В основе деления затрат на переменные и постоянные лежит поведение затрат.
Поведение затрат - это характер изменения затрат в зависимости от уровня деловой активности предприятия.
Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель – коэффициент реагирования затрат. Коэффициент реагирования затрат характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия:
где У – темпы роста затрат, %;
Х – темпы роста деловой активности предприятия, %.
Поведение совокупных (постоянных и переменных) затрат предприятия в общем виде можно представить следующей формулой:
где У – совокупные затраты, руб.;
А – постоянные расходы, руб.;
в – переменные затраты на единицу продукции, руб.;
Х – объем производства в натуральных единицах измерения.
Правильного деления затрат можно достичь путем наблюдения, измерения фактически произведенных затрат. На практике очень часто пользуются более простым методом разделения затрат на постоянные и переменные - методом высшей и низшей точек. Его сущность заключается в том, что исследуются данные за определенное время, в котором выделяются периоды с максимальным и минимальным объемами производства и определяется отклонение в объемах производства по формуле:
∆X = X max – X min
где X max , Х min - объем производства соответственно в максимальной и минимальной точке.
Затем рассчитывается отклонение в затратах на производство в тех же периодах (максимального и минимального объемов производства) по формуле:
∆У = У max – У min
где У max , У min - затраты на производство соответственно в максимальной и минимальной точке.
Рассчитав данные величины можно определить ставку переменных расходов на единицу продукции по следующей формуле:
в = ∆У/ ∆Х.
Зная ставку переменных расходов на единицу продукции, объем производства (максимальный или минимальный) и совокупные затраты в исследуемом периоде, можно найти усредненное значение постоянных затрат в данном периоде:
А = У – вХ.
Подставляя рассчитанные значения постоянных, переменных затрат и различные значения объема производства в формулу поведения совокупных затрат, можно получать информацию о предполагаемом размере совокупных затрат, которые должно произвести предприятие, чтобы выпустить запланированный объем продукции. На основе этой же формулы можно построить график зависимости совокупных затрат от объема производства, что позволит более наглядно увидеть перспективы производства. Особенность построенного графика состоит в том, что он пересекает ось, показывающую изменение затрат, в точке, соответствующей значению постоянных затрат. Но не следует забывать, что, используя в исходных расчетах изменения объемов производства и затрат, мы будем получать приблизительные данные о совокупных затратах.
. Функция расходов - это математическое описание взаимосвязи между затратами и "их факторами
Наличие различных расходов затрудняет построение функции затрат. Именно поэтому для определения функции затрат применяют различные методы (рис. 177)
. Рис 177. Методы построения функции издержек
На практике расходы несколько факторов затрат, но для построения функции издержек основном выбирают один или два влиятельные факторы
. Предсказание расходов - прогнозирование будущих расходов для различных уровней (условий) деятельности
1722 Технологический анализ
. Технологический анализ (инженерный метод) - системный анализ функции деятельности с целью определения технологической взаимосвязи между затратами ресурсов и результатом деятельности
Данный анализ требует детального изучения всех операций, целесообразности их осуществления, определения необходимых операций, потребности ресурсов и оценки адекватности их использования. Это своеобразный функциона ально-стоимостной анализ деятельности. Данный метод является удобным и эффективным на предприятиях, использующих систему"стандарт-костт-кост".
. Преимуществом данного анализа является то, что он ориентирован на будущие операции, а не на изучение прошлой деятельности
Однако недостатком является то, что он требует значительных затрат средств и времени
1723 Метод анализа счетов
. Метод анализа счетов (метод анализа учетных данных, метод анализа бухгалтерских счетов) - метод определения функции затрат путем деления их на переменные и постоянные по соответствующему фактора на основании изучения данных счетов бухгалтерского учета. Проводится специалистом на основе интуиции, опыта и наблюдения за динамикой расходов прошлых периодев.
. Преимуществом данного метода является возможность расчета функций всех расходов предприятия. Также этот метод достаточно широко используется на практике благодаря простоте и понятности
Поскольку этот метод основан на опыте менеджеров и анализе прошлых событий, то недостатками метода считают определенную субъективность и возможность существенных различий между будущими и прошлыми условиями действие тельности.
1724 Метод высшей-низшей точки
. Метод высшей-низшей точки (метод абсолютного прироста, минимаксный метод) - это метод определения функции затрат на основании предположения, что переменные затраты являются разницей между общими расходами по высокого и низкого уровней действие тельности есть этот метод использует высшую и низшую точки. Высшая точка определяется как точка, соответствует наибольшему выпуска или высокому уровню деятельности. Низшая точка определяется как точка с наименьшим м выпуском или низким уровнем деятельності.
Данный метод является самым простым и достаточно распространен за рубежом
Суть этого метода заключается в том, что мы проводим линию функции затрат через высшую и низшую точку графика, игнорируя все остальные точки. Но если другие точки не имеют тесной взаимосвязи с максимальным и минимальным т точками, функция расходов не отражать реальной зависимости между затратами и их фактором.
1725 Метод визуального приспособления
. Метод визуального приспособления (графический метод визуального наблюдения, графический метод) - это графический подход к определению функции затрат, при котором аналитик визуально проводит прямую линию, принимая во внимание все точки расходов. Он н относится к нематематических методев.
. Преимуществом является наглядность характера поведения затрат. Недостатком данного метода является субъективизм, поскольку результаты расчетов существенно зависят от точности глаза и несхибности руки аналитика
1726 Метод регрессионного анализа
. Регрессионный анализ - это статистическая модель, используемая для определения изменения среднего значения зависимой переменной под влиянием изменения значения одной или нескольких независимых переменных
При применении регрессионного анализа для определения функции затрат общую сумму затрат рассматривают как переменную величину, зависящую от определенного фактора (объема производства, количества заказов и т.п.), выступающий как независимая величин.
Регрессионный анализ, в отличие от метода высшей-низшей точки, учитывает все данные наблюдения для определения функции затрат
. Метод наименьших квадратов - это статистический метод, который позволяет рассчитать элементы функции затрат но и в так, что сумма квадратов расстояния от всех точек изучаемой совокупности, к линии регрессии является наименьшей
. Упрощенный статистический анализ - это метод определения функции затрат, предусматривающий распределение показателей на две группы, исходя из роста значения х, и расчет постоянных расходов на основе средних значений х и у. Этот метод предложен ложил украинский ученый, академик. МГ. Чумаченконко.
. Преимуществом методов регрессионного анализа является обеспечение объективности методов точными математическими расчетами. Однако недостатком потребность наличии большого количества наблюдений за реагированием затрат на изменение фактора
Обобщенная характеристика методов изучения поведения затрат можно отразить с помощью таблицы (табл. 172)
Управленческое суждение может использоваться отдельно или в сочетании с методами высшей-низшей точки, построения графика рассеяния или наименьших квадратов для оценки постоянных и переменных издержек
. Таблица 172 . Характеристика методов изучения поведения затрат
173 Управленческие суждения при определении поведения затрат
. Управленческие суждения чрезвычайно важны в определении поведения затрат и на практике является наиболее широко используемым методом. Многие руководители просто используют свой опыт и прошлые наблюдения адекватности ям расходов, чтобы определить постоянные и переменные затраты. Этот метод, однако, может принимать различные формы. Некоторые из руководителей просто относят расходы на конкретный вид деятельности к категории постоянных, а другие - к категории переменных, игнорируя наличием смешанных расходарат.
Преимущество использования управленческого суждения относительно отделения постоянных и переменных затрат заключается в его простоте. В ситуациях, когда менеджер глубоко понимает фирме и модели ее расходов, этот метод воз же дать неплохие результаты. Однако, если менеджер не имеет соответствующего суждения, этот метод приведет к ошибкам. Следовательно, очень важно принимать во внимание опыт менеджера, возможность ошибки и влияние, п омилка может произвести на соответствующее решениення.
На практике не всегда можно выделить переменную и постоянную компоненты смешанных затрат, число которых может достигать нескольких десятков. Для этого используются различные методы, суть которых можно раскрыть с помощью графика поведения затрат (рис. 7.5).
Рис. 7.5. Графическое представление взаимосвязи «затраты ¾ объем»
Общие затраты на производство (С полн) состоят из двух частей: постоянной (С пост) и переменной (С пер), что отражается уравнением:
С полн = С пост + С пер. (7.1)
Сумма переменных затрат есть произведение переменных затрат на единицу изделия, т. е. ставки переменных затрат (с пер) на объем произведенной продукции в натуральных единицах (В н.е. ):
С пер = с пер + В н.е. (7.2)
Тогда выражение (7.1) можно представить в следующем виде:
С полн = С пост + с пер ´ В н.е. . (7.3)
На основе конкретных данных строится уравнение общих затрат, которое, аппроксимируя фактические данные, дает представление о зависимости суммарных затрат от объема реализации.
Рассмотрим пример построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части с помощью различных методов.
1. Метод высшей и низшей точки объема производства за период (алгебраический метод) предполагает использование следующего алгоритма:
¨ среди данных об объеме производства и затратах за период выбирают максимальное и минимальное значения соответственно объема и затрат;
¨ находят разности в уровнях объема производства и затрат;
¨ определяют ставку переменных затрат на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период;
¨ определяют общую величину переменных затрат на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных затрат на соответствующий объем производства;
¨ определяют общую величину постоянных затрат как разность между всеми затратами и переменными затратами;
¨ составляют уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.
Пример 7.3. В табл. 7.4 приведены исходные данные об объеме производства и затратах по месяцам анализируемого периода.
Таблица 7.4 Данные для анализа затрат с применением метода высшей и низшей точек объема производства за период
По данным табл. 7.4 видно, что максимальный объем производства за период составляет 340 ед. (в ноябре), минимальный ¾ 200 ед. (в январе). Соответственно максимальные и минимальные затраты на производство равны 196 и 140 тыс. руб. Разность в уровнях объема производства составляет 140 ед. (340 тыс. руб. - 200 тыс. руб.), а в уровнях затрат ¾ 56 тыс. руб. (196 тыс. руб. - 140 тыс. руб.).
Величина переменных затрат на одно изделие составит:
56 000: 140 = 0,4 тыс. руб./ед.
Общая величина переменных затрат на минимальный объем производства составляет 80 тыс. руб. (0,4 тыс. руб. : ед. ´ 200 ед.), а на максимальный объем ¾ 136 тыс. руб. (0,4 тыс. руб. : ед. ´ 340 ед.). Общая величина постоянных затрат определяется как разность между всеми затратами на максимальный (минимальный) объем производства и переменными затратами. Для нашего примера она составит 60 тыс. руб. (196 тыс. руб. - 136 тыс. руб. или 140 тыс. руб. - 80 тыс. руб.). Уравнение затрат для данного примера в соответствии с выражением (7.3) имеет вид:
С полн = 60 + 0,4 ´ В н.е. .
Метод высшей и низшей точек прост в применении, но следует отметить его недостатки:
¨ использование только двух значений ¾ наибольшего и наименьшего означает, что результаты могут быть искажены из-за случайных вариаций этих значений;
2. Метод дисперсии. Более точным является метод дисперсии или разброса, включающий все наблюдаемые точки в стоимостных данных. После изображения точек проводится линия регрессии так, чтобы осталось равное число точек выше и ниже этой линии. Точка пересечения линии регрессии с вертикальной осью покажет сумму постоянных затрат. Используя общие затраты для точки, попавшей на линию регрессии, получают элемент переменных затрат. Далее, разделив эту сумму на уровень деятельности в той же точке, получают ставку переменных затрат.
График дисперсии может оказать большую пользу опытному аналитику. Скачки в поведении затрат, вызванные забастовками, плохой погодой, отключением энергоснабжения, ростом цен в период инфляции , становятся очевидными. Опытный наблюдатель может внести соответствующие поправки (отбросить выскакивающие результаты, оценить надежные данные отдельно, разделить длинный период времени на ряд более коротких интервалов и т. п.). Кроме этого практически любой стоимостный анализ полезно начинать с графического изображения.
Пример 7.4. Необходимо проанализировать смешанные затраты, связанные с доставкой товара. Фактические данные по этим затратам отражены в табл. 7.5.
Таблица 7.5. Данные для проведения анализа затрат с применением метода дисперсии
Исходя из графической интерпретации задача заключается в построении по этим данным прямой, изображенной на рис. 7.6.
Рис. 7.6. Аппроксимация фактических данных линейной зависимостью
С полн = 9,7 + 2 ´ В н.е. .
3. Метод наименьших квадратов . Если при построении графика с использованием метода дисперсии линия вычерчивается визуально, то подбор прямой линии суммарных затрат при использовании метода наименьших квадратов производится с помощью стандартных приемов регрессионного анализа. Он построен на вычислениях, которые основываются на уравнении прямой линии (7.4):
Y = ax + b (7.4)
где Y ¾ зависимая переменная;
a ¾ степень изменчивости (или тангенс угла наклона линии регрессии);
b ¾ постоянный элемент;
x ¾ независимая переменная.
Метод наименьших квадратов используется для нахождения таких a и b , что чтобы полученные из уравнения регрессии значения зависимой переменной Y подходили как можно ближе к ее наблюдаемым значениям. Пусть ошибка:
где Y ¾ наблюдаемая величина,
¾ожидаемая величина.
Метод наименьших квадратов позволяет минимизировать сумму квадратов отклонений наблюдаемой величины от ожидаемой, т. е.:
(7.6)
Из основного уравнения (7.6) и множества наблюдений n могут быть получены уравнения регрессии:
∑ XY = a ∑ X 2 + b ∑ X , (7.7)
∑ Y = nb + a ∑ X , (7.8)
где X ¾ объем производства (продаж), натур. ед.;
Y ¾ общие (смешанные) затраты;
a ¾ ставка переменных затрат;
b ¾ постоянные затраты ;
n ¾ число наблюдений.
Пример 7.5. Предположим, что предприятие желает разделить свои затраты на переменную и постоянную части. Расходы на электроэнергию (Y ) и объем производства (X ) представлены в табл. 7.5.
Подставляя эти суммы в уравнения (7.7) и (7.8), получаем:
1158 a + 116 b = 3487; (7.9)
116 a + 12 b = 353. (7.10)
Для решения следует исключить одно из выражений: умножив (7.9) на 12, а (7.10) на 116, следует из (7.9) вычесть (7.10):
13 896 a + 1392 b = 41 844
13 456 a + 1392 b = 40 948
440 a = 896
a = 2,0364
Следовательно, переменная ставка в стоимости электроэнергии составляет 2,0364 тыс. руб. на каждую тысячу выработанных изделий (или 0,0020364 тыс. руб./изделие). Постоянные затраты на электроэнергию могут быть получены подстановкой в любое из уравнений: (7.9) или (7.10):
116 a + 12 b = 353
116 ´ 2,0364 + 12 ´ b = 353
12 b = 353 - 236,2224
12 b = 116,7776
b = 9,7315
Таким образом, постоянные затраты на электроэнергию составляют 9731,5 руб. в месяц, ставка переменных затрат составляет 2036,4 руб. на 1000 выработанных изделий. Уравнение затрат в соответствии с выражением (7.3) для данного примера имеет вид:
С полн. = 9,7315 + 2,0364 ´ В н.е.
Формула затрат может быть использована для целей планирования . Предположим, что в течение следующего месяца может быть выработано 10 500 изделий. При таком уровне деятельности затраты на электроэнергию составят, тыс. руб.:
С полн. = С пост + с пер ´ В н.е. = 9,7315 + 2,0364 ´ 10,5 = 31,1137 тыс. руб.
4. Альтернативный метод. Рассмотрим подход, являющийся альтернативой методу наименьших квадратов. Предположим, что предприятие желает определить формулу затрат на содержание и эксплуатацию оборудования. Предварительный анализ позволил выявить, что переменная часть затрат зависит от количества отработанных машино-часов. Необходимо получить формулу затрат на основе данных первого полугодия планируемого периода альтернативным методом (табл. 7.6).
Таблица 7.6
Определяются средние величины:
(7.12)
Ставка переменных затрат составляет:
Общие постоянные затраты определяются из уравнения:
Для данного примера:
0,0016 тыс. руб./маш-ч. ´ 556,833 маш.-ч. + b = 1,955 тыс. руб.;
b = 1,955 - 0,912 = 1,043 тыс. руб. в месяц.
Уравнение затрат в соответствии с выражением (7.3) для данного примера имеет вид:
С полн. = 1,043 + 0,0016 ´ В н.е. .
График совокупных затрат представлен на рис. 7.7.
Рис. 7.7. График совокупных затрат
Во всех вычислениях принимался один независимый фактор ¾ производительность (объем производства или реализации, часы прямого труда, машино-часы, выручка от продаж) . Но зависимость от объема производства и продаж хорошо просматривается не для всех видов затрат, т. е. не всегда имеет место сильная корреляция конкретного вида затрат от объема производства (продаж). Рекомендуется использовать дополнительные факторы:
¨ объем производства в натуральном выражении;
¨ объем продаж в денежном выражении;
¨ прямые трудовые затраты;
¨ время работы технологического оборудования;
¨ расход электрической энергии и т. д.
Известно, что для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущностью системы "директ-костинг" является разделение производственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства.
Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы «директ-костинг».
В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные предложен ряд эффективных практических методов: метод высшей и низшей точки объема производства за период; метод статистического построения сметного уравнения; графический метод и др.
Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей тачки используется следующий алгоритм:
- 1) среди данных об объеме производства и затратах за период выбираются максимальные и минимальные значения, соответственно, объема и затрат;
- 2) находятся разности в уровнях объема производства и затрат;
- 3) определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период;
- 4) определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства;
- 5) определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной переменных расходов;
- 6) составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.
общие затраты = постоянные + ставка * объем
Это уравнение называется также формулой гибкого бюджета (сметы), поскольку с ее помощью можно составить бюджет (смету) для любого уровня продукции предприятия.
Графически уравнение затрат отображается прямой линией, проходящей через три характерные точки (рис. 1). На оси ординат (ось затрат на производство) линия проходит через точку, соответствующую величине постоянных расходов. Линия постоянных расходов параллельна оси абсцисс (ось объема производства). Линия затрат проходит также через точку пересечения максимального и минимального объемов производства с соответствующими значениями общих затрат на производство, т.е. чем выше объем выпуска, тем больше затраты на производство.
Степень реагирования издержек производства на изменения объема продукции может быть оценена с помощью так называемого ко-эффициента реагирования затрат. Этот коэффициент вычисляется по формуле:
где К « коэффициент реагирования затрат на изменения объема производства;
С - изменение затрат на период, %;
Q ~ изменение объема производства, %.
Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю (К=0). В зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют типовые хозяйственные ситуации.
Затраты на производство
|
Линия изменения затрат,С |
Объем производства,Q
где АВС - линия изменения затрат,
АД - линия постоянных расходов,
А - точка, соответствующая величине постоянных затрат,
В - низшая точка объема производства (затрат),
С - высшая точка объема производства (затрат).
Этот метод дает наиболее точные сведение только в области релевантности и может не давать нужных результатов вне ее.
Из всей совокупности информации выбираем данные за два периода с максимальным и минимальным значениями объема производства.
Определяем абсолютную величину постоянных расходов, которая для любого уровня производства остается неизменной. Вычисляем общую величину переменных расходов для максимального и минимального уровней производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства.
Для графической интерпретации данного метода точки А и С есть пересечение линий затрат и объема соответственно для минимального и максимального уровней объема производства. Прямая АС - это линия поведения расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Точка пересечения этой линии с осью ординат для нулевого объема показывает величину постоянных расходов.
Простота и доступность этого метода послужили причиной его широкого применения. Однако существенным минусом данного метода является тот факт, что надежность всецело зависит от выбора точек; при этом нужно исключать из расчета случайные, нехарактерные точки. Хотя отрицать тот факт, что, применяя этот метод распределения затрат на переменную и постоянную части, можно достаточно оперативно получить ориентировочные данные, которые по мере необходимости впоследствии могут быть перепроверены и уточнены, нельзя.
Соглашение об использовании материалов сайта
Просим использовать работы, опубликованные на сайте , исключительно в личных целях. Публикация материалов на других сайтах запрещена.
Данная работа (и все другие) доступна для скачивания совершенно бесплатно. Мысленно можете поблагодарить ее автора и коллектив сайта.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Подобные документы
Понятие величины затрат. Определение переменной и постоянной составляющих в составе общих затрат с помощью метода высшей и низшей точек. Анализ фактической себестоимости материально-производственных запасов. Оценка материалов при списании в производство.
контрольная работа , добавлен 06.11.2011
Определение переменной и постоянной составляющей в составе смешанных затрат методом высшей и низшей точек. Методы перераспределения затрат непроизводственных подразделений между производственными. Способы оценки материально-производственных запасов.
контрольная работа , добавлен 15.04.2011
Расчет себестоимости продукции по технико-экономическим факторам. Сущность простого или однопередельного метода. Метод суммирования затрат, исключения затрат, распределения затрат. Примерная схема группировки заказов. Фактическая себестоимость единицы.
реферат , добавлен 24.07.2009
Понятие и экономическая сущность затрат, расходов и издержек. Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли. Типы затрат для принятия решений, планирования и контроля. Динамика совокупных затрат.
курсовая работа , добавлен 24.05.2014
Построение статистического ряда распределения организаций по признаку "затраты на производство продукции". Исследование динамики затрат на примере ОАО МК "Витязь", г. Ишимбай. Среднегодовые затраты на производство запчастей, базисные и цепные темпы роста.
курсовая работа , добавлен 31.03.2015
Классификация затрат для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли. Классификация затрат для принятия решений и планирования. Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования.
курсовая работа , добавлен 19.01.2007
Определение, виды, сущность и порядок формирования себестоимости. Классификация методов по полноте и по объектам учета затрат. Составление ведомости распределения накладных затрат. Система учета полных затрат и система учета неполной себестоимости.
курсовая работа , добавлен 09.09.2013