O deməkdir ki, törəmə müəssisə kömək lazımdır. Buradakı seçimlər sadədir:
- <если> sakitcə başa düşmək istəyirsən, itkilərə nə səbəb oldu və yalnız bundan sonra "qızına" kömək etmək üçün bir strategiya formalaşdırın, onda bu sizin tam hüququnuzdur. Siz yazda (aprelin 30-dan gec olmayaraq) illik yığıncaq keçirə, törəmə müəssisənin maliyyə hesabatlarını təsdiq edə və zərərin ödənilməsi üçün vəsaitin depozitə qoyulmasına qərar verə bilərsiniz. in Sənətin 1-ci bəndi. 91, alt. 3 səh 3 bənd. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 91; alt. 6 səh 2 bənd. 33, maddə. 8 fevral 1998-ci il tarixli 14-FZ nömrəli Federal Qanunun 34-ü. Amma sonra onun illik hesabat hələ də mənfi xalis aktivlərlə olacaq;
- <если>"qız"dakı vəziyyətdən xəbərdarsan, itkilərini obyektiv hesab edir və onları kompensasiya etməyə hazırdır, sonra köməyi ilə onu sıxmamaq daha yaxşıdır. Biz tələsməliyik və ilin sonuna qədər hər şeyi başa çatdırmalıyıq ki, balansdakı göstəricilər və il üçün "qızının" kapitalında dəyişikliklər haqqında bəyanat artıq ona göstərilən yardımı nəzərə alsın.
Bu, nəzərdən keçirəcəyimiz son vəziyyətdir.
Kömək etmək üçün bir yol seçmək
Nizamnamə kapitalına töhfələr üçün "qızına" olan borcunu ödəməmisinizsə, bundan başlamalısınız. Belə bir kreditor "qızının" hesabatlı aktivlərinə daxil edilmir. t Xalis aktivlərin dəyərinin qiymətləndirilməsi Qaydasının 3-cü bəndi ... təsdiq edilmişdir. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 10n saylı əmri, 29.01.2003-cü il tarixli, Rusiya Federasiyasının Qiymətli Kağızlar Bazarı üzrə Federal Komissiyasının No 03-6 / pz; Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 7 dekabr 2009-cu il tarixli 03-03-06/1/791 nömrəli məktubu.. Beləliklə, töhfələr üzrə borclarınızı ödəsəniz, "qızın" xalis aktivləri eyni miqdarda artacaq.
Şirkətinizin və "qızınızın" (ümumi və ya sadələşdirilmiş) vergi rejimindən asılı olmayaraq, onun nizamnamə kapitalına pul töhfələri:
- şirkətiniz tərəfindən vergi tutulmayacaq. Eyni zamanda, siz törəmə müəssisənin kapitalındakı payları satarkən, kapitalından çıxanda və ya ləğv edildikdə bu töhfələri xərc (və ya çıxılan) kimi uçota ala biləcəksiniz. və alt. 4 səh 1 sənət. 251, alt. 2.1 səh 1 maddə. 268 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Şirkətiniz sadələşdirilmiş sistemdən istifadə edirsə, o zaman mübahisəsiz "qızın" kapitalına töhfələrin xərclərini nəzərə ala bilərsiniz, bir şərtlə ki, əvvəldən "qızın" təsisçisi olmusunuz və etdiniz. üçüncü şəxslərdən onun payını almayın. c alt. 1 səh 1.1 maddə. 346.15, sub. 4 səh 1 sənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251; Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 6 dekabr 2005-ci il tarixli 03-11-04/2/145 nömrəli məktubu.;
- vergi tutulmayacaq və "qızı » Sənətin 1-ci bəndi. 277, sub. 3 səh 1 sənət. 251 ,.
Əgər töhfələr üzrə heç bir borc yoxdursa, o zaman, bəlkə də, əksinə, "qızın" özü şirkətinizə bir şey borcludur? Əgər onun borcunu bağışlasanız, zərəri azalacaq və xalis aktivləri artacaq. Üstəlik, nə "qızınız", nə də sizin şirkət borcun bağışlanmasından sonra vergi ödəməli olmayacaq (niyə - daha ətraflı izah edəcəyik) )alt. 3.4 səh 1 maddə. Rusiya Federasiyasının 251 Vergi Məcəlləsi. Yeganə mənfi cəhət odur ki, ana şirkətinizin xalis aktivləri bağışlanmış borcun məbləği qədər azalacaq.
Yaxşı, belə borclar olmasaydı, başqa bir şəkildə kömək etməli olacaqsınız. Ancaq əvvəlcə bu cür yardımın "məzmununu" seçməlisiniz - "qızınıza" tez və risksiz nəyi köçürə bilərsiniz.
Dərhal qeyd edirik ki, nə köçürməyinizdən (pul, digər əmlak, mülkiyyət hüquqları) bu məbləğlər “qız”ın vergi tutulan gəlirində (sadələşdirilmiş vergi sistemi üzrə vergi) nəzərə alınmayacaq. t alt. 3.4 səh 1 maddə. 251, alt. 1 səh 1.1 maddə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.15. Bu güzəşt bu ildən tətbiq edilib. saat Sənətin 2-ci bəndi. 4 28 dekabr 2010-cu il tarixli 409-FZ nömrəli Federal Qanun- yalnız iştirakçıların xalis aktivlərini artırmaq üçün “qız” yardımı göstərdiyi hallar üçün. Eyni zamanda, "qızın" kapitalındakı payınız heç bir rol oynamır - yəni 50% -dən az ola bilər. nizamnamə kapitalı.
Ən əsası, belə bir yardıma icazə verən qərarda yazın ki, vəsaitlər / əmlak / hüquqlar dəqiq ötürülür “şirkətin xalis aktivlərini artırmaq üçün filankəs..." Və bütün əməliyyat çox tez həyata keçirilə bilər - məsələn, nizamnamə kapitalına əlavə töhfələrdən fərqli olaraq, bu cür yardım digər sahiblərin razılığını tələb etmir. Bundan əlavə, ehtiyac yoxdur müstəqil qiymətləndirmə köçürülmüş aktivlər.
Aktivləri "qızına" köçürürük
Hesabınızda nə var
"Qızına" tam olaraq nə verdiyinizdən asılı olmayaraq (pul, əmlak, hüquqlar):
Qeyri-pul aktivlərini "qızınıza" köçürsəniz, ƏDV üçün ciddi bir nüans var:
- <если> şirkətiniz ƏDV ödəyicisi deyil(məsələn, sadələşdirilmiş vergi tətbiq edir), onda təbii ki, bu vergi ilə bağlı heç bir probleminiz olmayacaq;
- <если> şirkətiniz ƏDV ödəyicisidir, onda iki ssenariniz var.
OPSİYON 1. Siz bağışlanan malların balans dəyərindən ƏDV tutursunuz (əgər onun satışı, əlbəttə ki, ƏDV-yə tabedirsə). )alt. 1 səh. 1 sənət. 146 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. "Qız" bu ƏDV-ni çıxılmaq üçün qəbul edə bilməyəcək, çünki siz onu ödəniş üçün ona təqdim etmirsiniz e Sənətin 2-ci bəndi. 171, Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 172; Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 25 aprel 2011-ci il tarixli 03-07-14/39 nömrəli məktubu..
OPSİYON 2. Siz yoxlama zamanı vergi orqanlarına sübut etməyə (və çox güman ki, məhkəməyə verməyə) hazırsınız ki, əmlaka töhfələr halında olduğu kimi, əmlakın bu cür köçürülməsi investisiya xarakteri daşıyır və satış deyil (axı). , "qızının" xalis aktivləri artacaq və deməli, payınızın faktiki dəyəri )alt. 4 səh 3 bənd. 39 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Ancaq sonra vergi orqanları sizi köçürülmüş əmlaka daxil olan ƏDV-ni geri almağa məcbur edəcəklər (əgər onu çıxılma üçün qəbul etmisinizsə) )alt. 1, 2 səh 3 bənd. Rusiya Federasiyasının 170 Vergi Məcəlləsi. Beləliklə, məlum ola bilər ki, siz bu mübahisədən heç bir qazanc əldə etməyəcəksiniz və vergini hesablamaq və ödəmək daha asan olacaq.
Beləliklə, pul köçürməsini təşkil etmək və nəzərə almaq ən asandır və yardım üçün digər variantları diqqətlə hesablamaq lazımdır.
"Qız" hesabında nə var
"Qızında" mühasibat və vergi uçotu da əhəmiyyətli nüanslara malikdir:
- mühasibat uçotunda “qız” alınan aktivləri (inventar, əsas vəsaitlər, qeyri-maddi aktivlər, maliyyə qoyuluşları) bazar dəyəri ilə uçota qəbul edir və onların dəyərini digər gəlir kimi nəzərə alır. in Mühasibat Uçotu Qaydalarının 23-cü bəndi ... təsdiq edilmişdir. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 29 iyul 1998-ci il tarixli 34n nömrəli əmri; bənd 10.3 PBU 9/99 "Təşkilatın gəliri", təsdiq edilmişdir. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 06.05.99-cu il tarixli 32n nömrəli əmri; bənd 9 PBU 5/01 "Ehtiyatların uçotu", təsdiq edilmişdir. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 9 iyun 2001-ci il tarixli 44n nömrəli əmri; bənd 10 PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu", təsdiq edilmişdir. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 30 mart 2001-ci il tarixli 26n nömrəli əmri; bənd 13 PBU 14/2007 "Qeyri-maddi aktivlərin uçotu", təsdiq edilmişdir. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 27 dekabr 2007-ci il tarixli 153n nömrəli əmri; bənd 13 PBU 19/02 "Maliyyə investisiyalarının uçotu" təsdiq edilmişdir. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 10 dekabr 2002-ci il tarixli 126n nömrəli əmri.. Əmlakın mədaxili müvafiq aktivlər üzrə hesabların debetində və 91 No-li “Sair gəlir və xərclər” hesabının kreditində əks etdirilir. » Hesablar Planından istifadə üçün təlimatlar.
Seçim kimi, "qızın" aktivlərinin dəyəri əlavə kapitalı artıran məbləğlər kimi nəzərə alına bilər (yəni, 83 "Əlavə kapital" hesabına aid edilir və gəlirə daxil edilmir). Axı, bu cür yardım "qızının" əmlakına töhfələrə bənzər bir xüsusiyyətə malikdir və Maliyyə Nazirliyi bu töhfələrin əlavə kapitalın bir hissəsi kimi dəqiq nəzərə alınmasını tələb edir. a bənd 2 PBU 9/99; Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 29 yanvar 2008-ci il tarixli 07-05-06/18 nömrəli məktubu.. Ancaq hər hansı bir mühasibat variantı ilə, "qızının" xalis aktivləri əmlakın kapitallaşdırılmasından sonra artacaq;
- vergi uçotunda əldə edilmiş aktivlərin dəyəri törəmə müəssisənin gəlirində nəzərə alınmır. Bir daha xatırladırıq ki, bu güzəşt istənilən növ mülkiyyət və mülkiyyət hüquqlarına şamil edilir. in alt. 3.4 səh 1 maddə. Rusiya Federasiyasının 251 Vergi Məcəlləsi. Eyni zamanda, "qızı" gələcəkdə aldığı əmlakın dəyərini nəzərə ala bilməyəcək, çünki onun alınması üçün faktiki xərclər çəkməmişdir. a Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252; Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 7 fevral 2011-ci il tarixli 03-03-06/1/80 nömrəli məktubu.. İstisna şirkətinizin ona əsas vəsaitlər bağışlamasıdır. Bu cür əsas vəsaitləri "qızı" vergi uçotunda bazar dəyəri ilə qiymətləndirmək və amortizasiya etmək hüququna malikdir. b Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının 257 Vergi Məcəlləsi. Əgər "qızı" sadələşdirilmiş bir sistem tətbiq edərsə, onda əsas vəsaitlərin alınması üçün xərclər olmayacaq (heç bir ödəniş yoxdur) )Sənətin 2-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.17.
Kreditoru "qızından" alırıq
Tutaq ki, siz “qızınıza” kömək etməyə hazırsınız, lakin hazırda şirkətinizin köçürmək üçün pulu və ya uyğun əmlakı yoxdur. Bu vəziyyətdə, sizin tərəfinizdən təcili xərclər olmadan bir gündə "qızın" xalis aktivlərini artırmaq üçün gözəl bir yol var. "Qızın" kreditoru sizinlə bölüşməsi lazımdır. Daha dəqiq:
Borcların belə köçürülməsi nəticəsində törəmə müəssisənin kreditor borcları azalacaq. Bu o deməkdir ki, onun xalis aktivləri eyni məbləğdə artacaq. Mühasibat uçotunda bağışlanmış borcun məbləği onun digər gəlirlərinə aid edilir s səh. 7, 10.6, 16 PBU 9/99, və vergi rejimində ("qızın" vergi rejimindən asılı olmayaraq) ümumiyyətlə nəzərə alınmır - axı, şirkətin xalis aktivlərini artırmaq üçün borc bağışlanır. və alt. 3.4 səh 1 maddə. Rusiya Federasiyasının 251 Vergi Məcəlləsi.
Problem bir "qızı" gözləyə bilər, necə deyərlər, digər tərəfdən - "xərclənən". Əgər o, “gəlir-xərc” sadələşdirməsini tətbiq edərsə və ana şirkətə ödəmək üçün borcunu, məsələn, malları köçürürsə, vergi orqanları nəticədə belə malları ödənilməmiş hesab edə bilər. və Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.17- axı, “qızı” heç kimə pul ödəməyəcək. Sadələşənlər artıq belə iddialarla qarşılaşıblar (ətraflı məlumatlara baxın,). Beləliklə, "qızı" sadələşdirilmiş vergidən istifadə edirsə, ondan "xərclənməyən" bir borc, məsələn, kredit və ya kreditlə qəbul etmək daha yaxşıdır.
Şirkətiniz üçün vergi və mühasibat nəticələri "canlı" pulun "qızına" köçürülməsi ilə eyni olacaq - mühasibat uçotunda digər xərclər və vergi uçotunda olmaması.
Misal. Törəmə müəssisədən əsas şirkətə borcun köçürülməsinin uçotu
/ vəziyyət / 2011-ci ilin dekabr ayının sonuna olan vəziyyətə görə, Törəmə müəssisənin hesablarına tədarükçüyə 2.360.000 rubl məbləğində kreditor borcları daxildir. 15 fevral 2012-ci il ödəmə tarixi ilə təhvil verilmiş mallar üçün. Törəmə Müəssisənin əsas iştirakçısı olan Mama şirkəti Törəmə Müəssisə ilə əlaqədar yaranan öhdəlikləri bağışlayaraq, hesabat dövrünün sonuna qədər bu borcu öz üzərinə götürməyə razılaşdı. borcun köçürülməsi.
Dekabrın 30-da tədarükçünün yazılı razılığını verdiyi borcun köçürülməsi müqaviləsi bağlandı. Həmin gün Mama xalis aktivlərini artırmaq üçün Qızın ona olan borcunu silmək qərarına gəldi.
/ qərar / Törəmə müəssisənin mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılacaqdır.
Ananın mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılacaqdır.
| Əməliyyatın məzmunu | Dt | CT | Məbləğ, rub. | ilkin sənəd |
| Borc köçürmə müqaviləsinin imzalandığı tarixdən | ||||
| Borc tələb etmək hüququnun yaranması ilə "Qızı" şirkətindən tədarükçüyə borcun köçürülməsini əks etdirdi. | 76, "Təchizatçı" subhesabı | 2 360 000 | Borc köçürmə müqaviləsi | |
| "Qızı" şirkətinin borcunu bağışladı | 91-2 "Digər xərclər" | 76, "Şirkət "Qızı"" subhesabı | 2 360 000 | Borcun ləğvi qərarı |
| Təchizatçıya köçürülmüş borcun ödənilməsi tarixinə | ||||
| Köçürülmüş borc üzrə öhdəlik ödənilir | 76, "Təchizatçı" subhesabı | 51 "Hesablaşma hesabları" | 2 360 000 | Cari hesabdan çıxarış |
Sonda bir daha qeyd edirik ki, “qızınıza” bu formada kömək etməklə, sizin ana şirkət ona və ya mülkiyyət hüququna keçmiş əmlakın dəyərini vergi xərclərində nəzərə almaq mümkün olmayacaq in Sənətin 16-cı bəndi. Rusiya Federasiyasının 270 Vergi Məcəlləsi. Və bir payın sonrakı satışı ilə nizamnamə kapitalı"qızı", ondan çıxma və ya ləğv edildikdə, yalnız payın əldə edilməsi xərclərini, xüsusən nizamnamə kapitalına ilkin və əlavə töhfələri nəzərə almaq mümkün olacaq. l alt. 2.1 səh 1 maddə. 268, alt. 4 səh 1 sənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251; səh 2 Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 06.09.2010-cu il tarixli, No 03-04-06 / 2-204 məktubları., lakin oxşar əvəzsiz yardım deyil.
Unutmayın ki, "qızınızın" əmlakına töhfə vermək qərarına gəlsəniz, prosedur daha mürəkkəb olacaq - qərar verməli olacaqsınız. ümumi yığıncaq və ya hətta nizamnaməsinə edilən dəyişiklikləri qeydiyyata alın (əgər bu cür töhfələr nəzərdə tutulmursa).
Törəmə müəssisənin xalis aktivlərini sürətlə artırmaq mümkün olmayacaq və əlavə töhfələr onun nizamnamə kapitalına. Birincisi, bu, şirkətin nizamnaməsinə edilən dəyişikliklərin Hüquqi şəxslərin Vahid Dövlət Reyestrində qeydiyyata alınmasını tələb edən daha uzun bir prosedurdur. İkincisi, töhfə verdikdən sonra "qızın" hələ də xalis aktiv çatışmazlığı ola bilər. Axı, "qızın" xalis aktivlərini töhfələrlə artırsanız və nizamnamə kapitalını eyni (və az olmayan) məbləğdə artırsanız, onun artan xalis aktivləri yenə də artırılmış nizamnamə kapitalından aşağı olacaqdır.
Təsisçi tərəfindən borcun bağışlanması gəlir vergisinə cəlb edilmir və yalnız xalis aktivləri artırmaq üçün gedirsə?
Hansı şərtlərdə təsisçi tərəfindən borcun bağışlanması gəlir vergisinə cəlb edilmir, məqalədə izah ediləcək.
Sual: Gəlirdə xalis aktivlərin artırılması üçün maliyyə yardımı nəzərə alınmır. Bu qayda iştirakçıların, təsisçilərin və ya səhmdarların tələbi ilə cəmiyyətin onlara olan borcunun azaldıldığı və ya xitam verildiyi hallara da şamil edilir. Məsələn, əgər şirkət kredit müqaviləsi və ya malların ödənilməsi üzrə iştirakçı qarşısında öhdəliklərini yerinə yetirməyibsə, borcunu bağışlaya və xalis aktivlərini artırmaq üçün istifadə edə bilər. Beləliklə, o, şirkətin müqavilə üzrə öhdəliklərinə xitam verir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 16 iyul 2015-ci il tarixli 03-03-06 / 2 / 40933 nömrəli məktubları və Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 20 iyul 2011-ci il tarixli № ED-4-3 / 11698). Sadələşdirilmiş vergi sistemi üzrə gəlir müəyyən edilərkən, gəlir vergisinin hesablanması zamanı olduğu kimi eyni daxilolmalar nəzərə alınmır. Bu o deməkdir ki, tabeliyində olan təsisçidən və ya alanın nizamnamə kapitalında 50 faizdən artıq paya malik olan şəxsdən alınan maliyyə yardımı da vahid vergi hesablanarkən nəzərə alınmır. Bununla belə, xalis aktivlərin artırılmasına yardım kimi.“Təsisçidən (iştirakçıdan, səhmdardan” yardım necə verilir və nəzərə alınır: kreditlər, kreditlər, ianələr, depozitlər”. Və ya 50%-dən çoxuna sahib olan təsisçidən - hər halda hər halda hansı qeydlər var? Dt76 Kt 91 - sadəcə bağışlanma və Dt 76 Kt 83 - xalis aktivlər?
Cavab: 1. Bəli, yalnız xalis aktivləri artırmaq üçün istifadə olunarsa, çünki Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 11-ci yarımbəndi əmlakın köçürülməsinə aiddir və borc bağışlandıqda əmlakın köçürülməsi yoxdur.
Formal olaraq, əlbəttə ki, xalis aktivlər heç bir qərar və protokol olmadan da artır, lakin nəzarət edən şöbələr onların qeydiyyata alınmasını tələb edir.
2. Borcların bağışlanması Debet 76 Kredit 91.
Çoxları səhv edir ki, əgər xalis aktivlərin artımından danışırıqsa, onda 83-cü hesab tətbiq edilməlidir.Qanunvericilikdə belə bir qayda yoxdur.
83 hesabından təşkilatın əmlakına töhfə qəbul edilərkən istifadə olunur, bu, adətən xalis aktivlərin artması ilə müşayiət olunur və töhfə ilə əlaqədardır və debet 08, 10, 50, 51 Kredit 83-i əks etdirir.
Bu halda, əmlaka heç bir töhfə yoxdur, ancaq xalis aktivləri artırmaq üçün borcun bağışlanması var. Debet 76 Kredit 91-in dərc edilməsi halında onlar artır, çünki kreditor borcları azalır və digər gəlirlər nəticədə öz əksini tapacaq. III bölmə balans.
Vəziyyət: gəlir vergisi hesablanarkən gəlirdə malların (işlərin, xidmətlərin, mülkiyyət hüquqlarının) alınması üzrə müqavilə üzrə bağışlanmış borcun məbləğinin nəzərə alınmasının zəruri olub-olmaması. Borc təşkilatın nizamnamə kapitalında 50 faizdən çox iştirak payı olan təsisçi tərəfindən bağışlanır.
Rusiya Maliyyə Nazirliyinin fikrincə, bağışlanan borcun məbləği vergi tutulan gəliri artırmalıdır. Lakin Rusiyanın Federal Vergi Xidməti fərqli mövqe bildirib.
Mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazası yalnız təşkilatın nizamnamə kapitalında payı 50 faizdən çox olan təsisçidən pulsuz alınan əmlakın dəyəri ilə artırılmır ( alt. 11 səh 1 bənd. Rusiya Federasiyasının 251 Vergi Məcəlləsi). Borcun bağışlanması nəticəsində əmlakın köçürülməsi baş vermir ( Sənətin 2-ci bəndi. 38 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi). Vergi məqsədləri üçün bu əməliyyat qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edilən kreditor borclarının silinməsi kimi nəzərdən keçirilməlidir. 18-ci bənd Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə vergitutma qaydasında heç bir istisna yoxdur.
Bu nəticə tənzimləyici qurumların açıqlamaları ilə təsdiqlənir (məsələn, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin məktublarına baxın). 5 aprel 2010-cu il, No 03-03-06/1/232 , 30 mart 2007-ci il, No 03-03-06/1/201 , 28 mart 2006-cı il tarixli, № 03-03-04/1/295 , 17 mart 2006-cı il tarixli, № 03-03-04/1/257 , Rusiya Federal Vergi Xidməti 22 may 2009-cu il tarixli, № 3-2-13/76).
Baş mühasib tövsiyə edir: malların (işlərin, xidmətlərin, mülkiyyət hüquqlarının) alınması üçün müqavilə üzrə təsisçinin bağışladığı borcun məbləğini gəlirdə nəzərə almamağın bir yolu var.
12.77451 (6,9,24)
Vəziyyət: gəlir vergisi hesablanarkən kredit məbləğinin qaytarılması üçün bağışlanmış borcun məbləğinin gəlirdə nəzərə alınmasının zəruri olub-olmaması. Borc təşkilatın nizamnamə kapitalında 50 faizdən çox iştirak payı olan təsisçi tərəfindən bağışlanır.
Rusiya Maliyyə Nazirliyinin məlumatına görə, bağışlanan kreditin məbləği gəlirdə nəzərə alınmamalıdır. Bununla belə, vergi müfəttişlərinin iddiaları da istisna deyil.
Rusiya Maliyyə Nazirliyi bildirir ki, təşkilatın nizamnamə kapitalındakı payı 50 faizdən çox olan təsisçi tərəfindən bağışlanmış kreditin məbləği gəlirə daxil edilməməlidir (məsələn, məktublara baxın). 30 sentyabr 2013-cü il tarixli, № 03-03-06/1/40367 , 14 oktyabr 2010-cu il tarixli, № 03-03-06/1/646). Bu belə izah olunur.
Kreditin əsas öhdəliyi üzrə borc bağışlandıqda, təşkilat faktiki olaraq əmlakı pulsuz alır. Pulsuz alınan əmlak qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxildir ( Sənətin 8-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının 250 Vergi Məcəlləsi). Lakin donor təşkilatın təsisçisi olduğu halda, istisna nəzərdə tutulur. Borcun bağışlanması haqqında bildiriş (müqavilə) imzalanarkən təsisçinin təşkilatın nizamnamə kapitalındakı payı 50 faizdən çox olarsa, pulsuz alınmış əmlak gəlirə daxil edilmir. Bundan irəli gəlir 11-ci yarımbənd Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndi.
Rusiya Maliyyə Nazirliyi əmindir ki, kredit müqaviləsinin bağlanması zamanı nizamnamə kapitalındakı töhfənin (payın) məbləği ilə bağlı şərt yerinə yetirilməlidir ( Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 31 yanvar 2011-ci il tarixli 03-03-06/1/45 nömrəli məktubu).
Kredit müqaviləsi üzrə borcun əsas məbləğinin (faiz borcu istisna olmaqla) bağışlanması qaydaya tabe ola bilər. 11-ci yarımbənd Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndi, buna görə də təşkilatın vergitutma bazası artmır.
Vergi departamenti də qeyd olunan fikirlə razılaşır (məsələn, Rusiya Federal Vergi Xidmətinin məktublarına baxın). 22 may 2009-cu il tarixli, 3-2-13/76 nömrəli , 6 mart 2009-cu il tarixli, 3-2-06/32 nömrəli).
Ancaq tənzimləyici orqanların mövqeyinə əsaslanır malların (işlərin, xidmətlərin, əmlak hüquqlarının) alınması müqaviləsi üzrə təsisçi tərəfindən bağışlanmış borcun məbləğinin uçotunun oxşar məsələsi üzrə, ola bilər ki, kredit müqaviləsi üzrə borcun bağışlanması zamanı gəlirin əks olunmaması müfəttişlərin iddialarına səbəb ola bilər. Fakt budur ki, mülki hüquq normalarına əməl etsəniz, borcun bağışlanması ilkin şərtlərə uyğun olaraq öhdəliyə xitam verməyin bir yoludur. geri qaytarılan müqavilə(Rusiya Federasiyasının Maddəsi və Mülki Məcəlləsi). Buna görə də bağışlanmış borcun məbləğini, o cümlədən kredit müqaviləsinə əsasən, pulsuz alınmış əmlak hesab etmək mümkün deyil (). Vergi məqsədləri üçün bu əməliyyat qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edilən kreditor borclarının silinməsi kimi nəzərdən keçirilməlidir. 18-ci bənd Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsi. Bu bəndlə əlaqədar təsisçidən alınan gəlirlərin əks olunmaması ilə bağlı heç bir istisna yoxdur. Buna görə də, kredit müqaviləsi (həmçinin hər hansı digər müqavilə üzrə) üzrə borcun bağışlanması zamanı gəlir əldə etmək lazımdır.
Bu vəziyyətdə, təşkilat bu mövqelərdən hansını tutacağına müstəqil qərar vermək hüququna malikdir. Qanunvericilikdəki bütün anlaşılmazlıqlar vergi ödəyicilərinin xeyrinə şərh edilir ( Sənətin 7-ci bəndi. 3 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).
Baş mühasib məsləhət görür: kredit müqaviləsinə əsasən təsisçinin bağışladığı borcun məbləğini gəlirdə nəzərə almamağın bir yolu var.
Vəziyyət: təsisçidən alınmış kredit məbləği şəklində vahid vergi gəliri hesablanarkən nəzərə alınmasının zəruri olub-olmaması. Təsisçi təşkilatın borcunu bağışlayır. Təşkilat sadələşdirməni tətbiq edir
Bu sualın cavabı təşkilatın nizamnamə kapitalının hansı hissəsinin bu təsisçinin töhfəsi olmasından asılıdır.
Təsisçi tərəfindən qoyulan pay 50 faiz və ya daha azdırsa, kredit üzrə silinmiş borcun məbləğini gəlir kimi daxil edin. Əgər borcun bağışlanması nəticəsində təşkilata verilmiş əmlak il ərzində üçüncü şəxslərə verilmişdirsə, eyni şeyi edin. Bundan irəli gəlir bənd 1 maddələr 346.15 və bənd 8 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsi. Gəlir borcun bağışlanması müqaviləsinin imzalandığı tarixdə tanınır ( Sənətin 1-ci bəndi. 346.15, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).
Təqdim olunan kredit üçün təşkilatın təsisçisi ilə hesablaşmaların nümunəsi. Təşkilatın nizamnamə kapitalında təsisçinin payı 45 faiz təşkil edir. Təşkilat sadələşdirməni tətbiq edir
Alpha MMC-nin təsisçilərindən biri A.V. Lvov. Lvovun təşkilatın nizamnamə kapitalına verdiyi pay 45 faiz təşkil edir.
Yanvar ayında Lvov Alfa-ya 100.000 rubl məbləğində faizsiz kredit verdi. üç ay müddətinə. Mart ayında şiddətli səbəbiylə maliyyə vəziyyəti təşkilat Lvov Alfa kredit borcunu bağışladı.
Təşkilatın mühasibi borcun bağışlanması müqaviləsinin imzalanması dövründə (birinci rübdə) vahid vergi hesablanarkən kredit məbləğini nəzərə aldı.
Təsisçinin payı 50 faizdən çox olduqda, silinmiş borc məbləğinin gəlirə daxil edilməsi məsələsi qeyri-müəyyən. kimi mübahisəli vəziyyət müddəalarına əsaslanır 11-ci yarımbənd Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinə əsasən, onda olan nəticələr yalnız gəlir vergisi ödəyiciləri tərəfindən deyil, həm də sadələşdirilmiş vergitutmanı tətbiq edən təşkilatlar tərəfindən rəhbər tutula bilər ( alt. 1 səh 1.1 maddə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.15).
Alexander Sorokin cavab verdi,
Rusiya Federal Vergi Xidmətinin Əməliyyat Nəzarəti İdarəsinin rəis müavini
“CCP yalnız satıcının alıcıya, o cümlədən işçilərinə mallarının, işlərinin, xidmətlərinin ödənilməsi üçün təxirə salınma və ya hissə-hissə ödəmə planı təqdim etdiyi hallarda istifadə edilməlidir. Federal Vergi Xidmətinə görə, malların, işlərin və xidmətlərin ödənilməsi üçün kreditin verilməsi və ödənilməsi ilə əlaqəli olan bu hallardır. Əgər təşkilat nağd pul krediti verirsə, belə bir kreditin qaytarılmasını alırsa və ya özü kredit götürüb qaytarırsa, kassadan istifadə etməyin. Tam olaraq bir çek vurmaq lazım olduqda, baxın
Sənədin necə saxlanacağı.Əgər eyni qrupa daxil olan şirkətlərə borcu varsa, “kreditorları” azaltmağın ən bariz yolu belə borcun statusa keçirilməsidir. kapital o cümlədən borcun bağışlanması yolu ilə. Vergi baxımından belə borcun bağışlanması Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 3.4-cü yarımbəndinin istifadəsi səbəbindən vergi yükünün artmasına səbəb olmayacaqdır. Bu qaydada deyilir ki, təsisçi törəmə cəmiyyətin xalis aktivlərinin dəyərini artırmaq üçün borcunu bağışladıqda, sonuncunun belə bağışlanma nəticəsində əldə etdiyi gəlirdən gəlir vergisi tutulmur.
Xatırladaq ki, bu qayda 2011-ci ildən qüvvədədir, lakin 2007-ci il yanvarın 1-dən yaranmış öhdəliklərə şamil edilir (28 dekabr 2010-cu il tarixli 409-FZ saylı qanunun 4-cü maddəsinin 1-ci və 2-ci bəndləri). Bu o deməkdir ki, təsisçilər nəinki öz "qızlarının" borclarını sərfəli şəkildə bağışlaya bilərlər Bu an həm də keçmiş vergi öhdəliklərini nəzərdən keçirmək. Bu norma yalnız biznes şirkətlərinə və ortaqlıqlara şamil edilir. Belə ki qeyri-kommersiya təşkilatları habelə istehsal kooperativləri və unitar müəssisələr tətbiq etmək hüququ yoxdur (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 06.10.11-ci il tarixli 03-03-07 / 39 nömrəli məktubu).
Belə bir azadlığın məqsədi təsisçilərə vergidən azad olmaq imkanı verməkdir maliyyə göstəriciləri onların törəmə müəssisələri. Bu, məsələn, üçüncü tərəf investorlarından maliyyə cəlb etmək üçün vacibdir. Banklar və investisiya şirkətləri maliyyələşdirməni həyata keçirərkən ilkin olaraq borcalanın balansının strukturunu qiymətləndirirlər. Mənfi xalis aktivləri olan şirkətə heç kim borc verməyəcək.
Başqa biri mümkün səbəb xalis aktivlərin dəyərinin artması - törəmə müəssisənin satış perspektivi. Xalis aktivin dəyəri nə qədər yüksək olarsa, törəmə müəssisənin səhmlərinin və ya səhmlərinin bazar dəyəri bir o qədər yüksək olar. Nəticədə biznesi daha baha satmaq mümkün olur.
Xalis aktivlərin kiçik bir dəyəri ilə şirkət başqa problemlərlə üzləşə bilər. Məsələn, bu göstərici nəzarət edilən borc üzrə faizlərin tanınması həddi hesablanarkən nəzərə alınır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsinin 2-ci bəndi). Xalis aktivlərin dəyəri nə qədər yüksək olarsa, xərc kimi tanınan faizlər də bir o qədər çox olar. Bundan əlavə, qanun şirkətin xalis aktivlərinin dəyəri nizamnamə kapitalından az olduqda mənfəətin bölüşdürülməsini və dividendlərin ödənilməsini qadağan edir. Və ya belə bir ödəniş nəticəsində daha az olacaq (8 fevral 1998-ci il tarixli 14-FZ nömrəli Federal Qanunun 29-cu maddəsinin 1-ci bəndi, 26 dekabr 1995-ci il tarixli 208 nömrəli Federal Qanunun 43-cü maddəsinin 1-ci bəndi). -FZ). Eyni zamanda, xalis aktivlərin dəyərinin qiymətləndirilməsi hər rübdə bir dəfə və ilin sonunda müvafiq hesabat tarixlərində aparılmalıdır (xalis aktivlərin qiymətləndirilməsi Qaydasının 5-ci bəndi). səhmdar cəmiyyətləri, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 29 yanvar 2003-cü il tarixli 10n nömrəli əmri və Rusiyanın Qiymətli Kağızlar üzrə Federal Komissiyasının 03-6 / pz nömrəli əmri ilə təsdiq edilmişdir). Eyni Qayda digər təşkilati-hüquqi formada olan şirkətlər, xüsusən də MMC (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 01.27.10-cu il tarixli 03-02-07 / 1-27 məktubları, 07.12.09-cu il tarixli, № 03) şirkətlər tərəfindən də tətbiq edilir. -03-06 / 1/791).
Qeyd edək ki, borcun bağışlanmasının şirkətlər qrupu daxilində ianə kimi təsnifləşdirilməsi riski var. Hüquqi şəxslər arasında ianə, bütün bundan irəli gələn nəticələrlə (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinin 8-ci bəndi) əhəmiyyətsiz bir əməliyyatdır (Rusiya Federasiyası Mülki Məcəlləsinin 575-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 4-cü yarımbəndi). Amma birbaşa Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyəti şirkətlər arasında borcun bağışlanması imkanını tanıdı (15.07.10-cu il tarixli 2833/10 saylı Fərman).
Amma vergi orqanları başqa iddia irəli sürə bilər. İddialara görə, borcun bağışlanması nəticəsində əmlakın təmənnasız ötürülməsi yoxdur, buna görə də bu əməliyyat tam və ya qismən (faiz məbləğində - Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 02.05.12-ci il tarixli ED-3 nömrəli məktubu) 3 / [email protected]) uyğun deyil. Lakin məhkəmələr bu yanaşma ilə razılaşmırlar (Federal arbitraj məhkəməsi Qərbi Sibir dairəsi 22 dekabr 2011-ci il tarixli No A27-4570/2011).
Qeyd etmək lazımdır ki, əvvəllər əlaqəli şirkətlər vergidən azad rejimdə aktivləri bir-birinə köçürmək imkanına malik idilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 11-ci yarımbəndi). Bununla belə, yeni seçim (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 3.4-cü bəndinin 1-ci bəndi) bir sıra üstünlüklərə malikdir.
Birincisi, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 3.4-cü yarımbəndində nəzərdə tutulmuş faydadan istifadə etmək üçün iştirakçının payının ölçüsü əhəmiyyət kəsb etmir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 04.20.11-ci il tarixli məktubları). 03-03-06/1/257, 21.03.11 No 03- 03-06 / 1/160, Rusiya Federal Vergi Xidməti 23.05.11 No AC-4-3 / [email protected]). İkincisi, törəmə müəssisə alınan əmlakı üçüncü şəxslərə versə belə, fayda əldə etmək hüququnu itirməyəcək (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 18.04.11-ci il tarixli 03-03-06 / 1/243, 20.02. .12 No 03-11-06 2/26). Üçüncüsü, borcalanın gəlirində bağışlanan faizin tanınması riski azalır. Çünki Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 3.4-cü yarımbəndi yalnız pulsuz alınan əmlaka deyil, həm də mülkiyyət hüquqlarına aiddir.
Bəlkə də yeni faydanın yeganə çatışmazlığı ondan istifadə edə biləcək şəxslərin tərkibinə qoyulan məhdudiyyətlərdir. O, yalnız törəmə müəssisənin xalis aktiv dəyərini artırmaq üçün istifadə edilə bilər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 11-ci yarımbəndi əsas şirkətin borclarını bağışlamağa imkan verir.
Hansı formada tərtib edilmişdir. Borcun bağışlanmasının birtərəfli əməliyyat ola biləcəyinə baxmayaraq (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 415-ci maddəsi), kreditor və borclu arasında ikitərəfli yazılı müqavilə tərtib etmək yaxşıdır. Müqavilə öhdəliklərə xitam verildiyi müqavilə ilə eyni formada bağlanır (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 452-ci maddəsinin 1-ci bəndi).
Sənəddə nə olmalıdır. Bu müqavilədə borcun hansı müqavilə əsasında yarandığını, onun məbləğini, ödənilmə tarixini və hansı səbəbdən borclunun öz öhdəliklərini yerinə yetirə bilmədiyini göstərmək lazımdır. Eləcə də borcun bağışlanmasının diqqət mərkəzində şirkətin xalis aktivlərinin doldurulması və bu cür doldurmanın biznes məqsədi.
Əlavə təhlükəsizlik tədbirləri. Vergi orqanlarından mümkün iddiaların qarşısını almaq üçün Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 3.4-cü yarımbəndinin bütün tələblərini yerinə yetirmək lazımdır. Müqaviləyə əlavə olaraq şirkət də verməlidir korporativ sənədlər bunun əsasında borcun bağışlanması. Məsələn, cəmiyyətin iştirakçılarının və ya səhmdarlarının ümumi yığıncağının protokolu və ya qərarı. Xalis aktivlərin dəyərini artırmaq üçün hansı əmlak, əmlak və ya qeyri-əmlak hüquqları şirkətə verilir.
Protokolda şirkətin xalis aktivlərinin dəyərinin artırılmasının hansı məqsədlə həyata keçirildiyinin qeyd edilməsi də məqsədəuyğundur. Belə bir sənədin köməyi ilə şirkət çox güman ki, işi məhkəməyə vermədən nəzarətçilərin iddialarını aradan qaldıra biləcək.
Həmçinin, bir qrup şirkət daxilində borcun bağışlanmasından istifadə edərkən, borcun məbləğini bağışlayanın xərclərində uçota almaq mümkün olmadığı üçün ümumi vergi qənaətini qiymətləndirmək lazımdır. Çünki nəzarətçilər belə bir əməliyyatı təmənnasız köçürmə hesab edəcəklər Pul(Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinin 16-cı bəndi). Buna görə də, şirkətlər qrupu belə bir əməliyyatın keyfiyyətinə və istifadə ediləcək faydaya qərar verməlidir. Borclu borcun məbləğini gəlir kimi nəzərə almırsa, kreditor bu məbləği vergi məqsədləri üçün xərclərdən çıxarmalıdır.
Aşağıdakı vəziyyəti təsəvvür edin: biznesin real benefisiarı xaricdən təqdim olunur müstəqil şirkətödənilməli olan bir sıra kreditlər. Lakin qurumun lazımi vəsaiti yoxdur. Belə bir vəziyyətdə necə hərəkət edə bilərsiniz?Variantlardan biri odur ki, sahibkar artıq rəsmi olaraq biznesə girərək, xalis aktivlərini artırmaq üçün şirkətin borcunu bağışlaya bilər. Bu alət təşkilatı gəlir vergisini ödəməkdən azad etməsi ilə cəlbedicidir.
Xalis aktivlərə töhfənin üstünlükləri və mənfi cəhətləri
Xalis aktivlərin artırılmasına töhfə (NA) bəndlərdə təsbit olunmuş biznesdə əmlakın vergisiz köçürülməsi üçün vasitələrdən biridir. 3.4 səh 1 maddə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251. Ancaq digər vasitələr kimi, onun da üstünlükləri və mənfi cəhətləri var.Anlamaq asanlığı üçün onları sadalayırıq:
- cəmiyyətin istənilən üzvü xalis aktivlərə töhfə verə bilər: nizamnamə kapitalındakı payının ölçüsündən asılı olmayaraq hüquqi və ya fiziki şəxs (müqayisə üçün: yalnız 50%-dən çox payı olan iştirakçı);
- NA-ya töhfə verərkən, təhvil verildiyi gündən bir il ərzində əmlakın sonradan sərəncamına heç bir məhdudiyyət qoyulmur (bir il müddətinin həddi Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 11-ci bəndinin 1-ci yarımbəndi ilə müəyyən edilir);
- əmlak, habelə pul dəyərinə malik olan əmlak və qeyri-əmlak hüquqları (o cümlədən kredit tələb etmək hüququ və s.) verilə bilər;
- lakin, NA-nın artırılması üçün yalnız iştirakçı/səhmdar töhfə verə bilər (“törəmə hədiyyə” mümkün deyil - əmlakın törəmə müəssisədən əsas şirkətə verilməsi);
- bu alət yalnız tətbiq olunur biznes tərəfdaşlıqları və şirkətlər (SC, MMC və s., lakin istehsal kooperativlərinə, təsərrüfat ortaqlıqlarına şamil edilmir);
- NA-ya töhfə ilə şirkətin nizamnamə kapitalında artım yoxdur.
Siz CA-ya artıq məlum olan töhfədən istifadə edə bilərsiniz! Pərakəndə satış şirkətləri hüquqi şəxs yaratmaq (investisiya mərkəzi kimi təyin edək) və NA artırmaq üçün məhsulların satışından razılaşdırılmış vəsaiti əmlaka töhfə kimi etmək. Mənfəət vergisini ödəməyə ehtiyac yoxdur və investisiya mərkəzi iştirakçıların pullarına, məsələn, onları yeni fəaliyyət sahələrinə yatırmaqla sərbəst şəkildə sərəncam verə bilər.
Beləliklə, şirkətin xalis aktivlərinə töhfələr qəbul edən tərəfdən gəlirdən vergiyə cəlb edilmir (eyni zamanda, borcun bağışlanması ilə silinmiş kredit üzrə faiz məbləği şəklində borc, Qanunun 18-ci bəndi əsasında). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsi, borclu təşkilatın qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edilməlidir) .
Və pul deyil, əmlak köçürsəniz?
Bəs iştirakçı, məsələn, DOS-dakı bir şirkət NA-ya töhfə olaraq pul deyil, əmlak köçürsə nə olar? Bu əməliyyat ƏDV-yə tabedirmi? Bəli və xeyr. O mənada ki, ötürən tərəf (əgər açıqdırsa ümumi sistem vergitutma) əmlakın qalıq dəyərindən ƏDV-ni tutmalıdır.Bu halda bərpa edilmiş əlavə dəyər vergisi xərclərə daxil edilə bilər. Lakin qəbul edən tərəf bu əmlak üçün pul ödəmədiyi üçün ƏDV-ni çıxa bilməyəcək, çünki əmlaka töhfə bir növ əvəzsiz köçürmədir. Beləliklə, bal çəlləsində məlhəmdə milçək olmadan edə bilməzsiniz ...
İndi gəlin görək məhkəmə prosesində baş verən bu alətdən istifadə etməkdə maraqlı olan nədir.
Arbitraj təcrübəsi
bəndlərinin vergi ödəyiciləri tərəfindən güzəştlərdən istifadəsinə vergi orqanlarına etiraz etməkdə məhkəmə təcrübəsi. 3.4 səh 1 maddə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-i çox geniş deyil. Vergi orqanlarının diqqət yetirdiyi əsas məsələ başa çatdırılmış əməliyyatların reallığıdır. Təbii ki, tərəflərin hərəkətlərində işgüzar məqsəd olmalıdır, o da təkmilləşmədir maliyyə vəziyyətişirkətlər. Təsisçinin “inyeksiyalarından” sonra xalis aktivlərin dəyərinin artması, şirkətin gəlirliliyinin artması sadəcə bunu göstərə bilər.Eyni zamanda, məhkəmələr vergi ödəyicisinin xalis aktivlərinin artmasının reallığına diqqət yetirirlər. Məsələn, A22-4288/2015 saylı işi yeni məhkəmə baxışı üçün birinci instansiya məhkəməsinə göndərərkən kassasiya instansiyası məhkəməsi aşağı instansiya məhkəməsinə vergi ödəyicisinin mühasibat uçotu və vergi sənədlərini araşdırmağı, faktiki faktı təsdiq edən (və ya təkzib edən) tapşırmışdır. xalis aktivlərinin artırılması və bu əməliyyatın şirkətin müvafiq təqvim ili üzrə balansında əks etdirilməsi.
Başqa bir misalda vergi orqanı təsisçinin vergi ödəyicisinə qarşı kreditordan geri alınmış tələb hüququ olduğu iddia edilən xalis aktivlərə töhfəsinin reallığına etiraz etdi (No A53-31131/2015). Məhkəmələr vergi orqanını dəstəkləyiblər ki, ilkin olaraq ƏDV ayırmalarını yüksək qiymətləndirmək üçün xidmətlər qondarma şəkildə göstərilib, yığılmış kreditor borcları isə yalnız görünüş naminə təsisçiyə həvalə edilib. Belə ki, vergi ödəyicisi tələb olunmamış (pis) kreditor borcları məbləğində qeyri-əməliyyat gəlirlərindən yayınmağa çalışıb.
Bəs fakturalar?
İştirakçı üçüncü tərəfin vekselini CA-ya depozit qoysa nə etməli? Birinci mərhələdə var ümumi qayda- CA-da vekselin qoyulması əməliyyatı gəlir vergisinə cəlb edilmir, hər şey məntiqlidir.Kreditor borclarını ödəmək üçün şirkət tərəfindən bu vekselin sonrakı üçüncü tərəfə köçürülməsi artıq vergiyə cəlb olunduğu halda (bax. hallar № A53-20551 / 2015, A41-39593 / 2015): vergi ödəyicisinin hüququ var mənfəətin vergiyə cəlb edilməsi məqsədi ilə xərclərə yalnız vekselin satışı ilə bağlı xərcləri aid etmək.
Daha mübahisəli məqamlar
Təcrübədə daha bir mübahisəli məqam iştirakçının bəndlər əsasında şirkətə keçməsi ilə bağlı yaranıb. 3.4 səh 1 maddə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsi, ona məxsus əmlakdan pulsuz istifadə hüququ. Məhkəmələrin qeyd etdiyi kimi, vergi orqanlarının mövqeyini dəstəkləməklə, istifadə hüququnun verildiyi əmlak təşkilatın balansdankənar hesabdakı öz əmlakından ayrıca uçota alınmalıdır (2-ci bəndin 5-ci bəndi, PBU 1/ 2008, Hesablar Planının tətbiqi Təlimatları). Buna görə də, bu əmlak təşkilatın xalis aktivlərini artırmır. Bununla əlaqədar olaraq, iştirakçının (səhmdarın) əmlakının əvəzsiz müvəqqəti istifadəsindən əldə edilən gəlir, Sənətin 8-ci bəndinə əsasən fəaliyyət göstərməyən kimi uçota alınmalıdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250. (A66-9803/2015 nömrəli işlərə baxın; A50-24058/2015).Nəhayət, əgər təsisçi şirkətin NA-ya töhfə vermək qərarına gəlsə, lakin vəsaitin faktiki köçürülməsi zamanı üzvlükdən çıxmağı bacarsa nə olar? Belə bir mübahisə oldu məhkəmə təcrübəsi və vergi ödəyicisinin xeyrinə başa çatdı! Qeyd edək ki, NA-nı artırmaq üçün əmlaka töhfə vermək qərarı şirkətdən ayrılmazdan əvvəl yeganə iştirakçı tərəfindən verilib. Halbuki 10 milyon rubl (iki tranşda) MMC-də iştirakçıların tərkibi dəyişdikdən iki ay sonra köçürüldü.
Birinci instansiya məhkəməsinin qeyd etdiyi kimi, cəmiyyətin əmlakına töhfə vermək öhdəliyi onun tərəfindən qəbul edilmişdir. tək üzv, payını özgəninkiləşdirsə belə bu iştirakçı tərəfindən yerinə yetirilməli idi. Apellyasiya Məhkəməsi isə əksinə, vergi ödəyicisinin keçmiş iştirakçıdan aldığı vəsaitin əvəzsiz alınan əmlak olduğunu iddia edərək vergi orqanlarını dəstəkləyib.
Kassasiya instansiyası məhkəməsi bu mübahisəyə son qoydu, ona görə iştirakçının cəmiyyətə maliyyə yardımı göstərmək öhdəliyi səhmin alıcısına keçmir və pul məbləğinin faktiki olaraq təhvil verildiyi an. vergi ödəyicisi bu töhfənin vergi ödəyicisinin xalis aktivlərini artırmaq məqsədi ilə təsərrüfat şirkətlərinin iştirakçısı tərəfindən köçürülmüş əmlak şəklində əldə etdiyi gəlir kimi təsnifatını dəyişdirmir (bax. iş No A40-21501/2014). Təəssüf ki, iş materiallarında iştirak edən şəxs tərəfindən payın özgəninkiləşdirilməsinə dair əqdin təfərrüatları (bu işdə kassasiya məhkəməsinin mövqeyinin təcrid olunmuş iş olub-olmadığını qiymətləndirməyə imkan verəcək) haqqında daha ətraflı məlumat yoxdur. bu qərarın əsaslı olub-olmaması).
Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi, bu arada, əks mövqe tutur və keçmiş iştirakçının töhfəsini qeyri-əməliyyat gəliri hesab edir: əgər borcun bağışlanması haqqında müqavilənin bağlandığı tarixdə (baxılma tarixində nəzərə alın). qatqı deyil, bunu etmə qərarı), şəxsin şirkət üzvü olmadığı təqdirdə mənfəət vergisi tətbiq edilmir.
Nəticə
Beləliklə, təşkilatların iştirakçılarının və səhmdarlarının ümumi yığıncaqlarının qərarlarında əmlakın verilməsinin bəndlər əsasında həyata keçirildiyini qeyd etməyi unutmayın. 3.4 səh 1 maddə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-i dəqiq olaraq xalis aktivləri artırmaq üçün (vergi orqanlarının əməliyyatın mahiyyətinə şübhə etməyə əsas verməməsi üçün).Unutmayın: şirkətə olan borcunu bağışladıqdan sonra onun yeni iştirakçısı dərhal səhmdarları (iştirakçıları) tərk etməməlidir. Əks halda, vergi orqanı borc verənin şirkətin fəaliyyətində iştirak etmək və bu fəaliyyətdən gəlir əldə etmək niyyətində olmadığını və biznesə girərkən yeganə məqsədinin borcun bağışlanması və şirkətdən vergitutmanın aradan qaldırılması olduğunu söyləyəcək.
700
qiymət
sual
məsələ həll olundu
Yıxılma
Hüquqşünasların Cavabları (6)
alındı
haqq 50%
Söhbət
Makarov Pavel
Hüquqşünas, Sankt-Peterburq
Vəziyyətinizin pulsuz qiymətləndirilməsi
1082 cavab
699 rəy
Salam. Hesab edirəm ki, sizin MMC var?
Söhbət
Vəziyyətinizin pulsuz qiymətləndirilməsi
Makarov Pavel
hüquqşünas, Sankt-Peterburq
Söhbət1 0
Söhbət
Vəziyyətinizin pulsuz qiymətləndirilməsi
Makarov Pavel
hüquqşünas, Sankt-Peterburq
Söhbət2 0
alındı
haqq 40%
Salam!
Gəlir vergisi üçün vergi bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınmayan gəlirlərin tam siyahısı Art. 251 NK.
federal qanun 28 dekabr 2010-cu il tarixli N 409-ФЗ "Bəzi qanunlara dəyişikliklər haqqında" qanunvericilik aktları Rusiya Federasiyası dividendlərin ödənilməsinin (mənfəətin bölüşdürülməsinin) tənzimlənməsi baxımından” hüquqi şəxslərin mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınmayan gəlirlərin siyahısını genişləndirib.
Nəticədə, bəndlər əsasında. 3.4 səh 1 maddə. Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinə əsasən, xalis aktivləri artırmaq məqsədi ilə sahibkarlıq subyektinə verilən əmlak, əmlak hüquqları və ya qeyri-əmlak hüquqları şəklində gəlirlər, o cümlədən əlavə kapitalın formalaşdırılması yolu ilə onların pul dəyəri məbləğində ödənilir. müvafiq iştirakçılar.
Bu qayda, əgər xalis aktivlərdə belə bir artım, xüsusən də iradə nəticəsində baş vermişsə, sahibkarlıq cəmiyyətinin müvafiq iştirakçılar qarşısında öhdəliklərinə eyni vaxtda xitam verilməklə, şirkətin xalis aktivlərinin artması hallarına da şamil edilir. biznes şirkətinin iştirakçısının.
Cəmiyyət kredit müqaviləsində nəzərdə tutulmuş əks öhdəlikləri yerinə yetirməmişdir və iştirakçı (siz) əvvəllər verilmiş əmlak və əmlak hüquqları hesabına cəmiyyətin xalis aktivlərini (əlavə kapital formalaşdırmaqla) eyni vaxtda artırmaq qərarına gəlir. cəmiyyətin onun iştirakçıları qarşısında öhdəliklərinə xitam verilməsi.
Bu baxımdan, belə bir vəziyyət üçün bəndləri tətbiq etmək mümkündür. 3.4 səh 1 maddə. Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinə uyğun olaraq gəlir vergisi üçün vergitutma bazası müəyyən edilərkən onun iştirakçıları tərəfindən köçürülmüş vəsaitlər şəklində gəlir nəzərə alınmamalıdır.
Axşamınız xeyir, Ketrin!
Bəli, belə bir ehtimal var:
"Şirkətlər haqqında" Federal Qanunun 19-cu maddəsi məhdud Məsuliyyətli» İştirakçılarının əlavə töhfələri və şirkət tərəfindən qəbul edilən üçüncü şəxslərin töhfələri hesabına cəmiyyətin nizamnamə kapitalının artırılması
1. Cəmiyyət iştirakçılarının ümumi yığıncağı, əgər belə bir qərarın qəbul edilməsi üçün daha çox səsə ehtiyac nəzərdə tutulmayıbsa, cəmiyyət iştirakçılarının ümumi səslərinin azı üçdə ikisinin səs çoxluğu ilə. cəmiyyətin nizamnaməsi, cəmiyyətin iştirakçıları tərəfindən əlavə töhfələr verməklə cəmiyyətin nizamnamə kapitalının artırılması barədə qərar qəbul edə bilər. Belə bir qərar əlavə töhfələrin ümumi dəyərini müəyyən etməli, habelə şirkətin bütün iştirakçıları üçün ümumi olan, şirkət iştirakçısının əlavə töhfəsinin dəyəri ilə onun payının nominal dəyərinin məbləği arasında nisbəti müəyyən etməlidir. artıb. Bu nisbət cəmiyyət üzvünün payının nominal dəyərinin onun əlavə töhfəsinin dəyərinə bərabər və ya ondan az miqdarda arta biləcəyinə əsaslanaraq müəyyən edilir.
Cəmiyyətin hər bir üzvü, bu iştirakçının cəmiyyətin nizamnamə kapitalındakı payının ölçüsünə mütənasib olaraq əlavə töhfələrin ümumi dəyərinin bir hissəsindən çox olmayan əlavə töhfə vermək hüququna malikdir. Cəmiyyətin iştirakçılarının ümumi yığıncağı bu bəndin birinci bəndində göstərilən qərarın qəbul edildiyi gündən etibarən iki ay müddətində, əgər cəmiyyətin nizamnaməsində və ya onun qərarı ilə başqa müddət müəyyən edilməmişdirsə, cəmiyyətin iştirakçıları tərəfindən əlavə töhfələr verilə bilər. şirkət iştirakçılarının ümumi yığıncağı.
Əlavə töhfələr vermək müddətinin bitdiyi gündən bir aydan gec olmayaraq, cəmiyyətin iştirakçılarının ümumi yığıncağı cəmiyyətin iştirakçılarının əlavə töhfələr verməsinin nəticələrinin təsdiq edilməsi və cəmiyyətin nizamnaməsinə əlavə töhfələrin verilməsi ilə bağlı dəyişikliklərin edilməsi barədə qərar qəbul etməlidir. şirkətin nizamnamə kapitalının həcminin artırılması. Eyni zamanda, əlavə töhfə vermiş cəmiyyətin hər bir üzvünün payının nominal dəyəri bu bəndin birinci abzasında göstərilən nisbətə uyğun olaraq artır.
2. Cəmiyyətin iştirakçılarının ümumi yığıncağı cəmiyyət iştirakçısının əlavə töhfə vermək haqqında ərizəsi (cəmiyyət iştirakçılarının ərizələri) əsasında və (və ya, əgər bu, cəmiyyətin nizamnaməsi ilə qadağan edilməmişdirsə) əsasında onun nizamnamə kapitalının artırılması haqqında qərar qəbul edə bilər. , üçüncü şəxsin (üçüncü şəxslərin müraciətləri) onun cəmiyyətə qəbul edilməsi və töhfə verməsi üçün müraciəti. Belə bir qərar şirkətin bütün üzvləri tərəfindən yekdilliklə qəbul edilir.
Cəmiyyətin iştirakçısının ərizəsində və üçüncü şəxsin ərizəsində töhfənin məbləği və tərkibi, onun ödənilməsi qaydası və müddəti, habelə cəmiyyətin iştirakçısı və ya üçüncü şəxsin verdiyi payın məbləği göstərilməlidir. tərəf şirkətin nizamnamə kapitalında olmasını istər. Ərizədə töhfə vermək və şirkətə qoşulmaq üçün digər şərtlər də göstərilə bilər.
Cəmiyyətin nizamnamə kapitalının artırılması haqqında qərarla eyni vaxtda cəmiyyət üzvünün ərizəsi və ya onun və ya onların əlavə töhfə verməsi barədə cəmiyyətin iştirakçılarının bəyanatları əsasında nizamnamə kapitalının artırılması haqqında qərar qəbul edilməlidir. cəmiyyətin nizamnamə kapitalının artırılması ilə əlaqədar cəmiyyətin nizamnaməsi, habelə cəmiyyətin iştirakçısının payının və ya əlavə edilməsi üçün ərizə vermiş cəmiyyət üzvlərinin səhmlərinin nominal dəyərinin artırılması haqqında qərar. töhfə və zəruri hallarda şirkət üzvlərinin səhmlərinin ölçüsünün dəyişdirilməsi haqqında qərar. Belə qərarlar şirkətin bütün üzvləri tərəfindən yekdilliklə qəbul edilir. Eyni zamanda, əlavə töhfə vermək üçün ərizə vermiş cəmiyyətin hər bir üzvünün payının nominal dəyəri onun əlavə töhfəsinin dəyərinə bərabər və ya ondan az məbləğdə artırılır.
2.1. Cəmiyyətin nizamnaməsinə bu maddədə nəzərdə tutulmuş dəyişikliklərin dövlət qeydiyyatına alınması haqqında ərizə cəmiyyətin yeganə icra orqanının funksiyalarını həyata keçirən şəxs tərəfindən imzalanmalıdır. Ərizə şirkətin iştirakçılarının əlavə töhfələr və ya üçüncü şəxslər tərəfindən tam həcmdə töhfələr verdiyini təsdiqləyir. Cəmiyyətin nizamnaməsində edilmiş müvafiq dəyişikliklərin dövlət qeydiyyatına alındığı gündən üç il müddətində cəmiyyətin iştirakçıları cəmiyyətin əmlakı kifayət etmədikdə, onun öhdəlikləri üzrə birgə və ayrıca məsuliyyət daşıyırlar. ödənilməmiş əlavə töhfələrin dəyərindən.
Cəmiyyətin nizamnamə kapitalının artırılması, əlavə töhfələr vermiş cəmiyyətin iştirakçılarının səhmlərinin nominal dəyərinin artması ilə əlaqədar bu maddədə nəzərdə tutulmuş dəyişikliklərin dövlət qeydiyyatına alınması üçün yuxarıda göstərilən ərizə və digər sənədlər. üçüncü şəxslərin səhmlərinin nominal dəyərinin və ölçüsünün müəyyən edilməsi və zəruri hallarda cəmiyyətin iştirakçılarının səhmlərinin ölçüsünün dəyişdirilməsi, habelə cəmiyyətin iştirakçılarının əlavə tam və ya üçüncü şəxslər tərəfindən töhfələr, məsul orqana təqdim edilməlidir dövlət qeydiyyatı hüquqi şəxslər, bu maddənin 1-ci bəndinə uyğun olaraq cəmiyyətin iştirakçıları tərəfindən əlavə töhfələrin verilməsinin və ya cəmiyyətin iştirakçılarının və ya üçüncü şəxslərin ərizələri əsasında əlavə töhfələrin verilməsinin nəticələrinin təsdiq edilməsi haqqında qərar qəbul edildiyi gündən bir ay müddətində.
Üçüncü şəxslər üçün belə dəyişikliklər dövlət qeydiyyatına alındığı andan qüvvəyə minir.
3. Cəmiyyətin nizamnamə kapitalında artım baş vermədikdə, cəmiyyət ağlabatan müddətdə cəmiyyətin iştirakçılarına və pulla töhfə vermiş üçüncü şəxslərə, onların töhfələrini, olmadıqda isə öz töhfələrini qaytarmağa borcludur. -müəyyən edilmiş müddətdə töhfələrin qaytarılması, həmçinin Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 395-ci maddəsində nəzərdə tutulmuş qaydada və müddətlərdə faizlər ödəmək.
Cəmiyyətin iştirakçıları və qeyri-pul töhfələri vermiş üçüncü şəxslər cəmiyyət öz töhfələrini ağlabatan müddətdə qaytarmağa, müəyyən edilmiş müddətdə töhfələr qaytarılmadıqda isə itirilmiş mənfəəti də kompensasiya etməyə borcludur. töhfə olaraq qoyulan əmlakdan istifadə edə bilməməsi səbəbindən.
4. Cəmiyyətin bütün iştirakçılarının yekdilliklə qəbul etdiyi cəmiyyət iştirakçılarının ümumi yığıncağının qərarı ilə cəmiyyətin iştirakçıları özlərinin və (və ya) üçüncü şəxslərin öz töhfələri hesabına əlavə töhfələr verməsi hesabına şirkətə qarşı pul tələblərini ödəmək hüququ.
Sənə uğurlar!
Hörmətlə,
Vasiliev Dmitri.
alındı
haqq 10%
Salam, Katerina, həqiqətən də Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi nizamnamə kapitalının ölçüsünün və bu şirkətdəki iştirakçıların səhmlərinin nominal dəyərinin artması halında MMC iştirakçısının vergiyə cəlb edilməsi ilə bağlı mövqeyini bildirdi. kapital (səhmlərin ölçüsünü dəyişdirmədən) 25 may 2007-ci il tarixli N 03-03-06 /1/324 məktubda:
“Mənfəət vergisi üçün vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınmayan gəlirlərin siyahısı Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsi, bir təşkilatın iştirakçısının təşkilatın nizamnamə kapitalındakı payının nominal dəyərinin artması şəklində gəliri kimi gəlir növünü ehtiva etmir.
Belə ki, məhdud məsuliyyətli cəmiyyət iştirakçılarının paylarını dəyişdirmədən nizamnamə kapitalını artırdıqda, bu cəmiyyətin üzvü olan vergi ödəyicisi təşkilatların mənfəətinin vergiyə cəlb edilməsi zamanı nəzərə alınan qeyri-əməliyyat gəlirlərini artım məbləğində alır. məhdud məsuliyyətli cəmiyyətin nizamnamə kapitalındakı payının nominal dəyərində.
Siz kreditor və təsisçi olduğunuz üçün kredit müqaviləsinin predmetini elə dəyişdirmək mümkündür ki, kredit (kreditin nəticəsi) nizamnamə kapitalına töhfə olsun.