a területek tulajdonjogát. Ha a dokumentumok szerint a különböző emeleteken található kereskedési szintek egy helyhez kötött kereskedelmi hálózat ugyanahhoz az objektumhoz tartoznak, akkor a csarnokok teljes területét a csarnok területének figyelembevételével kell meghatározni. lépcsők. Itt a 150 négyzetméteres korlát sérülhet. m, és akkor a kereskedő elveszíti az UTII-n való munkavégzés jogát.

Ha a dokumentumok szerinti kereskedési szintek különböző kereskedési létesítményekre vonatkoznak, akkor az UTII kiszámításakor a területeket külön-külön veszik figyelembe, ezeket nem kell összeadni. Ebben az esetben el kell dönteni, hogy a két terem közül melyikhez tartozik a lépcsőház. Mivel nem zárható ki a számításból, a területét az egyik csarnokhoz kell rendelni, vagy fel kell osztani.

Annak érdekében, hogy a csarnokok területét külön el lehessen számolni, az üzlethelyiségek dokumentumok szerinti felosztása mellett minden objektumra külön elszámolást kell szervezni. És ha egy egyéni vállalkozó pénztárgépekkel végez számításokat, akkor minden csarnoknak saját pénztárgéppel kell rendelkeznie, akkor a területet nem lehet összegezni az "imputálás" jogának meghatározásakor.

A bírói gyakorlat azt mutatja, hogy amikor a vevők számára a járatokat a kereskedési térhez (kereskedési helyhez) rendelik, a bérleti szerződés feltételei játsszák a főszerepet. Ha a bérbeadó a folyosók területét beleszámította a kereskedési padló területébe, akkor ezt a mutatót figyelembe kell venni az imputált jövedelem egységes adójának kiszámításakor.

05.07.2016

Az ország gazdaságában kialakult „válságidőszak” a legális adócsökkentéseken gondolkodtatja el az üzletembereket. Ha egy vállalkozó kereskedelmi tevékenységet folytat és UTII-t alkalmaz, akkor az „egyszeri” adó összege közvetlenül függ a kereskedelmi területtől. Hogyan kisebb terület annál alacsonyabb az adó. Lehetséges-e csökkenteni az UTII-t, ha ideiglenes szerkezeteket használnak a kereskedési téren?

A vita okai

A felügyelőség helyszíni adóellenőrzést tartott az üzletasszonynál. Egy ilyen ellenőrzés eredménye alapján az üzletasszonyt adókötelezettségre vonják, és további adókat, büntetéseket és bírságokat számítanak fel, összesen több mint 11 millió rubel értékben. A személyi jövedelemadó, az áfa, a megfelelő összegű szankciók, bírságok további megállapításának alapja az adóhatóságnak az adózó által a különleges UTII rendszer ellenőrzött időszakában történő jogellenes felhasználására vonatkozó következtetése volt. Vállalkozó vezette kereskedelmi tevékenység, nevezetesen - 150 négyzetmétert meghaladó területű kiskereskedelem. m, de ugyanakkor az UTII-t használta adórendszerként. Az üzletasszony nem értett egyet a szemle döntésével, azt bíróságon támadta meg.

Az adózó helyzete

A vállalkozó két nem lakás céljára szolgáló helyiséget bérelt: az egyiket 104 nm alapterületű. m, egy másik - 163 négyzetméter. m. Mindkét helyiség egy nagy, 730,5 négyzetméter összterületű üzlethelyiség része volt. m.

A vállalkozó a kettő közül a kisebbik helyiséget üzlethelyiségnek, a nagyobb helyiséget raktárnak szervezte. Ezzel egy időben a kereskedési padlót nem állandó válaszfalakkal és állványokkal elkerítették a raktártól. Ennek alátámasztására az üzletasszony benyújtotta a bérleti szerződések mellékleteit, amelyek grafikusan jelenítik meg a bérbe adandó területet és jelzik az ideiglenes válaszfalakat, amelyek elválasztják a kereskedést a raktártól.

Így az üzletasszony szerint jogszerűen alkalmazta a speciális UTII-rendszert a kereskedési terület (104 négyzetméter) alapján, és a pótlólagos adóterheket érvénytelenné kell nyilvánítani.

Az adóhatóság álláspontja

Az ellenőrzés azt állítja, hogy az egyéni vállalkozó 150 négyzetmétert meghaladó területen folytatott kereskedelmi tevékenységet. m, és ennek alátámasztására a következő érveket hozza fel.

1. Az IFTS az ellenőrzés során megállapította a vállalkozó és a bérbeadó közötti kölcsönös függőséget, akinek a vezetője az üzletasszony házastársa, ami azt jelenti, hogy fennáll a kereskedésre használt valós terület eltitkolásának ténye.
2. Kiskereskedelem lebonyolítása 150 négyzetmétert meghaladó területen. m, tanúk vallomásai erősítik meg, nevezetesen: eladók, pénztárosok, könyvelők, raktárosok és rakodók - mind elbocsátottak, mind az adófizetőnek dolgoznak.
3. Az alaprajzi magyarázattal ellátott műszaki útlevél szerint az üzletasszony a 22. szám alatt bérelt egy szobát, ami azt jelenti, hogy „kereskedési emelet”. A „kereskedési csarnok” összterülete a magyarázat szerint 730,5 négyzetméter. m. Ugyanakkor a csarnok területét nem választja el főfal. A műszaki útlevél sem tartalmaz információt az értékesítési részlegek emeleti elhelyezkedéséről, a magyarázatban a kereskedés területét az épület teljes emeletéhez viszonyítva határozzák meg anélkül, hogy megkülönböztetnék az üzletek, ill. osztályok.

Ezek az érvek alátámasztják, hogy a vállalkozó az ellenőrzött időszakban az adózási rendszert az imputált jövedelemre kivetett egységes adó formájában jogellenesen alkalmazta, mivel 150 négyzetmétert meghaladó területen folytattak kereskedelmi tevékenységet. m. Így az ellenőrzés az üzletasszonyt jogosan személyi jövedelemadóval, áfával, kötbérrel és pénzbírsággal sújtotta.

A bíróság döntött

A Nyugat-Szibériai Kerületi Választottbíróság határozata
2016. április 22-én kelt F04-1037 / 2016. sz. ügyben az A70-6147 / 2015.

Adórendszer UTII formájában bizonyos fajták tevékenységet a 150 négyzetméternél nem nagyobb kereskedelmi alapterületű üzleteken és pavilonokon keresztül folytatott kiskereskedelemre alkalmazzák a kereskedelmi szervezet egyes tárgyai tekintetében (az adótörvénykönyv 6. alpontja, 2. pont, 346.26. cikk). Orosz Föderáció).

Az imputált jövedelem egységes adójának kiszámításakor fizikai mutatókat használnak, amelyek jellemzik a vállalkozási tevékenység típusát és a havi alapvető jövedelmezőséget (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.29 cikkének 3. szakasza). A helyhez kötött kereskedelmi hálózat tárgyain keresztül folytatott kiskereskedelem fizikai mutatója kereskedési padlókkal a kereskedési padló területe négyzetméterben.

A kereskedési tér területe - az üzlet, pavilon (nyitott terület) része, amelyet az áruk bemutatására, bemutatására, készpénzes elszámolásokra és az ügyfelek kiszolgálására szolgáló berendezések foglalnak el, a pénztárgépek és pénztárak területe, a kiszolgáló személyzet munkahelyeinek területe, valamint a vásárlók átjáróinak területe (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.27 cikke).

Az üzlethelyiség területéhez tartozik a kereskedési alapterület bérelt része is.

A kereskedelmi tér területére nem vonatkozik a kisegítő, adminisztratív és a kényelmi helyiségek, valamint az áruk fogadására, tárolására és értékesítésre történő előkészítésére szolgáló helyiségek területe, ahol az ügyfélszolgálat nem biztosított.

Az üzlethelyiség területét leltár és tulajdoni dokumentumok alapján határozzák meg.

Az ügy iratai szerint a bérbeadó 104 nm alapterületű üzlethelyiség elhelyezésére nem lakás céljára szolgáló helyiség ideiglenes birtoklásáért és használatáért térítés ellenében biztosította a vállalkozót. m.

A bíróságok megállapították, hogy az IP egy másik helyiséget használt áruk tárolására; ennek érdekében újabb bérleti szerződést kötött a 163 négyzetméter összterületű helyiség egy részére. m, melynek határait a bérleti szerződés mellékletében található helyiségterv tartalmazza.

Ezzel egyidejűleg a kiskereskedelem céljára szolgáló helyiségek egy részét nem állandó válaszfalakkal, állványokkal kerítették le az áruraktározásra szolgáló helyiségek egy részéről.

Az alaprajzon grafikusan jelöljük a bérelendő területet, valamint megjelennek az ideiglenes válaszfalak, ami lehetővé teszi a kereskedési tér bérelt területének személyre szabását.

A bíróság az ellenőrzés határozatát jogellenesnek ismerve felhívta a figyelmet néhány pontra:

• az ideiglenes válaszfalak (gipszkartonból készült) és polcok jelenléte nem jelenti azt, hogy mindkét helyiséget nem választották el egymástól;
• az alaprajz alapján nem lehet következtetést levonni a teljes bérelt terület kihasználtságára, mivel az a teljes épületre vonatkozóan tartalmaz információkat anélkül, hogy kiemelné az üzletek, részlegek területeit;
• valójában egy 730,5 négyzetméter összterületű kereskedelmi padló. m több helyiségből állt, amelyek szerkezetileg külön szakaszok voltak, egymástól összecsukható (nem tőke) válaszfalakkal elválasztva, amelyeket a helyiség tulajdonosa szerelt fel;
• a helyiségre vonatkozó magyarázat nem szolgálhat további adómegállapítás alapjául, mivel ezekből a dokumentumokból nem derül ki, hogy az adózónak a bérleti szerződésben nem meghatározott üzlethelyiség-használati joga lett volna;
• a műszaki útlevél magyarázatában a bérelt helyiség nincs feltüntetve, mivel ideiglenes válaszfalakkal van kiosztva;
• az ideiglenes válaszfalak bérlő általi felszerelésének tényét tanúvallomások igazolják.

A bírák megjegyzik, hogy az adóhatóság által az ügy irataiban bemutatott ellenőrzések, üzlethelyiség-mérések és fényképek, amelyek azt rögzítették, hogy a bevásárlóközpont mindkét emeletén az üzlethelyiség teljes helyiségét használták, nem minősülhetnek bizonyítéknak, mivel 2014-ben szerezték be. Az ellenőrzött időszak, amely alatt a felügyelőség kiegészítő adómegállapításról döntött, 2010-2012.

A választottbírók elismerték az adóhatóság határozatát az adók, büntetések és bírságok kiegészítő megállapításáról közös rendszer az adózás jogellenes. A bírák arra a következtetésre jutottak, hogy ha a kereskedési padló több, egymástól összecsukható ideiglenes válaszfalakkal elválasztott helyiségből áll, és az elkerített helyiség egy részét nem használják kereskedésre, akkor az UTII-t a felhasznált alapterület nagysága alapján számítják ki. .

A kiskereskedelem vonatkozásában az alábbi fizikai mutatók valamelyikével van lehetőség: kereskedési hely, kereskedési alapterület, kereskedési hely területe. A cikkből megtudhatja, hogy mely esetekben kell alkalmazni ezeket a fizikai mutatókat, és hogyan kell meghatározni őket.

Először is megjegyezzük, hogy a fizikai mutató egy bizonyos típusú „imputált” tevékenységet jellemez. Ezért helyes meghatározása közvetlenül érinti a költségvetésbe fizetendő egyetlen adó összegét. Ez azonban nem minden „imputált” tevékenység esetében egyszerű. Az egyik ilyen tevékenység a kiskereskedelem.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 26.3. fejezetének rendelkezései szerint az egyetlen adóval rendelkező szervezeteknek és kiskereskedőknek a következő fizikai mutatók egyikét kell alkalmazniuk:

- az üzlethelyiség területe (négyzetméterben);
- a kereskedési helyek száma;
- a kereskedési hely területe (négyzetméterben);
- az alkalmazottak száma, beleértve az egyéni vállalkozókat is;
- az automaták száma.

Az utolsó két fizikai mutatóval általában nincs nehézség, de a többit részletesebben megvizsgáljuk.

Értékesítési alapterület

Az "értékesítési terület (négyzetméterben)" fizikai mutatót akkor használják, ha szervezetek és egyéni vállalkozók kereskedési szinttel rendelkező helyhez kötött kereskedelmi hálózatokon keresztül folytatnak kiskereskedelmet.

Az UTII fizetéséhez a kereskedési padló területe nem haladhatja meg a 150 négyzetmétert. m. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.27. cikke meghatározza, hogy a kereskedési padló területe magában foglalja:

- az üzlet, pavilon (nyitott terület) része, amelyet áruk bemutatására, bemutatására szolgáló berendezések foglalnak el;
- a készpénzes elszámolásokra és ügyfélszolgálatra használt terület;
— a pénztárgépek és pénztárgépek területe;
- a kiszolgáló személyzet munkahelyeinek területe;
- átjárók területe a vásárlók számára.

A kereskedés területe magában foglalja a kereskedési tér bérelt területét is. De a kisegítő, adminisztratív és közüzemi helyiségek területe, az áru átvételére, tárolására és értékesítésre előkészítésére szolgáló helyiségek területe, ahol nem történik ügyfélszolgálat, nem tartozik a területbe. a kereskedési padlót az UTII fizetése céljából.

Az üzlethelyiség területét leltár és tulajdoni dokumentumok alapján határozzák meg. Ilyen dokumentum lehet nem lakás céljára szolgáló helyiség adásvételi szerződése, nem lakás céljára szolgáló műszaki útlevél, tervek, rajzok, leírások, nem lakás céljára szolgáló helyiségek vagy részei (albérlet), engedély nyitott területen szolgálja ki a látogatókat stb.

Úgy tűnik, minden egyszerű. Vannak olyan dokumentumok, amelyek jelzik a kereskedési terület területét, amelyeket figyelembe kell venni. A gyakorlatban azonban gyakran előfordul olyan helyzet, amikor maguk változtatják meg a kereskedési padló területét, például úgy, hogy egy részét raktársá alakítják át. És ebből kifolyólag egy kisebb terület alapján egységes adót fontolgatnak.

A finanszírozók úgy vélik, hogy ezt soha nem szabad megtenni. Az UTII-t csak a kereskedési padló területének nagysága alapján kell kiszámítani, amelyet a leltár és a jogcím dokumentumok tartalmaznak. És valójában egy szervezet vagy egyéni vállalkozó használja kiskereskedelmi pálya fenntartása céljából, ez nem számít. Ilyen következtetést tartalmaz például egy 2013.03.07-én kelt, 03-11-11/94 sz.

A bírák alapvetően az adófizetők oldalára állnak, és az ügyek mérlegelésekor megtudják a kereskedési tér tényleges területét. Így a Volga kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2012. december 24-i, A57-9062/2012 számú határozatában a választottbírók megállapították, hogy a kereskedési tér teljes területe egy kereskedési területre és egy a mosókonyha vitrinekkel. Az áruk átvételének, tárolásának, értékesítésre előkészítésének helyén, a hátsó helyiségekben nem volt kirakásra, árubemutatóra, készpénzes fizetésre szolgáló berendezés. A megjelölt helyeken a szervizelés nem történt, a vásárlók bejutását megtiltották. E tekintetben a választottbírók arra a következtetésre jutottak, hogy az áruk értékesítéséhez az adóalany csak a kereskedési területet használta, és jogszerűen ebből a területből számította ki az UTII-t.

Hasonló következtetést tartalmaz a Központi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2012. június 15-i A35-3273/2011 sz. és az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2012. október 8-i Ф09-9981/11 sz. , 2011. január 26-i Ф09-10943/10-С3 sz.

A Kelet-Szibériai Körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2009.10.13., A78-3625/08 sz. határozatában jelezte, hogy a területek „értékesítési területként” való besorolásának és az egységes adó elszámolásának kötelező jele a tényleges e területek felhasználása a kereskedelem végrehajtásában. Annak bizonyítása pedig, hogy a „csaló” nagy területet használt kiskereskedelemre, az adóhatóságot terheli.

Hasonló következtetéseket tartalmaz a Volga kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2012. április 11-i A57-3313 / 2011. számú határozata, valamint a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2010. október 18-i, A45-7149 / 2010 sz. , a Távol-keleti Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2011. július 15-i F03-2543 / 2011. sz. és a Moszkvai kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2010.04.01. КА-А41 / 2694-10.

Meg kell azonban jegyezni, hogy van ítéleteket, amelyben a választottbírók csak a leltári és tulajdoni dokumentumokat vették figyelembe. Ugyanakkor megjegyezték, hogy az ilyen dokumentumokat az illetékes hatóságoknak (például a KTF-hatóságoknak) kell elkészíteniük. A Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012.06.08.-i, A29-6075/2011 sz. határozatában (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2012.12.19.-i VAS határozatával megerősítve). -16459/12), a választottbírók megtagadták az üzlethelyiség területének változásának bizonyítékaként elfogadni azt az alaprajzot, amelyet egy harmadik személy egyéni vállalkozó állított össze.

Ugyanezek a következtetések találhatók az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. március 5-i A66-6259 / 2010 sz. határozatában, valamint a Kelet-Szibériai Kerület FAS 2012. február 24-i sz. A74-3677 / 2010 és 2009. május 13-i A78-4725 / 08-S3-22/186-F02-2154/09.

Így a kívülről érkező igények elkerülése érdekében javasoljuk, hogy az értékesítési területet időben módosítsa úgy, hogy az megfeleljen a KTF-adatoknak. Ezen túlmenően a leltári bizonylatokban szereplő adatoknak meg kell egyeznie a jogcím dokumentumokban szereplő adatokkal.

1. példa
LLC „Teaültetvények”, UTII formájában, kiskereskedelmet folytat különféle típusok tea és kávé egy 160 négyzetméter összterületű üzleten keresztül. m. Az üzlet a városban található (Oktyabrsky kerület). A leltári terv szerint az üzlethelyiség területe 100 négyzetméter. m, a többi területet adminisztratív és tároló helyiségek foglalják el. Számítsuk ki az UTII összegét, amely 2014 IV. negyedévére a költségvetésbe fizetendő.

A helyhez kötött kereskedelmi hálózaton keresztül folytatott kiskereskedelem alapvető jövedelmezősége 1800 rubel. havonta. A fizikai mutató a kereskedési padló területe (négyzetméterben). Ebben az esetben 100 négyzetméter. m. A K1 együttható 2014-ben 1,672 (Oroszország Gazdaságfejlesztési Minisztériumának rendelete 2013. november 7-én kelt 652. sz).

A Kirov Városi Duma 2007. november 28-án kelt 9/4. számú határozata (a 2012. november 28-i 8/4. számú határozattal módosított) K2 értéke a helyhez kötött kereskedelmi hálózaton keresztül történő kiskereskedelem vonatkozásában kerületben kereskedési szinttel rendelkező létesítmények 0,44 (élelmiszer).

Így a költségvetésbe fizetendő UTII összege a 2014. IV. negyedévi eredményeket követően a következő lesz:
1800 dörzsölje. × (100 négyzetméter + 100 négyzetméter + 100 négyzetméter) × 1,672 × 0,44 × 15% = 59 590,08 rubel.

Egész egységekben - 59 590 rubel.

A társaságnak joga van csökkenteni ezt az UTII összeget a munkavállalóknak fizetett járulékokkal és átmeneti rokkantsági ellátásokkal, de legfeljebb 50%-kal.

Kereskedelmi terület

Ha egy helyhez kötött elosztóhálózat tárgyain, valamint nem helyhez kötött elosztói hálózaton keresztül történik a kiskereskedelem, akkor a következő fizikai mutatókat kell használni:

- a kereskedési helyek száma;
- a kereskedési hely területe (négyzetméterben).

És az UTII kiszámításához használt fizikai mutató kiválasztása a kereskedési hely területétől függ. Ha a kereskedési hely területe nem haladja meg az 5 négyzetmétert. m, akkor a "kereskedési helyek száma" fizikai mutatót használják, ha meghaladja az 5 négyzetmétert. m, majd "a kereskedési padló területe". Erről - az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.29 cikkének 3. bekezdése.

Először nézzük meg, hogyan határozzuk meg a kereskedési hely területét. És azonnal megjegyezzük, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem mond erről semmit. Ezért a szabályozó hatóságokhoz fordulunk pontosításért. Tehát az osztály szakemberei felhívják a figyelmet arra, hogy a kereskedési hely területét, valamint a kereskedési padló területét leltári és tulajdoni dokumentumok alapján kell meghatározni. Ez áll az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012.08.08.-án kelt, 03-11-11 / 231. sz., 2012.03.05., 03-11-11 / 68., 2011.12.26., 03-11. -11 / 320, 2009.10.08. 03-11-09/274 szám és 2009. május 26. 03-11-09/18. Egyezzen meg a finanszírozókkal és adószakértőkkel (2009. július 27-i levél, 3-2-12 / 83. szám).

Ne feledje, hogy az "imputált" kiskereskedelem céljaira használt kereskedési hely területére nincs korlátozás, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 26.3. fejezete Nincs rendelkezés a 26.3. az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve, valamint a kereskedési hely területének csökkentése az áruk fogadására, tárolására és értékesítésre való előkészítésére szolgáló helyiségek területével, ahol az ügyfélszolgálatot nem biztosítják. Oroszország Pénzügyminisztériuma 2012.03.05. 03-11-11/68, 2011.12.26. 03-11-11/320, 2009.12.22. 03-11- számú levelében hívta fel erre a figyelmet. 09/410, 2009. 08. 10. 03-11-09/274 és 2009. május 26. 03-11-09/185. Lásd még az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2009.06.25.-i ШС-22-3 / sz. [e-mail védett]

Ami a bírákat illeti, teljes mértékben egyetértenek a szabályozó hatóságokkal. Például az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. május 29-i, A05-10400/2011 sz. határozatában a választottbírók jelezték, hogy a kereskedési helyként elismert tárgyon keresztül történő kiskereskedelemnél a „vásárlás terület" magában foglalja az e kereskedelmi tárgyhoz kapcsolódó összes területet, beleértve az áruk átvételére és tárolására használt területeket is. Hasonló következtetések tartalmazzák az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2011. június 14-i 417/11. sz., a Volga-Vjatka körzet FAS 2012. május 16-i A79-6987/2011. sz. A11 sz. -8979/2010, 2012. február 13., Moszkvai Kerület FAS, 2012. február 10., А41-31817/10, Központi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata, 2011. március 11., А62-4419/2010 és Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat A Volga kerület 2010. február 9-i szolgálata А12-16000/2009.

Mi van, ha a kereskedést több után hajtják végre kereskedelmi helyiségek amelyek ugyanabban az épületben vannak? Az Orosz Föderáció adótörvényének 26.3. fejezete ezt nem teszi lehetővé. Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. december 31-i 03-11-11 / 335 és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2010. július 2-i ShS-37-3 számú levelében / [e-mail védett] kimondja, hogy ha a kiskereskedelem több felhasználásával történik bevásárlási lehetőségek, amelyek ugyanahhoz az üzlethez (pavilonhoz) tartoznak, és ugyanabban az épületben találhatók, akkor az UTII összegének kiszámításakor a labda kereskedési padlóinak területét össze kell adni. Ha a kiskereskedelmet több, ugyanabban az épületben található, de független üzlet (pavilon) kereskedelmi létesítmény használatával végzik, akkor az UTII összegének kiszámításakor az egyes üzletek (pavilon) kereskedési emeletének területét ) a leltári és tulajdoni bizonylatok szerint külön-külön veszik figyelembe.

Tekintsük például az UTII kiszámításának eljárását a "kereskedési hely területe" fizikai mutató használatával.

Példa 2
Használjuk az 1. példa feltételeit, és tegyük fel, hogy a vállalat 5,9 négyzetméteres kereskedőhelyen keresztül különféle típusú teákat és kávékat forgalmaz. m, a bevásárlóközpontban található. Bevásárló központ Kirov városában található (Novovyatsky kerület). Az áruk fogadására, tárolására és értékesítésre való előkészítésére ebben az esetben külön helyiséget nem biztosítanak. Az árut vitrinben tárolják, ami egy kereskedési hely. Számítsuk ki az UTII összegét, amely 2014 IV. negyedévére a költségvetésbe fizetendő.

Az alaphozam ebben az esetben 1800 rubel. havonta. A "kereskedési hely területe (négyzetméterben)" fizikai mutató 5,9 négyzetméter. m. A K2 értéke a nem helyhez kötött kereskedelmi hálózaton keresztül folytatott kiskereskedelemhez viszonyítva, ahol a kereskedési hely területe meghaladja az 5 négyzetmétert. m, a Novovyatsky kerület területén 0,27 (élelmiszerek esetében).

A költségvetésbe befizetendő UTII összege 2014 IV. negyedévének eredményét követően:
1800 dörzsölje. × (5,9 négyzetméter + 5,9 négyzetméter + 5,9 négyzetméter) × 1,672 × 0,27 × 15% = 2157,43 rubel.

Egész egységekben - 2157 rubel.

Most nézzünk egy másik példát, és vegyük figyelembe, hogy ha ugyanazt a fizikai mutatót különböző esetekben használjuk, az adó összege jelentősen eltérhet. Ezért a szervezeteknek és a kereskedőknek kereskedelmi tevékenységeik tervezése során óvatosan kell megközelíteniük a kereskedelem tárgyának megválasztását.

3. példa
Az adózási rendszert UTII formájában alkalmazó MasterOk LLC kiskereskedelmet folytat építőanyagok. Ehhez a tevékenységhez a cég 80 négyzetméter összterületű pavilont bérelt az építőipari piacon. m. Ugyanakkor a pavilon belsejében egy pultot helyeznek el, ahol a vásárlók fizetnek és átveszik az árut. A pult 6 négyzetméter területet foglal el. m. Magát a terméket a pavilonban tárolják, a vásárlók ingyenesen hozzáférhetnek hozzá, hogy megtekintsék. Építőipari piac Kirov városában található (Leninsky kerület). Számítsuk ki az UTII összegét, amely 2014 IV. negyedévére a költségvetésbe fizetendő.

Az ilyen típusú tevékenység alapvető jövedelmezősége 1800 rubel. havonta. A fizikai mutató "a kereskedési hely területe (négyzetméterben)" ebben az esetben 80 négyzetméter lesz. m. A K2 értéke a nem helyhez kötött kereskedelmi hálózaton keresztül folytatott kiskereskedelemhez viszonyítva, ahol a kereskedési hely területe meghaladja az 5 négyzetmétert. m, a kerületben 0,35 (nem élelmiszertermékekre).

A költségvetésbe fizetendő UTII összege 2014. II. negyedévi eredményeket követően:
1800 dörzsölje. × (80 négyzetméter + 80 négyzetméter + 80 négyzetméter) × 1,672 × 0,35 × 15% = 37 920,96 rubel.

Egész egységekben - 37 921 rubel.

A társaságnak joga van az UTII ezen összegét a fizetett összeggel csökkenteni biztosítási díjakés a munkavállalóknak folyósított táppénz, de legfeljebb 50%.

Kereskedési helyek száma

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.27. cikke a kereskedési helyet a tranzakciókhoz használt helyként határozza meg. kiskereskedelmi vétel és eladás. Ezek tartalmazzák:

- épületek, építmények, építmények (egy részük) vagy kiskereskedelmi adásvételi ügyletekre használtak;
- a kiskereskedelmi szervezet tárgyai, amelyek nem rendelkeznek kereskedelmi padlóval (sátrak, standok, kioszkok, dobozok, konténerek és egyéb tárgyak, beleértve az épületekben, építményekben és építményekben elhelyezkedőket is);
— pultok, asztalok, tálcák (beleértve a telken lévőket is);
— föld, olyan kiskereskedelmi szervezeti objektumok elhelyezésére szolgál, amelyek nem rendelkeznek kereskedelmi padlóval, pultokkal, asztalokkal, tálcákkal és egyéb tárgyakkal.

Mint látható, konkrét fizikai jellemzők vagy a kereskedési helyre vonatkozó minimumkövetelményeket az Orosz Föderáció adótörvénye nem határozza meg. A finanszírozók 2005. 07. 05. 03-11-04 / 3/2. számon kelt levelükben jelezték, hogy ha az árut kiadják a raktárból, és a vevő és az eladó elszámolása a cég irodájában történik, akkor a a kereskedési helyeket az értékesítésben részt vevő alkalmazottak létszáma alapján kell meghatározni.

Az orosz pénzügyminisztérium 2006. március 29-én kelt 03-11-04/3/169 számú levelében megvizsgálta azt a helyzetet, amikor az adóalany kereskedési helyeket bérel külön szekciók formájában, könnyű szerkezetekkel elkerített, vagy élelmiszeripari termékek értékesítésére szolgáló pultok formája. Ebben az esetben a finanszírozók azt javasolták, hogy a kereskedési helyek számát a külön bérelhető részek száma alapján határozzák meg. És ha a pultok mögötti kereskedési helyek termékmérleggel vannak felszerelve, akkor a pultok mögötti kereskedési helyek számát a rájuk helyezett mérlegek számával kell meghatározni.

Egy másik, 2007.07.02.03-11-04/3/247 számon kelt levelükben a pénzügyi osztály munkatársai jelezték, hogy a fedett piacépületben pultok mögött álló kereskedési helyet bérelõ adózóknak a kereskedési helyek számát bérbeadás alapján kell meghatározniuk. megállapodások. Hasonló következtetést tartalmaz a pénzügyi osztály 2010. 08. 06. 03-11-10/110.

A bírák pedig minden ténybeli körülményre odafigyelnek. Így a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2007. április 12-én kelt F04-2192/2007 (33335-A75-19) számú határozatában jelezte, hogy kereskedési helynek minősül az a hely, amelyet a vásárlás befejezésére használnak. eladási ügyletek.

A GOST R 51303-99 szerint „Kereskedelem. Kifejezések és meghatározások ”(az oroszországi állami szabvány 242. sz., 2009. augusztus 11-i határozatával jóváhagyva), a kiskereskedelemben a kereskedési hely egy speciálisan felszerelt hely az eladó és a vevő közötti közvetlen interakcióhoz. áru átadása kiskereskedelmi adásvételi szerződés alapján. Egy ilyen helyet bizonyos térbeli elszigeteltség és kereskedelmi berendezések jelenléte, valamint az eladó és a vevő közötti közvetlen kapcsolat lehetősége jellemzi a kereskedelmi szolgáltatások nyújtása során.

Így a választottbírók arra a következtetésre jutottak, hogy több, egymás mellett elhelyezkedő kereskedési hely egy kereskedési helyként használható. A következő feltételeknek azonban teljesülniük kell: nincsenek köztük belső válaszfalak, egyetlen áruválaszték, közös CCP, egy pult és (vagy) eladó. Hasonló következtetéseket tartalmaz az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2007. november 19-i F09-9383 / 07-S3, a Volgai körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2007. április 5-i A12-16770 / sz. 06 és az Észak-Kaukázusi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata, 2007. január 16., F08-6177 / 2006-2527A.

Ezért a fentiek figyelembevételével arra a következtetésre juthatunk, hogy a „spoofer” kereskedési helyek számát egy adott helyzet alapján kell meghatározni. Az UTII-adózónak azonban készen kell állnia arra, hogy álláspontját megfelelő dokumentumokkal erősítse meg. Mivel a felhasznált kereskedési helyek számának bizonyítéka hiányában a bírák ezt nem támogathatják (lásd például az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2007. március 22-i, A56-34563 sz. határozatát). / 2006).

4. példa
LLC "Tea World", az adózási rendszert UTII formájában alkalmazva, különféle teafajták kiskereskedelmét végzi. kivezetések pultok formájában, amelyek a moszkvai régió több üzletében találhatók. A pultok száma - 5 darab, mindegyik terület 4,9 négyzetméter. m. Számítsuk ki az UTII összegét, amely 2014 IV. negyedévére a költségvetésbe fizetendő.

Az ilyen típusú kiskereskedelem alapvető jövedelmezősége 9000 rubel. havonta. A „kereskedési helyek száma” fizikai mutató 5-tel egyenlő. Kolomna város Képviselő-testületének 2005. október 13-i 58-RS (az októberi 16-RS határozattal módosított) határozata szerint. 31, 2012), a K2 értéke a nem helyhez kötött kereskedelmi hálózat tárgyain keresztül folytatott kiskereskedelem vonatkozásában, ahol a kereskedési hely területe nem haladja meg az 5 négyzetmétert. m, 0,8.

A költségvetésbe befizetendő UTII összege 2014 IV. negyedévének eredményét követően:
9000 dörzsölje. × (5 db + 5 db + 5 db) × 1,672 × 0,8 × 15% = 27 086,40 RUB

Egész egységekben - 27 086 rubel.

A szervezetnek joga van az UTII ezen összegét csökkenteni a munkavállalóknak fizetett biztosítási díjak és átmeneti rokkantsági ellátások révén, de legfeljebb 50%.