Una dintre cele mai interesante domenii ale contabilității costurilor și calculului costurilor poate fi luată în considerare contabilitatea costurilor pe funcție (Metoda ABC - Activity Based Costing). Această metodă este utilizată pe scară largă în întreprinderile europene și americane. Contabilitatea funcțională a fost dezvoltată de R. Cooper și R. Kaplan în 1988. În unele surse, poate fi numită și costul operațional.
Fundamental diferență Metoda ABC diferă de alte metode de contabilizare a costurilor și de calcul prin în ordinea repartizării costurilor generale. Costurile funcționale oferă cea mai riguroasă abordare pentru încorporarea costurilor generale în costurile produselor și oferă managerilor informații esențiale pentru luarea deciziilor.
Pentru a determina costul consumului în contabilitatea funcțională, așa-numitul factori (purtători)cheltuieli(cost driver), care sunt evenimente sau eforturi de care depinde valoarea costurilor pentru un anumit tip de activitate. Factorul de cost (driver) este un analog al bazei de distribuție a costurilor în sistemele contabile clasice. Pe baza acestor factori de cost, resursele sunt alocate între centrele de cost și apoi alocate produselor individuale.
În acest caz, contabilitatea este organizată în mai multe etape:
1) Separarea proces de producțieîn funcții componente (activități sau operațiuni). Numărul de activități depinde de complexitatea acestuia: cu cât afacerea organizației este mai complexă, cu atât va fi mai mare numărul de funcții alocate;
2) Determinarea costurilor pentru fiecare dintre funcții. Cheltuielile generale ale organizației sunt identificate cu activitățile identificate;
3) Determinarea transportatorului de cost pentru fiecare funcție. Fiecărui tip de activitate i se atribuie propriul purtător de costuri, evaluat în unitățile de măsură corespunzătoare;
4) Estimarea costului unei unități de transportator de costuri prin împărțirea sumei costurilor generale pentru fiecare funcție la valoarea cantitativă a transportatorului de cost corespunzător;
5) Determinarea costului produselor (lucrare, servicii). Pentru a face acest lucru, costul unei unități de transport de cost este înmulțit cu cantitatea acestora pentru acele tipuri de activități (funcții), a căror implementare este necesară pentru fabricarea produselor (lucrări, servicii).
Astfel, obiectul contabilității costurilor cu această metodă este un tip separat de activitate (funcție, exploatare), iar obiectul de calcul este tipul de produs (muncă, serviciu). Metoda ABC, în esență, este o alternativă la metoda comandă cu comandă de contabilizare a costurilor și de calcul al costurilor.
Foarte punct important este descompunerea operațiunilor complexe în componentele lor cele mai simple și posibilitatea de a folosi diferiți purtători de cost pentru diferite componente. Reprezentarea producției sau a unei întregi entități de afaceri ca un set de operațiuni (funcții) specifice permite o evaluare calitativă a activităților din diverse domenii și ajută la creșterea competitivității entității de afaceri și oferă informații managerilor de la diferite niveluri de management.
Utilizarea contabilității costurilor pe funcție are mare importanță pentru producătorii unei game largi de produse într-un singur proces de producție. Acest sistem ajută la determinarea cauzelor și modificărilor costurilor generale.
Metoda ABC vă permite să luați în considerare diferențele în consumul de resurse pentru diferite produse de intrare și să urmăriți un astfel de consum pe tot parcursul ciclu de producție, până la formarea costului final. Dacă este nevoie de extindere sau contractare activitate economică(adică, în resurse suplimentare sau în exces), atunci un sistem de calculare a funcției măsoară cantitatea totală de resurse consumate de fiecare produs.
În general, contabilitatea costurilor pe funcție ajută la identificarea costurilor în exces, a costurilor utile și a risipei, vă permite să determinați impactul element cu element al costurilor asupra calității produsului și să efectuați previziuni și bugetare eficiente.
Sistemul luat în considerare nu este ideal și are dezavantaje. De exemplu, implementarea sa necesită costuri mari de materiale și personal calificat. Dar, în ciuda deficiențelor, metoda ABC vă permite să gestionați costurile prin controlul activităților, ajută la determinarea costurilor unui produs în toate etapele producției sale - de la proiectare la costurile de livrare către consumator, asamblare, instalare etc. și identificarea cauzelor costurilor.
4. JIT calcul.
La mijlocul anilor 1970, în Japonia a fost dezvoltată și implementată o metodă de calculare a costurilor produselor folosind un sistem de livrare just-in-time sau just-in-time. JIT – costul(din engleză. La timp – JIT - "fix la timp"). Acest sistem se bazează pe principiul: „ nu se va produce nimic până nu va fi nevoie».
Sistemul JIT are ca scop eliminarea stocării stocurilor în exces pe cât posibil, reducând astfel costurile asociate. Toate procesele de aprovizionare, producție și vânzări care au loc la întreprindere sunt organizate astfel încât să minimizeze costurile neproductive și să elimine operațiunile și procesele care nu oferă îmbunătățiri suplimentare produselor sau serviciilor.
Pentru a înțelege mai bine mecanismul de funcționare al sistemului „just-in-time”, să-l luăm în considerare mai detaliat. Spre deosebire de modelul de producție tradițional (centralizat), bazat pe livrarile planificate produse terminate consumatori (cu cât mai mulți, cu atât mai bine), sistem just-in-time funcționează în conformitate cu un sistem care este exact axat pe cererea reală (adică este descentralizat), unde se pune accent pe coordonarea strânsă a departamentelor, folosind în producția de produse doar acele resurse care sunt necesare într-un anumit stadiu al producției. proces.
Într-un sistem ideal just-in-time, timpul petrecut pe un produs este exact egal cu timpul necesar pentru a-l produce. Acest raport are o importanță decisivă în sistemul de organizare a producției. Se crede că în întreprinderile care nu au implementat un sistem just-in-time, precum și un sistem de planificare a resurselor materiale, cea mai mare parte a timpului (aproximativ 90%) este cheltuit nu pe producție ca atare, ci pe procesele care o însoțesc, precum depozitarea, controlul calității, transportul, mișcarea internă etc. Aceste costuri măresc costurile indirecte, dar nu și costul de producție. Prin urmare, minimizarea timpului de pregătire a produselor pentru lansare, inerent sistemului just-in-time, îi oferă avantaje importante în reducerea costurilor:
Există inventare puține sau deloc;
Materialele ajung la unitati de productie dacă este necesar, uneori pentru câteva ore;
Procesul de producție se desfășoară în mai multe ateliere fără depozitarea stocurilor de lucru în curs;
Produsele finite nu sunt produse în afara comenzilor primite de la clienți.
Calculul costurilor atunci când este utilizat într-o întreprindere sisteme just-in-time poate combina caracteristici ale metodelor de calculare a costurilor bazate pe comenzi și pe proces, deci aceasta Sistemul aparține sistemelor de contabilitate mixtă a costurilor. Una dintre principalele caracteristici ale sistemului just-in-time în ceea ce privește contribuția sa la contabilitatea de gestiune este aceea că a devenit posibilă simplificarea procedurii de calcul a costurilor în procesul de producție. Acest lucru se datorează următoarelor motive:
1. Controlul materialelor este realizat cel mai eficient de către managerii întreprinderii. Absența unor cantități uriașe de materiale și a lucrărilor în curs le permite să petreacă mai mult timp observând și monitorizând materialele și lucrările în curs.
2. Datorită timpului mai scurt de livrare a produsului și a sistemului de producție cu precomandă, lucrările în curs implică un nivel de cost mai mic ca procent din costurile totale de producție.
3. Reducerea nevoii de contabilizare detaliată a costurilor asociate cu corectarea defectelor, care pot apărea în diferite etape ale procesului de producție. Contabilitatea detaliată este necesară dacă costurile de corectare a defectelor sunt direct legate de un anumit tip de lucru pentru corectarea defectelor.
Cu toate acestea, contabilul costurilor de producție are un rol important de jucat în implementarea unui sistem de planificare a cerințelor de materiale care necesită informații precise și în timp util despre materiale, procesul de producție și produsele finite.
În continuare, contabilul de costuri trebuie să calculeze costurile asociate cu organizarea fiecărui proces de producție la fabrică, să determine costurile de nefuncționare și stocarea stocurilor.
Companiile care au trecut la un sistem just-in-time modifică metoda comandă-cu-comandă sau proces-cu-proces prin contabilizarea costurilor doar la eliberarea produselor finite, fără a le lua în considerare separat în conturile de lucru în curs, în conturi care reflectă stocurile (cum se face în metodele comandă-cu-comandă și proces-cu-proces). Aceste conturi sunt de obicei înlocuite cu conturile Materiale și Lucrări în proces. Materialele primite de la furnizori sunt trimise imediat la producție. Contabilul reflectă în contabilitate costurile directe ale salariile lucrătorii de producție, precum și costurile generale de producție în contul „Costuri de conversie (adăugate)”, care nu se închide până la eliberarea din producție a produselor finite. Atunci când produsele sunt deja complet scoase din producție sau chiar vândute, toate costurile sunt reflectate în conturile „Produse finite” și „Costul mărfurilor vândute”. Astfel, procesul de menținere a evidenței contabile și a altor documentații contabile este simplificat.
Având în vedere principalele probleme de funcționare a sistemului „just-in-time”, putem evidenția o serie de avantaje ale sale, mai ales în financiar:
Reducerea volumelor de stocuri cu 75%, ceea ce duce la minimizarea investițiilor în materii prime;
Reducerea costurilor pentru circulația internă a stocurilor;
Mai mult utilizare rațională spatii, spatii pentru depozitarea materialelor si a produselor finite duce si la scaderea investitiilor;
Îmbunătățirea relațiilor dintre furnizori, organizatii de transport, Clienți;
Nevoia de mai puține echipamente și costuri cu forța de muncă;
Reducerea numărului de circumstanțe neprevăzute, neplanificate;
Reducerea costurilor asociate cu riscul de uzură, pierderi, deteriorare a stocurilor;
Reducerea tuturor costurilor în general, inclusiv a costurilor generale (operațiuni de încărcare și descărcare, întreținerea inspectorilor de control al calității produselor, depozitarea materiilor prime etc.);
Reducerea lucrărilor de birou asociate cu documentele (după implementarea sistemului „just-in-time”, nu este nevoie de emiterea de comenzi, cerințe, ordine de lucru);
Reducerea costurilor de schimbare a echipamentelor cu 20%.
Este destul de firesc ca fiecare fenomen are atât avantaje, cât și dezavantaje. Sistemul just-in-time în acest caz nu face excepție, deși are multe aspecte pozitive, are și o serie de caracteristici negative. Experții și oamenii de știință subliniază următoarele dezavantaje, inerent sistemului just-in-time:
Probleme apărute în cazul onorării premature a comenzilor de aprovizionare cu stocuri;
Probleme asociate cu livrarea incompletă, incompletitudinea, lipsa oricărei piese;
Livrarea componentelor care nu au fost necesare;
Pericolul care decurge din a avea un singur furnizor;
Lipsa personalului înalt calificat.
Metoda ABC - aceasta este o metodă de determinare și contabilizare a costurilor pe tip de activitate a unei organizații, o metodă de determinare a procesului (operațional) și contabilizare a costurilor. Organizația stabilește toate tipurile de activități și determină costuri medii pentru fiecare tip de activitate. Costuri pentru fiecare activitate, necesar pentru fabricarea produselor, este definit ca produsul costurilor medii pe unitatea de timp pentru un anumit tip de activitate prin durata acestui tip de activitate. Costul total pentru produse consta in suma costurilor pentru toate tipurile de activitati necesare dezvoltarii, producerii, intretinerii si scoaterii din circulatie a acestor produse.
Pe lângă deficiențele costurilor standard în distribuția costurilor pentru gama de produse, apariția ABC a fost precedată de conștientizarea managerilor cu privire la schimbările din mediul extern - reduceri. ciclu de viață bunuri și nevoia de a alege ce să producă, precum și creșterea concurenței în general.
Crearea ABC a fost cauzată și de necesitatea de a lua în considerare toate costurile unei întreprinderi pentru producerea unui anumit tip de produs. Contabilitatea tradițională (la determinarea costurilor produselor) nu a luat în considerare costurile precum costurile de distribuție, contabilitatea și alte costuri generale. Acestea au fost luate în considerare în afara venitului net din vânzări de produse. Dar, deoarece scopul oricărei întreprinderi este producția și profitul, toate serviciile și departamentele întreprinderii sunt implicate în crearea de valoare. În consecință, costurile generale, chiar și indirecte, trebuie să fie luate în considerare în costul de producție. Ignorarea anumitor elemente de cost sau distribuirea incorectă a costurilor între tipurile de produse duce la o denaturare a profitabilității unui anumit produs. Și, ca urmare, eficiența și profitabilitatea întreprinderii în ansamblu scade. Utilizarea ABC vă permite să determinați și să distribuiți în mod optim toate costurile unei întreprinderi în gama de produse.
Sarcina principală a ABC- determinarea și contabilizarea cât mai precisă a tuturor costurilor asociate producției unui anumit produs. Dacă determinarea cantității de costuri directe pentru producția unui anumit produs pare a fi o sarcină relativ simplă, atunci distribuirea costurilor generale (costurilor) la cost este fundamental importantă. specii individuale produse produse de întreprindere. Acest lucru se datorează în primul rând faptului că determinarea cotei efective a costurilor generale în producția unui anumit produs este destul de problematică. În prezent, abordarea ABC a alocării costurilor generale este considerată una dintre cele mai corecte metode de determinare a costului total al unui produs.
ABC - sistem de contabilitate și distribuție a costurilor, construit inițial pe următoarea ipoteză: sursa costurilor companiei este procesul care determină necesitatea acestora. Deoarece resursele (inclusiv costurile generale) sunt consumate de procese, iar produsele (rezultate din executarea proceselor) necesită executarea acestor procese, costul produselor este legat de costul resurselor. Din această ipoteză rezultă următoarele: este necesar să se identifice procesele care au loc în cadrul companiei de către produsele produse și resursele cheltuite de procese.
Pe baza metodei ABC minciuni abordarea procesuala, în care se determină mai întâi costul proceselor individuale efectuate în timpul dezvoltării, fabricării și comercializării produselor, iar apoi se selectează o bază de distribuție adecvată pentru fiecare proces, cu ajutorul căreia se calculează în final costul produsului final.
Analiza ABC vă permite să împărțiți o listă mare, cum ar fi un sortiment de produse, în trei grupuri care au impact semnificativ diferit asupra rezultatului general (volumul vânzărilor).
Cu alte cuvinte, analiza ABC vă permite să:
Selectați pozițiile care contribuie cel mai mult la rezultatul general.
Analizați trei grupuriîn loc de o listă mare.
Lucrați într-un mod similar cu poziţiile unui grup.
Grupurile sunt desemnate prin literele latine ABC:
A - cel mai important
B - importanță medie
C - cel mai puțin important
Puteți analiza (clasifica) orice obiecte dacă au o caracteristică numerică.
De exemplu:
Sortimentul după volumul vânzărilor
Clienți după volumul comenzii
Furnizori după volumul de provizii
Debitori după valoarea datoriei
Inventar pe zona depozitului
Este foarte important ca, în fiecare caz specific, să nu fie nevoie să vă gândiți în ce grup să clasificați produsul (client, furnizor etc.). Există o tehnică simplă care realizează această separare.
Tehnica se bazează pe Principiul Pareto (principiul 20/80) , descoperit de economistul italian Pareto în 1897. În cele mai multe vedere generala este formulat astfel: „20% din eforturi dau 80% din rezultate”. În cazul nostru: 20% din sortiment asigură 80% din venituri.
Granițele grupului ABC
Grupurile ar trebui să fie aproximativ după cum urmează (folosind exemplul analizei sortimentelor):
Grupa A dă 80% venituri, contine 20% articole
Grupa B dă 15% venituri, contine 30% articole
Grupa C dă 5% venituri, contine 50% articole
Pentru orice eventualitate, permiteți-mi să clarific: împărțirea în grupuri se realizează în funcție de valoarea veniturilor, iar ponderea numărului de articole este orice se dovedește a fi.
Este clar că rapoartele (80%-15%-5%) în volum și (20%-30%-50%) în numărul de articole nu sunt o lege exactă a naturii; metode de determinare a limitelor grupurilor ABC. Dar dacă există abateri semnificative de la valorile specificate, ar trebui să fiți atenți.
Exemplu.
La analiza bazei de clienți, s-a dovedit că grupa A, care furnizează 80% din comenzi, include doar 5% dintre clienți în loc de cei 20% recomandati. Aceasta înseamnă că, dacă unul sau doi clienți părăsesc acest grup, va exista o scădere bruscă a veniturilor.
Metodologia analizei ABC
Selectați scopul analizei. De exemplu: optimizarea sortimentului.
Selectați obiectul analizei. Produse sau grupuri de produse.
Selectați un parametru (caracteristică numerică) după care ne vom împărți în grupuri. Venituri.
Sortați lista după parametru în ordine descrescătoare. Aranjați produsele în ordinea descrescătoare a veniturilor.
Calculați ponderea parametrului fiecărui element din listă în total. (Venit produs) / (valoare venit) * 100%.
Calculați cota cumulativă pentru fiecare articol din listă. De exemplu, pentru al zecelea produs: (cota din primul produs)+ (cota din al 2-lea produs)+...+(cota din al 10-lea produs). Pentru ultimul produs, ponderea cumulată este de 100%.
Găsiți poziția de listă în care cota cumulată este cea mai apropiată de 80%. Aceasta va fi limita inferioară a grupului A. Limita superioară a grupului A este prima poziție din listă.
Găsiți poziția de listă în care cota cumulată este cea mai apropiată de 95% (80%+15%). Aceasta va fi limita inferioară a grupului B.
Includeți în listă pentru analiză pozitii omogene. Nu are sens să includeți frigidere cu prețuri de la 10.000 de ruble într-o singură listă. și prize care costă 20 de ruble.
Selectați valorile corecte ale parametrilor. De exemplu, sumele lunare ale veniturilor vor oferi o imagine mai obiectivă decât sumele zilnice ale veniturilor.
Efectuați o analiză regulat si periodic prin alegerea perioadei potrivite.
Tehnica este destul de simplă, dar necesită multă muncă. Instrumentul ideal pentru analiza ABC este excela.
Exemplu de analiză ABC a calculului sortimentului în Excel pas cu pas
Să arătăm cu un exemplu cum funcționează Tehnica analizei ABC. Să luăm un sortiment de 30 de produse condiționate.
Scopul analizei este optimizarea sortimentului.
Obiectul analizei este bunurile.
Parametrul prin care ne vom împărți în grupuri este venitul.
Lista de produse a fost sortată în ordinea descrescătoare a veniturilor.
Am calculat suma totală a veniturilor pentru toate bunurile.
Am calculat ponderea veniturilor pentru fiecare produs în veniturile totale.
Am calculat cota pentru fiecare produs pe bază de angajamente.
Am găsit un produs pentru care ponderea cumulată este cea mai apropiată de 80%. Aceasta este limita inferioară a grupului A. Limita superioară a grupului A este prima poziție din listă.
Am găsit un produs pentru care ponderea cumulată este cea mai apropiată de 95% (80%+15%). Aceasta este limita inferioară a grupului B.
Totul de mai jos este grupa C.
Am numărat numărul de nume de produse din fiecare grup. A - 7, B - 10, C - 13.
Numărul total de produse din exemplul nostru este de 30.
Am calculat ponderea numărului de nume de produse din fiecare grup. A - 23,3%, B - 33,3%, C - 43,3%.
Grupa A - 80% venituri, 20% articole
Grupa B - 15% venituri, 30% articole
Grupa C - 5% venituri, 50% articole
Pentru lista de produse din exemplul nostru:
Grupa A - 79% venituri, 23.3% articole
Grupa B - 16% venituri, 33.3% articole
Grupa C - 5% venituri, 43.3% articole
În ultimele decenii, o nouă direcție în contabilitatea de gestiune s-a dezvoltat activ în teoria și practica străină, acoperind costurile bazate pe activități și bugetarea bazată pe activități. Aceste sisteme completează sistemul de management bazat pe abordarea procesului (management ABM, management bazat pe activitate) sau sunt utilizate în alte scopuri. Informațiile generate de sistemul de calcul ABC-costing sunt destinate strategice decizii de managementîn domeniul stabilirii prețurilor și selecției de produse promițătoare pentru producție, pentru reinginerirea proceselor de afaceri etc. Poate fi folosit și pentru managementul operațional. În acest caz, metodologia ABC în raport cu distribuția costurilor indirecte este introdusă în sistemul tradițional de costuri de absorbție-costare.
Putem vorbi despre evoluția sistemului de calcul ABC-costing, de când a fost inventat la începutul secolului XX. iar instrumentul contabil, uitat o vreme, a primit o nouă întruchipare și dezvoltare în anii ’80. Există o dezbatere în curs de desfășurare cu privire la istoria dezvoltării ABC, astfel încât această problemă poate fi luată ca bază pentru munca de cercetare. Întrebarea originii ABC este controversată: este un fenomen nou sau o metodologie care s-a născut mai devreme, uitată de ceva vreme? Se pot distinge două puncte de vedere. Reprezentanții primului sunt unanimi în ceea ce privește momentul creării ABC (anii 80 ai secolului XX), dar nu sunt de acord cu recunoașterea paternului noii tehnologii contabile. Astfel, J. Innes, F. A. Mitchell, Y. V. Sokolov sunt numiți creatorii LAN R. Kaplan; O. E. Nikolaeva adaugă R. Cooper; în Dicționarul explicativ Oxford, apariția LAN este asociată cu publicarea în 1987 a cărții de T. Johnson și R. Kaplan „The Rise and Fall of contabilitate de gestiune„Cu toate acestea, adepții unui punct de vedere diferit consideră că bazele metodologiei sistemului de calcul ABC-costing s-au format în 1923. G. J. M. Clark în lucrarea sa „A Study in the Economics of Overhead Costs”.
Motivele apariției ABC. Principalele motive pentru răspândirea ABC în activitățile practice ale companiilor se datorează următoarelor:
- 1) rolul indicatorului „full cost” în managementul strategic al afacerii și rezolvarea problemei reducerii condiționalității acestuia;
- 2) tendință de creștere constantă gravitație specificăîn costul de producție al costurilor indirecte;
- 3) procese de diversificare activitati comerciale entități comerciale;
- 4) faptul că metodologia contabilă care folosește o singură bază pentru distribuirea costurilor indirecte crește gradul de arbitrar al indicatorului „cost integral”, deoarece deseori face imposibilă stabilirea unei relații cauză-efect între produse și resurse ei consumă.
Primul motiv pentru răspândirea ABC este asociat cu o creștere a gradului de incertitudine în mediul de afaceri, riscuri și concurență. In aceste conditii sens special management strategic dobândit, pentru care informațiile despre costuri reduse devin irelevante, deoarece pe o perioadă lungă de timp costuri fixe preia natura variabilelor.
Gradul de condiționalitate depinde de ponderea costurilor indirecte în costul de producție, prin urmare tendința de creștere a costurilor pentru întreținerea și managementul producției a determinat al doilea motiv pentru dezvoltarea ABC. Rațiunea acestei tendințe și exemplele structurii costurilor sunt discutate în paragraful 3.2 atunci când se caracterizează grupul de clasificare „costuri directe și indirecte”.
De ce diversificarea sporită a activităților a afectat dezvoltarea ABC? Dacă la începutul secolului al XX-lea. întreprinderi specializate într-un anumit produs, apoi a crescut incertitudinea Mediul extern iar riscurile au condus la un proces de diversificare a activităților, rezultând o gamă semnificativ extinsă de produse. Acest lucru reduce capacitatea de a identifica resursele consumate direct cu produsele și necesită o metodologie îmbunătățită de alocare a costurilor.
Motivele generale nu ar fi atât de semnificative pentru dezvoltare ulterioară metodologia de calcul, dacă tehnicile contabile ar fi adecvate noilor sarcini ale managementului întreprinderii. Totuși, abordarea adoptată în contabilitate a distribuției costurilor indirecte proporțional cu o bază de distribuție nu permite reflectarea relației cauză-efect dintre toate grupele de costuri distribuite și obiectul calculului. Mai mult, în practică, baza de distribuție este aleasă nu pe baza logicii relațiilor cauză-efect, ci pe comoditatea obținerii de informații gata făcute din registrele contabile.
ABC este un sistem complex și consumator de timp. Și în ciuda nevoilor managementului, acesta nu s-ar fi dezvoltat dacă nu s-ar fi oferit oportunități sporite tehnologia Informatiei. Răspândirea ABC a fost asigurată de o reducere semnificativă a costului procesării informației în legătură cu dezvoltarea modernului sisteme de informare.
Natura ABC. Una dintre denumirile sistemului de costuri ABC - costing în două etape - reflectă o caracteristică esențială a ABC, asociată cu două etape de distribuție a costurilor indirecte. Primul pas este distribuirea costurilor indirecte între operațiunile procesului de afaceri, al doilea este distribuirea obiectelor de cost finale, de exemplu, produse. Aici apare una dintre diferențele fundamentale dintre costing ABC și sistemele tradiționale de costing, care constă în faptul că conceptul de „operare” este introdus în procesul contabil, ceea ce se reflectă în denumirea sistemului – „activity-based costing” , adică calcul prin operatii. O activitate de proces de afaceri este un eveniment, sarcină sau unitate de lucru care are un scop specific. Costul ABC folosește costul acestor operațiuni ca pas intermediar pentru atribuirea costurilor produselor (lucrări, servicii) și ca informații care au o semnificație independentă.
Procedura în doi pași este o manifestare a unuia dintre conceptele care stau la baza costurilor ABC. Dacă, la utilizarea sistemelor tradiționale de stabilire a costurilor, se crede că resursele sunt absorbite de produse (Fig. 6.4, A), apoi în sistemul ABC resursele sunt absorbite de operațiuni; atunci costul operațiunilor este absorbit de produse (Fig. 6.4, b).
Orez. 6.4. Logica mișcării costurilor în abordarea tradițională a costurilor (I) și în abordarea ABC(b)
Dicționarul de bază ABC include următorii termeni cheie:
- grup de costuri indirecte;
- factor de cost (cunoscut și ca operator de cost);
- obiect de calcul intermediar;
- obiect de calcul final.
Conceptul de „grup de costuri indirecte” reflectă costul resurselor utilizate (materiale etc.), care trebuie atribuit obiectelor de calcul, repartizate într-un anumit mod. Acest concept diferă de interpretarea tradițională a „grupului de costuri indirecte” prin aceea că sistemul ABC distinge numeroase grupuri de costuri omogene distribuite indirect, în raport cu care este posibil să se găsească un factor de cost care să reflecte relația cauză-efect. între costuri şi obiecte de calcul.
Conceptul cheie de „factorul de costuri” este similar cu termenul familiar „bază de alocare a costurilor”. Din punct de vedere al tehnologiei de distribuție, nu există diferențe - aceasta este valoarea proporțională cu care sunt distribuite costurile indirecte. Din punct de vedere conceptual, da. Conceptul de „factorul de costuri” se referă la una dintre prevederile conceptului ABC: „procedurile de distribuție indirectă se desfășoară pe baza relațiilor identificate cauză-efect”. Astfel, cuvântul „cost driver” se referă la o relație cauză-efect, un factor care influențează costul unei operațiuni, apoi obiectul final al calculului. Termenul „bază de distribuție”, datorită caracterului său prea general, nu are un astfel de sens, mai ales dacă luăm în considerare practica multor întreprinderi care folosesc drept bază de distribuție salariile muncitorilor din producție.
Procedura de calculare a costurilor ABC este descrisă în paragrafele 4.2 și 7.2 în legătură cu rezolvarea unor probleme specifice.
Practica de aplicare. ABC costing are o gamă largă de aplicații, inclusiv justificarea deciziilor privind managementul sortimentelor, stabilirea prețurilor, lansarea de noi produse, selectarea unei baze de clienți pe baza profitabilității clienților, evaluarea activităților centrelor de responsabilitate și evaluarea stocurilor. Informațiile sunt folosite pentru bugetare și pentru reinginierea proceselor de afaceri.
Exemplul 6.6 oferă o privire de ansamblu asupra practicii problemelor de contabilitate de gestiune rezolvate pe baza ABC; Exemplul 6.7 arată domeniul de aplicare al abordării ABC a costurilor și managementului.
Exemplul 6.6
Rezultatele evaluării activităților companiilor care utilizează ABC-costing în activitățile lor sunt prezentate în tabel. 6.11.
Tabelul 6.11
Utilizare Companii de hosting ABC
Exemplul 6.7
Popularitatea utilizării ABC în diverse domenii de activitate este evidentă din analiza realizată pe baza unui sondaj societăţi comercialeși organizații (Tabelul 6.12). Este de remarcat faptul că întreprinderile industriale utilizați abordarea ABC mai puțin frecvent decât organizațiile publice.
Tabelul 6.12
Aplicație ABC în diverse industrii
În Rusia, această abordare a calculului începe să câștige popularitate. De exemplu, o companie de producție de alimente congelate a folosit metodologia ABC pentru a justifica o decizie strategică privind externalizarea producției de semifabricate; întreprinderi diversificate, inclusiv cele producătoare de servicii IT - pentru a determina eficacitatea proceselor și proiectelor de afaceri. Cu toate acestea, nu există încă o practică larg răspândită de utilizare a acestei abordări, în timp ce este folosită în companiile din străinătate.
Informațiile ABC pot fi utilizate atât pentru controlul curent, cât și pentru luarea deciziilor. decizii strategice. La nivel de management tactic, aceste informații pot fi folosite pentru a formula recomandări pentru creșterea profitului și îmbunătățirea eficienței organizației. La nivel strategic - ca asistență în luarea deciziilor privind reorganizarea întreprinderii, schimbarea gamei de produse și servicii, intrarea pe noi piețe, diversificare etc. Informațiile ABC arată cum pot fi realocate resursele pentru beneficii strategice maxime.
Logica sistemului ABC constă într-o structurare mai detaliată a grupelor de costuri, găsirea unor relații cauză-efect formalizate în drivere de cost și operare. Capacitățile sistemelor informaționale moderne fac posibilă efectuarea procedurilor contabile destul de eficient. Perspectivele dezvoltării sistemului de calcul al costurilor ABC sunt asociate cu utilizarea acestuia pentru evaluarea activităților centrelor de responsabilitate; precum şi ca bază de informare pentru dezvoltarea produsului şi procese tehnologice. Această din urmă prevedere necesită integrarea metodologiei ABC și a analizei funcționale a costurilor.
- Innes J., Mitchell F. Un ghid practic pentru costurile bazate pe activități. L.: Kogan Page Ltd, 1989.
- Sokolov Ya V., Sokolov V. Ya. Poveste contabilitate. M.: Finanțe și Statistică, 2004.
- Nikolaeva O. E., Alekseeva DESPRE. ÎN. Contabilitate strategică de gestiune. M.: Editorial URSS, 2003.
- Johnson N.T., Kaplan R. Relevanță pierdută: creșterea și căderea contabilității de gestiune. Harvard: Harvard University Press, 1987.
- Shank J., Govindarajan V. Management strategic costuri: per. din engleza Sankt Petersburg: Business Micro, 1999.
- Numele sistemului de calcul „costarea bazată pe activitate” este tradus de cercetătorii ruși în diferite moduri, de exemplu, calcul după tip de activitate, calcul după operațiune, calcul după funcție, FSA etc. Să luăm în considerare aplicabilitatea acestor nume. , pe baza analizei esenței metodei de stabilire a costurilor bazate pe activități, precum și a interpretării obișnuite a termenului „tip de activitate” pentru economia națională (tipurile de activitate ale unei companii sunt de obicei înțelese, de exemplu, producția de sucuri). , structuri de construcție etc.). Esența metodei ABC și diferența fundamentală a acesteia față de alte sisteme de calculare a costurilor constă nu în consolidarea obiectelor contabile în tipuri de activități, ci în faptul că obiectele contabile sunt împărțite cât mai mult posibil în operațiuni de proces de afaceri (în mod firesc, ținând cont regula eficienței). Costul acestor particule este apoi sintetizat fie în costul de producție, fie în costul proceselor care au fost disecate anterior. Și aceste componente fracționale ale proceselor, constând la rândul lor în acțiuni, devin obiecte de calcul.
- Contabilitate managerială ed. a X-a. South-Western Thomson Learning, 2003. P. 130.
- Louderback J. G., Holmen J. S. Contabilitate managerială ed. a X-a. South-Western Thomson Learning, 2003. P. 130.
Scopul metodei
Este folosit pentru a obține informații despre costuri și informații non-financiare despre activitățile organizației necesare pentru luarea deciziilor. Metoda ABC este un instrument de îmbunătățire a activităților unei organizații.
Scopul metodei
Identificarea, determinarea si contabilizarea costurilor pe tip de activitate a organizatiei pentru stabilirea situatiei financiare a acesteia.
Esența metodei
Metoda ABC (Activity Based Costing) este o formă specială de analiză funcțională a costurilor (Function Cost Analysis), care oferă o înțelegere modernă și o descriere mai precisă a costurilor și a afișărilor starea financiara organizațiile sunt mai bune decât metode tradiționale contabilitate.
Metoda ABC se bazează pe presupunerea că „activitățile consumă resurse, iar produsele consumă activități”. Cu alte cuvinte, produsele sunt rezultatul unor activități legate de consumul de resurse, ale căror costuri sunt înregistrate în conturile corespunzătoare.
Plan de acțiune
- Organizația stabilește toate tipurile de activități și determină costurile medii pentru fiecare tip de activitate.
- O activitate este reprezentată ca un set de procese (operații, tranziții).
- Costurile pentru fiecare tip de activitate necesar pentru fabricarea produselor sunt determinate ca produs al costurilor medii pe unitatea de timp pentru acest tip de activitate prin durata acestui tip de activitate.
Caracteristicile metodei
Diagrama conceptuală ABC
Lanțul de consumatori. Fiecare proces este un consumator al altui proces și, la rândul său, are consumatorii săi. Împreună formează un lanț care lucrează pentru a crea valoare de utilizare.
Expresia „următorul proces este consumatorul procesului tău” a fost creată pentru prima dată de K. Ishikawa în 1950.
Resurse- sunt elementele economice necesare implementarii activitatilor, sursa de costuri.
Factorul resursă- un indicator al consumului de resurse utilizat pentru a determina ponderea costurilor totale de resurse alocate fiecărui tip de activitate folosind o anumită resursă.
Factorul de activitate- un indicator care caracterizează rezultatul unei activități. Fiecare tip de activitate are propriul factor de activitate, care face posibilă transferarea costurilor sale (alocarea de resurse către acest tip de activitate) către obiectele de cost.
Obiect de cost (costare)- rezultatul activitatii.
Factorul cost- o caracteristica care determina volumul de munca si efortul necesar desfasurarii unei activitati, precum si resursele necesare.
Caracteristici de eficiență (performanță)- un indicator care evaluează rezultatele performanței.
Informații suplimentare:
- Abordarea, care se bazează pe utilizarea metodei ABC, acordă atenție, în primul rând, activităților (procese, proceduri) care se desfășoară în cadrul organizației și abia apoi obiectelor de calcul.
- Metoda ABC se bazează pe faptul că cauza costurilor este activitatea, iar produsul (obiectul de cost) este rezultatul activității.
- Utilizarea metodei ABC pentru a îmbunătăți afacerea se numește management bazat pe abordarea ABC sau pur și simplu ABM (Activity Based Management).
- Termenul „metoda ABC” se pronunță „metoda ABC”.
Avantajele metodei
Metoda ABC vă permite să dezvoltați strategie eficientă selecția produselor și a consumatorilor și strategiile de îmbunătățire a proceselor de proiectare și fabricație a produselor față de metodele tradiționale.
Dezavantajele metodei
- Atunci când se analizează și se determină costurile pe activitate, necesitatea acestei activități nu este pusă sub semnul întrebării.
- Atunci când utilizați metoda ABC, aspectul de plată este mai degrabă decât costul.
rezultat asteptat
Îmbunătățirea performanței organizaționale prin obținerea și utilizarea informațiilor ABC mai precise despre costuri, activități și facilități.