Если компания приглашает иногороднего сотрудника на работу, то не редко ей приходится предоставлять ему жилье. Эти расходы могут составить приличную сумму и, понятно, что компания заинтересована отнести их на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Может ли она это сделать безболезненно? В статье поговорим о том, как учесть аренду жилья для работника или возмещение ему расходов на наем жилья для целей налогообложения.
Условия для включения в состав расходов оплаты аренды жилья для сотрудника
Для того, чтобы организация могла учесть в составе расходов суммы аренды жилья для сотрудника, необходимо выполнение двух условий:
- предоставление жилья сотруднику должно быть предусмотрено трудовым договором;
- сумма арендной платы, как доход в натуральной форме, должна являться составной частью заработной платы сотрудника.
Если организация компенсирует непосредственно сотруднику арендную плату, которую он самостоятельно уплачивает арендодателю за съемное жилье, то согласно официальному мнению, подобные выплаты не являются оплатой за выполнение трудовых функций и, соответственно, на основании п. 29 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли. Эта позиция выражена в Письмах ФНС РФ от 12.01.2009 № ВЕ-22-3/6 , Минфина РФ , от 22.10.2013 № 03-04-06/44206 , от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40369 , от 04.04.2013 № 03-04-06/11060 .
Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер». Документы, подтверждающие затраты организации на оплату проживания сотрудника:
- трудовой договор, который предусматривает оплату организацией проживания сотрудника;
- договор аренды жилья;
- платежное поручение на перечисление арендной платы.
Учет в налоговых расходах оплаты аренды жилья для сотрудника при ОСНО
Доля заработной платы, выплачиваемая в натуральной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ). Поэтому затраты организации на оплату арендованного жилья для сотрудника могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы этого сотрудника, с учетом премий и надбавок, при условии, что это предусмотрено трудовым договором.
Учет в налоговых расходах оплаты аренды жилья для сотрудника при УСН
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при расчете единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, организации могут уменьшить полученные доходы на расходы на оплату труда. При этом расходы на оплату труда принимаются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ, то есть, аналогичном, как и для расчета налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Следовательно, расходы организации, применяющей УСН, связанные с оплатой аренды жилья за сотрудника, являются частью заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, которая учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы этого сотрудника, с учетом премий и надбавок, при условии, что это предусмотрено трудовым договором. Данная позиция отражена в письмах Минфина РФ от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5880 , от 14.07.2017 № 03-11-06/2/45197 , от 15.12.2015 № 03-11-06/2/73266 .
НДФЛ с доходов сотрудника в натуральной форме
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ, учитываются все доходы, полученные сотрудником, как в денежной, так и в натуральной формах. К доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) организацией за сотрудника товаров (работ, услуг) или имущественных прав (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Следовательно, часть заработной платы, выплаченная сотруднику в натуральной форме, путем оплаты за него стоимости аренды, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.
Организация, независимо от применяемой ею системы налогообложения, является налоговым агентом по НДФЛ, поэтому она обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ. Налоговой базой для расчета НДФЛ, в данном случае, является сумма арендной платы, уплачиваемая организацией за сотрудника. Ставка НДФЛ с дохода в натуральной форме, применяется та же, что и к заработной плате в денежной форме.
Датой получения дохода в натуральной форме является дата оплаты арендодателю арендной платы (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). НДФЛ с заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, может быть удержан при фактической выплате сотруднику заработной платы в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ) (Письма Минфина РФ от 23.01.2018 № 03-04-06/3201 , от 12.01.2018 № 03-03-06/1/823 , от 03.10.2017 № 03-04-06/64421).
Страховые взносы с доходов сотрудника в натуральной форме
Сумма арендной платы, уплачиваемая организацией за аренду жилья для сотрудника, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, как выплата в рамках трудовых отношений (Письма Минфина РФ от 19.02.2018 № 03-04-06/10129 , Минтруда РФ от 02.03.2016 № 17-3/В-84).
Бухгалтерский учет оплаты аренды жилья для сотрудника
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н , расходы на оплату труда, в том числе в натуральной форме, отражаются с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Перечисление арендной платы арендодателю отражается по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В бухгалтерском учете расходы организации на оплату аренды жилья для сотрудника отражают следующим образом:
Д 76 К 51 — Перечислены денежные средства арендодателю за аренду жилья
Д 70 К 76 — Оплата стоимости аренды жилья учтена в составе заработной платы
Д 26 (20, 44) К 70 — Заработная плата учтена в составе затрат
Д 26 (20, 44) К 69 — Начислены страховые взносы на заработную плату
Д 70 К 68.2 — Удержан НДФЛ при выплате заработной платы
Заполнение расчета 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ при выплате дохода сотруднику в натуральной форме
Заполнение расчета по форме 6-НДФЛ при выплате сотруднику дохода в натуральной форме рассмотрено в Письмах ФНС РФ от 09.08.2016 № ГД-3-11/3605@ , от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@ . Расчет заполняется следующим образом:
Раздел 1 расчета 6-НДФЛ
Строка 020 — сумма дохода в натуральной форме (сумма арендной платы)
Строка 040 — сумма НДФЛ, исчисленная с дохода в натуральной форме
Строка 070 — сумма НДФЛ, удержанная из дохода сотрудника, полученного в денежной форме
Если остается сумма НДФЛ, не удержанная налоговым агентом, то она указывается по строке 080.
Раздел 2 расчета 6-НДФЛ
Строка 100 — дата получения дохода в натуральной форме (день перечисления арендной платы арендодателю)
Строка 110 — дата выплаты дохода в денежной форме (день фактической выплаты заработной платы)
Строка 120 — первый рабочий день, следующий за днем фактической выплаты заработной платы (п. 6 ст. 226 НК РФ)
Строка 130 — сумма дохода, полученного в натуральной форме
Строка 140 — сумма НДФЛ, удержанного с дохода в натуральной форме
В справке 2-НДФЛ доход сотрудника в натуральной форме отражается в том месяце, когда указанный доход передан сотруднику, с кодом дохода — 2530 «Оплата труда в натуральной форме».
В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ, в справке 2-НДФЛ указываются коды доходов и вычетов в соответствии с Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387 :
- в Приложении № 1 — коды видов доходов
- в Приложении № 2 — коды видов вычетов
Пример: заработная плата сотрудника составляет 50 000 рублей в месяц. Срок выплаты заработной платы 10 числа месяца, следующего за оплачиваемым месяцем. Организация ежемесячно 5 числа оплачивает за сотрудника аренду жилья в сумме 18 000 рублей.
В бухгалтерском учете, в составе расходов, организация учитывает в полной сумме выплату дохода сотрудника в натуральной форме (18 000 рублей).
В налоговом учете, в составе расходов, организация учитывает выплату дохода сотрудника в натуральной форме, в следующем размере:
50 000 рублей х 20 % = 10 000 рублей
То есть, из 18 000 рублей арендной платы, в налоговые расходы можно включить только 10 000 рублей. Следовательно, общая сумма заработной платы сотрудника, выплачиваемая, как в натуральной, так и денежной формах, в состав налоговых расходов организации, включается в размере 42 000 рублей.
Заполнение расчета 6-НДФЛ
Строка 020 — 18 000
Строка 040 — 2 340
Строка 070 — 2 340
Строка 100 — 05.месяц.год
Строка 110 — 10.месяц.год
Строка 120 — 11.месяц.год
Строка 130 — 18 000
Строка 140 — 2 340
Для отображения формы необходимо включить JavaScript в вашем браузере и обновить страницу.
Мы благодарим бухгалтера Светлану Костыренко (Республика Коми, г. Усинск) за предложенную тему статьи.
Руководители организаций который год жалуются на дефицит квалифицированных сотрудников. Вот и приходится «выписывать» работников из других регионов и из-за рубежа. А порой еще и предоставлять им жилье, для чего работодатели снимают квартиры или комнаты. Поговорим о том, как учесть аренду жилья для работника или возмещение ему расходов на наем жилья для целей налогообложения.
Организация сама оплачивает аренду напрямую собственнику жилья
Здесь возможны два подхода.
ПОДХОД 1 (безопасный, но не самый выгодный)
Контролирующие органы считают, что расходы на аренду - это оплата труда в натуральной форме, которая образует доход работника. Поэтому обязанность обеспечить работника жильем должна быть прописана в трудовом договоре с ним.
ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ
Если договор аренды с собственником жилья будет заключен на год или более, то его нужно будет регистрировать в органе Рос-ре-естр ап. 2 ст. 651 ГК РФ .
При этом в соответствии с ТК РФ часть оплаты труда, выплаченная в натуральной форме, не может превышать 20% от суммы зарплаты сотрудник аст. 131 ТК РФ . И по мнению Минфина, из всех трат на аренду квартиры в «прибыльных» расходах компания может признать в качестве расходов на оплату труда только сумму, не превышающую указанный лими тст. 255 НК РФ ; Письма Минфина от 19.03.2013 № 03-03-06/1/8392 , от 02.05.2012 № 03-03-06/1/216 , от 28.10.2010 № 03-03-06/1/671 , от 17.01.2011 № 03-04-06/6-1 .
Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина и ФНС можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюсХотя однажды суд признал, что такие расходы можно учесть для целей налогообложения прибыли полностью. ФАС Центрального округа указал на то, что расходы были направлены на обеспечение производственного процесса и без них приглашенные издалека сотрудники не смогли бы выполнять свои трудовые обязанности. А также отметил, что нормы ТК не могут регулировать налоговые отношения и довод о 20%-м ограничении неправомерен. Ведь перечень расходов в пользу работника, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, является открыты мПостановление ФАС ЦО от 29.09.2010 № А23-5464/2009А-14-233 .
Доход работника в виде уплачиваемой за него арендной платы должен облагаться НДФ Лподп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ ; п. 2 Письма Минфина от 07.09.2012 № 03-04-06/8-272 ; Письмо Минфина от 05.07.2013 № 03-04-06/25983 . Поэтому из денежных доходов работника придется удерживать нало гпп. 1, 2 ст. 226 НК РФ .
Не забудьте о том, что, оплачивая аренду напрямую собственнику жилья, являющемуся физическим лицом - непредпринимателем, ваша компания в любом случае становится налоговым агентом и в отношении доходов, полученных арендодателем, поэтому должна удержать из них НДФЛп. 5 ст. 3 , пп. 1, 4 ст. 226 , подп. 1 п. 1 , п. 2 ст. 227 НК РФ ; Письмо Минфина от 29.04.2011 № 03-04-05/3-314 .
Подробнее об аренде жилья у физлица мы писали:Также сумму арендной платы нужно будет включить в базу по страховым взносам. Так как она формирует «натуральный» доход работника, полученный им в рамках трудовых отношени йч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ) .
Что касается бухучета, то для отражения операций, связанных с арендой жилья, надо будет сделать следующие проводки.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Арендная плата включена в расходы | ||
| Удержан НДФЛ с дохода в виде арендной платы из зарплаты работника | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | |
| Удержан НДФЛ из дохода арендодателя - физического лица в виде арендной платы | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 68, субсчет «НДФЛ» |
| Перечислена арендная плата | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 51 «Расчетные счета» |
| Начислены страховые взносы на доход работника в виде арендной платы | 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») |
Но конечно, подход 1 очень неоднозначный. И если вы готовы отстаивать свое мнение перед контролирующими органами, изучайте подход 2.
Его суть заключается в том, что расходы на аренду квартиры - это не оплата труда работника. Но несмотря на это, такие затраты обоснованны и экономически оправданны. Без них работодатель не сможет нормально организовать производственный процесс.
Тогда для целей налогообложения прибыли учесть расходы в виде арендной платы можно в полном объеме в составе прочих расходо вподп. 10 , 49 п. 1 ст. 264 НК РФ ; Постановление ФАС ЦО от 15.02.2012 № А35-1939/2010 .
Дохода у работника не возникает, и НДФЛ с него удерживать не надо. Эту точку зрения, кстати, поддерживают и суд ып. 2 Постановления ФАС ЗСО от 02.09.2011 № А70-10656/2010 ; Постановление ФАС МО от 21.03.2011 № КА-А40/1449-11 . При этом однажды суд отметил, что такие арендные платежи совершаются в интересах организации и не связаны с системой оплаты труд аПостановление ФАС УО от 08.06.2012 № Ф09-3304/12 .
Страховые взносы начислять не надо все по той же причине: предоставление работнику жилья не является вознаграждением за труд.
ВЫВОД
Если спорить с налоговиками вы не любите и подход 2 применять не готовы, то вам будет проще увеличить сотруднику зарплату на сумму арендного платежа. И пусть он сам платит за свое арендованное жилье. Конечно, с этой суммы придется удерживать НДФЛ и платить страховые взносы, зато не будет проблем с признанием ее в «прибыльных» расходах.
Организация возмещает работнику расходы на аренду
Для того чтобы подтвердить обоснованность расходов на возмещение, у вас должны быть:
- копия договора аренды между работником и собственником жилья;
- копии платежных документов по арендной плате за жилье (например, расписок арендодателя о получении денег).
Кроме того, обязанность возместить работнику арендные расходы должна быть указана в трудовом договоре с ним.
В такой ситуации тоже существует два подхода к тому, как это должно быть отражено в налоговом учете.
ПОДХОД 1 (безопасный, но невыгодный)
Он заключается в том, что такое возмещение не является компенсацией, которую работодатель обязан предоставлять работнику по ТК. А значит, все это - «благотворительность» организации в пользу работника.
ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ
Даже если организация будет возмещать работнику расходы на наем жилья в соответствии с трудовым договором, налоговики могут исключить эти суммы из «прибыльных» расходов. Поэтому безопаснее самим арендовать помещения для обеспечения работников жильем.
Тогда возмещаемые работнику расходы на аренду нельзя учесть в уменьшение базы по налогу на прибыл ьп. 29 ст. 270 НК РФ ; п. 1 Письма Минфина от 17.03.2009 № 03-03-06/1/155 ; п. 2 Письма ФНС от 12.01.2009 № ВЕ-22-3/6@ .
Сумма возмещения должна облагаться НДФЛ, так как в числе не облагаемых этим налогом выплат такое возмещение не поименован оПисьмо Минфина от 15.05.2013 № 03-03-06/1/16789 .
Страховые взносы на сумму возмещения придется начислить, так как оно выплачивается в рамках трудовых отношени йч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ ; Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985 ; п. 3 Письма Минздравсоцразвития от 05.08.2010 № 2519-19 . Однажды к такому выводу пришел и суд, поддержав ФССПостановление 16 ААС от 06.02.2013 № А63-13026/2012 .
В бухгалтерском учете будут следующие проводки.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Возмещение арендной платы включено в прочие расходы | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» | |
| Исчислен НДФЛ с суммы возмещения | 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ» |
| Возмещение выплачено работнику | 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» | 51 «Расчетные счета» |
| Начислены страховые взносы на сумму возмещения | 91, субсчет «Прочие расходы» | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
| Отражено постоянное налоговое обязательство | 99 «Прибыли и убытки» | 68, субсчет «Налог на прибыль» |
ПОДХОД 2 (рискованный, но выгодный)
Он противоположен предыдущему подходу: возмещение расходов на аренду жилья - это законодательно установленная компенсация. Ведь в соответствии с ТК РФ при переезде работника в другую местность по согласованию с работодателем последний должен обеспечить сотрудника подъемными в пределах норм, установленных договором. Причем трудовой договор должен быть заключен до переезда работника к месту работ ы
Т. М. Медведева
эксперт журнала «Налог на прибыль: учет доходов и расходов»
Предприятия, нуждающиеся в высококвалифицированных специалистах, нередко приглашают их на работу из других регионов (а иногда и стран). Таким сотрудникам на новом месте неизбежно приходится искать жилье для себя и своей семьи. И, как правило, условие оплаты работодателем аренды квартиры является одним из решающих аргументов для согласия специалистов на переезд. Казалось бы, экономическая обоснованность возникающих при этом у организации расходов не должна вызывать сомнений. Но не у чиновников контролирующих органов. Они как раз высказываются против признания подобных затрат в составе налоговых расходов в полном объеме. Арбитры, в свою очередь, придерживаются по обозначенному вопросу другого мнения. Предлагаем проанализировать аргументы за и против по этой спорной ситуации.
Почему работодатель оплачивает расходы сотрудника на аренду жилья?
Статьей 169 ТК РФ предусмотрено, что при переезде физического лица по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность последний берет на себя обязанность по возмещению работнику расходов, связанных:– с переездом этого работника, членов его семьи и с провозом имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
– с обустройством на новом месте жительства.
При этом порядок и размеры возмещения работникам (за исключением тех, кто трудится в государственных и муниципальных органах и учреждениях) затрат на переезд на новое место работы в другую местность определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо соглашением сторон трудового договора, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.
В отношении расходов на сам переезд и провоз багажа вопросов не возникает. Но вот что следует понимать под «обустройством»? Под этим термином, очевидно, может подразумеваться довольно обширный перечень затрат, так или иначе связанных с обустройством специалиста на новом месте жительства, в том числе затраты на аренду жилья. Фактически стоимость аренды квартиры – это затраты, связанные с созданием необходимых условий для обеспечения жильем сотрудника и членов его семьи (именно такое толкование понятия «обустройство» приведено в толковых и энциклопедических словарях).
Таким образом, причина возникновения у предприятия расходов, связанных с оплатой аренды жилья сотрудников, – это своеобразный бонус (жест доброй воли) со стороны работодателя, привлекающего к работе иногородних (или иностранных) специалистов. Но как правильно квалифицировать указанный вид расходов для целей налогообложения прибыли? Тем более что мнения официальных органов и судебных инстанций на этот счет разнятся.
Какие расходы относятся к оплате труда?
Общий принцип отнесения к расходам на оплату труда отдельных видов затрат сформулирован в абз. 1 ст. 255 НК РФ. Схематично данный принцип выглядит так.
В статье 255 НК РФ также приведен перечень подобных затрат (подчеркнем, открытый). В частности, к расходам на оплату труда относятся:
– стоимость предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление такого жилья, коммунальных и иных подобных услуг) (п. 4);
– другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами (п. 25).
Кроме того, из указанной статьи не следует, что расходы на оплату труда, осуществленные в неденежной форме, являются нормируемыми.
Позиция официальных органов
Чиновники Минфина полагают: расходы на оплату аренды жилья для работника – это оплата труда в натуральной форме. Следовательно, в отношении данного вида расходов действует ограничение, установленное ст. 131 ТК РФ. Напомним, названной нормой определено, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной зарплаты сотрудника.
Исходя из упомянутых норм налогового и трудового законодательства в совокупности, финансисты в Письме от 22.10.2013 № 03‑04‑06/44206 пришли к следующему выводу (к сожалению, неутешительному для налогоплательщиков): расходы на оплату жилья работникам организации могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 20% месячного заработка этих работников с учетом премий и надбавок, при условии заключения с ними трудовых договоров. В период, когда такой договор не заключен и работник не состоит в штате организации, вышеуказанные расходы на оплату жилья вообще не могут уменьшать налоговую базу по прибыли.
Аналогичные по своей сути разъяснения даны также в Письме Минфина России от 30.09.2013 № 03‑03‑06/1/40369. Правда, здесь финансисты дополнительно еще высказали свои соображения касательно признания анализируемых расходов в составе прочих, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (на практике налогоплательщики нередко руководствуются названной нормой). Чиновники считают, что в целях признания затрат на аренду жилья сотрудникам организации в составе налоговых расходов следует руководствоваться положениями ст. 255 и 270 НК РФ , а не пп. 49 п. 1 ст. 264.
Почему затраты предприятия на оплату аренды квартиры для проживания его работников Минфин относит именно к оплате труда в неденежной форме, становится ясно из разъяснений, приведенных в Письме от 28.10.2010 № 03‑03‑06/1/671. Дословно в нем сказано: при квалификации начисляемых в пользу работника сумм в качестве заработной платы следует исходить из того, что размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора можно достоверно определить, какая сумма заработной платы причитается работнику за фактически выполненный объем работы. То есть размер оплаты труда считается установленным, если работник, не получив причитающуюся по трудовому договору оплату труда в денежном или натуральном выражении, может исходя из условий названного договора потребовать от работодателя уплатить за выполненный объем работ конкретную сумму денежных средств.
Получается, все дело в условиях трудового договора. Если в нем не только прописана обязанность работодателя по оплате аренды жилья сотруднику, но и определен размер данной выплаты, то этого, по мнению чиновников, достаточно для квалификации указанной суммы в качестве оплаты труда в натуральной форме. Согласитесь, сомнительный аргумент. Ведь помимо установления непосредственно величины заработной платы (или иных условий по оплате труда) трудовым договором могут быть предусмотрены выплаты иного рода, например, различные компенсации и поощрительные выплаты. К самой заработной плате они будут иметь опосредованное отношение.
Кстати, если финансисты допускают возможность признания в составе налоговых расходов лишь 20% затрат на аренду жилья, то налоговики во время проверок, ссылаясь на п. 4 ст. 255 НК РФ, и вовсе отказывают налогоплательщикам в праве на учет этих расходов. Иными словами, контролеры считают, что спорные затраты подлежат включению в состав оплаты труда, только если бесплатное предоставление жилья сотруднику обусловлено требованиями действующего законодательства (см., например, Постановление ФАС МО от 05.07.2013 по делу № А40-122173/12‑20‑621).
Казалось бы, при таком подходе не должно возникать споров о затратах на аренду жилья для высококвалифицированных иностранных сотрудников. Но, увы, это не так.
Работодатель обязан предоставить жилье, но не оплачивать его
Разъяснения по ситуации с иностранными специалистами приведены в Письме Минфина России от 19.03.2013 № 03‑03‑06/
1/8392. Суть их такова.
Если российская организация привлекает в установленном законодательством РФ порядке иностранных граждан для работы, то с ними должны быть заключены трудовые договоры в соответствии с требованиями ТК РФ. При этом приглашающей стороной (то есть российской организацией) согласно п. 5 ст. 16 Федерального закона № 115-ФЗ должны быть предоставлены гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в России. Указанные гарантии предоставляются в Порядке, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 № 167. Одной из таких гарантий является обязательство работодателя по жилищному обеспечению иностранного гражданина в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта РФ (пп. «г» п. 3 Порядка).
Исходя из сказанного, Минфин пришел к выводу: на организацию возложена обязанность только по предоставлению, но не по оплате жилья иностранным гражданам – работникам организации.
Что из этого, по версии чиновников, следует? А то, что затраты на аренду жилья для такого сотрудника не подпадают под действие п. 4 ст. 255 НК РФ. Поэтому если работодатель принимает на себя обязательство по оплате аренды жилья иностранца, то делает он это по доброй воле. Следовательно, в данном случае при признании указанных затрат для целей налогового учета применяется тот же подход, что и в отношении российских работников. То есть затраты на оплату жилья сотрудникам организации – гражданам иностранных государств могут быть учтены в составе расходов при исчислении налога на прибыль в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы, при условии заключения трудового договора.
Однако и в этом случае финансисты демонстрируют довольно странную логику. Что значит «лишь предоставить, но не оплачивать»? Если у предприятия в собственности имеются жилые помещения (квартиры, дома), то с выполнением обязанности по жилищному обеспечению иностранного сотрудника проблем не возникает. Но каким образом работодатель должен осуществить указанную обязанность в отсутствие у него подобной собственности. Единственно возможный способ предоставить жилье (тем самым выполнить требование закона) – это арендовать для иностранного работника жилое помещение, то есть временно использовать имущество арендодателя, разумеется, за плату (ст. 606 ГК РФ).
Предварительные итоги
Организация, оплачивающая аренду жилья для иногородних или иностранных работников, может столкнуться с такими налоговыми рисками:
– подобные расходы налоговики могут счесть необоснованными и исключить их из расчета облагаемой базы по налогу на прибыль;
– налоговики разрешат учесть при налогообложении прибыли лишь 20% от начисленной месячной заработной платы сотрудника.
Избежать указанных рисков, организация, к сожалению, не сможет. А вот отстоять свои интересы в судебном порядке – вполне. В арбитражной практике есть примеры положительных решений по спорам, возникшим в аналогичных ситуациях.
Аргументы на случай спора
Приведем несколько примеров судебных решений по анализируемому вопросу.
Причиной спора, рассмотренного в Постановлении АС МО от 01.10.2015 № Ф05-11410/2015 по делу № А40-6591/15, стали следующие обстоятельства. Организация в соответствии с условиями трудовых договоров предоставляла иностранным специалистам – гражданам Франции бесплатное жилье. Плату за аренду жилья компания в полном размере включала в налоговые расходы на основании п. 4 ст. 255 НК РФ.
Инспекция по результатам проверки пришла к выводу, что на организацию возложена обязанность только по предоставлению, но не по оплате жилья иностранным гражданам – работникам организации. Поэтому инспекторы исключили из состава расходов часть затрат на оплату найма жилых помещений для указанных лиц в размере, превышающем 20% от суммы их заработной платы. Итог – доначисление только одного налога на прибыль (без соответствующих пеней) в сумме 8,9 млн руб.
Арбитры, признавая доводы проверяющих необоснованными, указали следующее:
1. Законодательством не установлено каких-либо ограничений на предоставление иностранным сотрудникам арендуемого жилья. Общество вправе заключить договоры коммерческого найма жилых помещений и затем предоставить эти помещения в пользование своим иностранным работникам. Причем расходы в виде арендной платы организация несет в соответствии с требованиями миграционного законодательства РФ, а также в целях обеспечения возможности выполнения иностранными сотрудниками своих непосредственных трудовых обязанностей.
2. Затраты на наем жилых помещений для иностранных сотрудников соответствуют положениям ст. 255 НК РФ, являются экономически обоснованными и документально подтвержденными. Эти затраты в любом случае могли быть учтены обществом в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ (как другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами) или в числе прочих производственных расходов в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (как иные документально подтвержденные и экономически обоснованные расходы, понесенные для обеспечения деятельности организации).
3. На расходы по найму жилых помещений не распространяется 20%-е ограничение, установленное в отношении заработка в неденежной форме (ст. 131 ТК РФ). Расходы организации на аренду жилых помещений для иностранных сотрудников не являются частью зарплаты. В ее состав входит вознаграждение за труд, компенсационные и стимулирующие выплаты. Расходы на содержание сотрудников (в том числе связанные с арендой для них жилья) к заработной плате не относятся. Значит, при расчете налога на прибыль затраты на аренду квартир для иностранных работников учитываются в полном размере.
То, что общество арендовало жилье и предоставило его иностранным специалистам во исполнение норм Федерального закона № 115-ФЗ, а потому оно не могло произвольно отказаться от исполнения требований действующего законодательства, отмечено и в Постановлении ФАС СЗО от 11.04.2014 № Ф07-1987/2014 по делу № А56-18767/2013. Как подчеркнули арбитры, несение обществом расходов по оплате аренды квартиры для приглашенного специалиста вытекает из действительной общей воли сторон договора о предоставлении персонала и данное обстоятельство должно приниматься во внимание при оценке последствий договора, в частности, налоговых.
В спорах, когда предприятия арендуют жилые помещения для сотрудников – российских граждан, арбитры также исходят из того, что решение о доначислении налога на прибыль по эпизоду о завышении расходов по оплате жилья работникам основано на неправильном толковании и применении ст. 131 ТК РФ. По мнению судей, установленное 20%-е ограничение выплат в неденежной форме распространяется только на заработную плату сотрудников и не подлежит применению к иным выплатам в их пользу, к которым в том числе относится оплата найма жилых помещений (см. Постановление АС МО от 12.09.2014 № Ф05-9828/14 по делу № А40-9805/14).
Пример
Организация пригласила на работу высококвалифицированного специалиста – иностранного гражданина. По условиям заключенного с ним трудового договора иностранцу была предоставлена квартира для проживания, аренду которой оплачивала организация. Размер ежемесячной арендной платы составляет 25 000 руб., что не превышает 20% от начисленной за месяц заработной платы данного специалиста. Как отразить в учете организации расходы по найму квартиры?
Если организация придерживается официального подхода контролирующих органов, то в бухгалтерском учете ежемесячно она будет делать следующие записи:
– Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 – отражены расходы на оплату труда иностранного работника;
– Дебет 70 Кредит 76 – отражена стоимость аренды, которая оплачена за работника, в счет оплаты труда.
В налоговом учете указанная сумма арендной платы на основании п. 25 ст. 255 НК РФ будет включена в состав расходов на оплату труда в полном объеме.
Но существует и альтернативный вариант признания обозначенных расходов (поддержанный судьями):
– Дебет 76 Кредит 51 – перечислена арендная плата за квартиру;
– Дебет 91-2 Кредит 76 – арендный платеж учтен в составе прочих расходов.
В целях налогообложения указанная сумма арендной платы на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Обобщим сказанное. Организация вправе арендовать жилые помещения для своих сотрудников (как российских, так и иностранных граждан). Чиновники контролирующих органов считают, что для целей налогообложения прибыли сумму арендной платы она может признать в составе расходов на оплату труда по п. 4 ст. 255 НК РФ – в размере, не превышающем 20% от начисленной заработной платы таким сотрудникам. Следование подобной позиции едва ли вызовет претензии со стороны налоговых органов. А вот включение арендной платы в состав налоговых расходов в полном объеме в соответствии с п. 25 ст. 255 или пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ сопряжено с налоговыми рисками и, вероятнее всего, приведет к спору с проверяющими.
В соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются, в частности, расходы организации на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».
Дополнительное соглашение к трудовому договору о компенсации работнику расходов по найму жилья [место заключения соглашения] [число, месяц, год] [Полное наименование работодателя], в лице [должность, Ф. И. О.], действующего на основании [наименование документа, подтверждающего полномочия], именуемое в дальнейшем «Работодатель», с одной стороны и [Ф. И. О. работника], в дальнейшем именуемый «Работник», а совместно именуемые «Стороны», заключили настоящее соглашение о нижеследующем: 1. Работодатель обязуется ежемесячно компенсировать Работнику расходы по найму жилья в размере [сумма цифрами и прописью] рублей. 2. Размер компенсации может быть изменен в связи повышением размера платы за жилое помещение. 3. Выплата компенсации расходов по найму жилого помещения, указанного в п. 1 настоящего соглашения, производится не позднее [значение] числа каждого месяца. 4.
Как производится компенсация сотруднику за найм жилого помещения?
Вопрос Доброе время суток!!! Помогите разобраться, работник написал заявление руководителю о компенсации 50% за найм квартиры у физического лица, руководитель согласен компенсировать 50%, но не более 10000 руб. По моему мнению есть два варианта!. Я оформляю доп соглашение к трудовому договору, но работник должен подтвердить затраты,т.е. должен быть договор найма между ним и др. физ лицом и расписки в передаче -получении денег. Физ лицо само уплачивает НДФЛ. Правильно.2. Заключить договор аренда между Компанией и физ.лицом и компания сама перечисляет 10000 руб, (должна накручивать НДФЛ) физ лицу.Правильно.А какой вариант лучше для компании.
Помогите разобраться. Разобраться и как правильно оформить. Спасибо Ответ Ответ на вопрос: Частичная компенсация арендной платы – это возмещение работнику затрат на аренду жилья по договору аренды (найма) жилья.
Как оформляется компенсация аренды жилья сотрудникам
При получении работником от организации права безвозмездного пользования квартирой и оплаты расходов, связанных с ее содержанием, включая коммунальные услуги, налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 211 Кодекса как стоимость этих товаров (работ, услуг), подлежащая обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. При этом исчисление сумм налога, согласно п. 3 ст. 226 Кодекса, производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 07.09.2012 3.
Аренда квартир для сотрудников
Инфо
Компенсация выплачивается работнику на основании предоставленного работником договора аренды (найма)жилого помещения, в котором в качестве арендатора назван Работник. Компенсация в указанных размерах выплачивается работодателем только в том случае, если площадь арендованного жилого помещения не превышает 25 кв.м. на 1 проживающего, включая и самого работника. Если размер жилого помещения превышает указанную норму, то работодатель выплачивает работнику пропорциональную компенсацию только за ту часть помещения, площадь которого находится в пределах указанной нормы.
Компенсация выплачивается ежемесячно в течение 10 рабочих дней с даты предоставления работником документов, подтверждающих оплату аренды жилого помещения в полном объеме.
Оплата жилья — компенсация или зарплата?
В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло. В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Таким образом, если организация арендует жилье для своих работников или возмещает какую-либо часть оплаты за аренду жилья, у работников образуется экономическая выгода (доход).
Следовательно, суммы оплаты работодателем за работников части платы за жилое помещение подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (данных работников).
Основание этого метода – отрицание того, что траты на аренду квартиры являются оплатой труда сотрудника. Одновременно с этим утверждается, что траты являются обоснованными. Оправданность расходов обусловлена тем, что без них компания не сможет нормально функционировать.
В рамках второго подхода все траты учитываются в прочих расходах. Учет расходов производится в полном объеме. Дохода в натуральной форме в данном случае у сотрудника не образуется. Следовательно, не происходит и удержания НДФЛ. Данный метод вполне можно обосновать.
Уже возникали соответствующие прецеденты. Суды часто поддерживают такую позицию компании на основании того, что расходы связаны с интересами производства и не являются составляющей оплаты труда. К СВЕДЕНИЮ! В данном случае не происходит также начисления страховых взносов.
Как прописать в трудовой договор компенсацию стоимости жилья образец
На этой странице:
- В каких случаях траты на аренду жилья будут компенсированы
- Особенности оплаты аренды
- Документы, нужные для возмещения трат
- Как отразить траты на аренду в целях налогообложения
- Особенности начисления страховых взносов
В некоторых случаях работодатель обязан возмещать затраты на аренду жилья, которое снимает сотрудник. Сопутствующие расходы предполагают особое налогообложение и учет. В каких случаях траты на аренду жилья будут компенсированы Основания для компенсации изложены в статье 169 ТК РФ.
В частности, траты возмещаются в том случае, если сотрудник по предварительному согласованию с работодателем переезжает в другую местность. Переезд будет связан именно с рабочей необходимостью.
В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса РФ заработная плата — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Согласно статье 131 Трудового кодекса РФ в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации.
Формы документов: ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ СОГЛАШЕНИЕ № 1к трудовому договору от 18 января 2010 г. № 7 г. Москва 22.03.2012 «Альфа», именуемая в дальнейшем «Работодатель», в лице директора Львова АлександраВладимировича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и кассир Дежнева АннаВасильевна, именуемая в дальнейшем «Работник», с другой стороны, договорились внести втрудовой договор от 18 января 2010 г. № 7 следующие изменения: 1. Дополнить Трудовой договор от 18 января 2010 г. № 7 пунктом 4.7.
в следующейредакции: «Работодатель компенсирует работнику 50% от арендной платы за наем жилого помещения для проживания работника и членов его семьи. Сумма компенсации, предоставляемая согласно данного пункта подлежит обложению НДФЛ, который работодатель. как налоговый агент удерживает из заработной платы работника, начисленной в денежной форме.
Такой вывод следует из статьи 72 Трудового кодекса РФ и подтверждается письмом Роструда от 20 ноября 2006 г. № 1904-6-1. Дополнительное соглашение является неотъемлемой частью трудового договора. Поэтому его составьте в двух экземплярах – по одному для каждой из сторон. Факт того, что сотрудник получил свой экземпляр дополнительного соглашения, подтвердит его подпись на экземпляре работодателя. Такой вывод позволяет сделать часть 1 статьи 67 Трудового кодекса РФ. Если в организации ведется журнал учета трудовых договоров, то зафиксируйте в нем выдачу сотруднику его экземпляра дополнительного соглашения.
Пример оформления изменения обязательных условий трудового договора В организации имеется вакантная должность бухгалтера, на которую переводят кассира А.В. Дежневу. Для внесения изменений в трудовой договор с Дежневой оформлено оформлено дополнительное соглашение.
Подробности в материалах Системы: 1.Ответ: Как изменить трудовой договор Основания для изменения трудового договора Необходимость внести изменения в трудовой договор возникает в случаях, когда меняются содержащиеся в нем сведения или условия. При этом не важно, какие условия трудового договора меняются: обязательные или дополнительные. Внести изменения в трудовой договор можно только при обоюдном согласии его сторон (ст. 72
Чтобы получить бесплатное жилье от работодателя, нужно быть топ-менеджером, редким специалистом, няней или сторожем.
Канули в Лету те времена, когда при устройстве на работу специалистам предоставлялось жилье, которое, спустя 20 лет работы в организации, переходило в их собственность. Сейчас недвижимость дороже золота. За жилые квадратные метры идут настоящие войны. Однако есть работодатели, которые готовы позаботиться о жилплощади для своих подчиненных.
Кто может рассчитывать на жилье при трудоустройстве
Жилье нынче дорого, и потому на бесплатное проживание в квартире «от работодателя» могут рассчитывать специалисты высокого класса. Так, например, иногда жилье может являться частью компенсационного пакета, который компания предоставляет топ-менеджерам и редким техническим специалистам (например, главному инженеру, технологу и т. д.), которых пригласили работать в другой город. Рядовые и вполне заменимые сотрудники в этом случае «нервно курят в сторонке».
Домашний персонал - еще одна категория работников, чей квартирный вопрос решит работодатель, говорит Юлия Садовская , руководитель группы подбора персонала кадрового центра «Юнити». «Например, комнаты предоставляют няням, помощь которых необходима круглосуточно. Также это касается домработниц и сторожей. Очень часто на работу с условием проживания приглашают семейные пары в предпенсионном возрасте. Муж смотрит за домом, а жена готовит и помогает по хозяйству», - приводит пример она.
Кроме того, обычной стала ситуация, когда работодатель предоставляет жилплощадь «первооткрывателям» - штатным сотрудникам компании, перед которыми головной офис ставит задачу, к примеру, открыть филиалы в регионах или в Москве. «Например, головная IT-компания, располагающаяся в Ростове-на-Дону, снимала квартиру в Москве для директора по развитию, который работал над открытием филиала», - говорит Мария Голобокова , консультант по подбору персонала КА «Афина».
Также многие строительные компании обеспечивают квартирами в Москве главных инженеров, начальников участков и т. д. А Юлия Садовская вспоминает случай, когда Московская торгово-производственная компания, одна из лидеров рынка промышленного и торгового оборудования, предоставляла трехкомнатную квартиру менеджерам по продажам, переехавшим в столицу из регионов.
Не оставляют без жилья и тех, кто из столицы переезжает в регионы и за границу. Не так давно московская сеть медицинских клиник открывала подразделения в Киеве и снимала там квартиру для московского специалиста по развитию бизнеса, говорит Юлия Садовская .
Условия предоставления жилья
Олеся Милехина , генеральный директор КА «Гелион имидж» рассказала, что обычно жилплощадь предоставляется «с учетом длительной командировки специалиста с членами семьи». По ее словам, условия предоставления жилья могут быть следующие:
- Топ-менеджерам или уникальным/редким специалистам - отдельные квартиры, площадь которых зависит от состава семьи, в котором они прибывают на новое место работы. Класс жилья зависит от уровня топ-менеджера. Как правило, компания компенсирует все расходы по аренде жилья.
- Откомандированным штатным сотрудникам компании в зависимости от занимаемой должности. Это могут быть как отдельные квартиры (для топ-менеджеров), так и комнаты (для специалистов среднего звена). Затраты по аренде жилья возмещаются за счет компании.
- Специалистам среднего звена, переехавшим в другой город , - многокомнатная квартира для нескольких сотрудников компании или комната в общежитии. Аренда жилплощади может оплачиваться компанией как полностью, так и частично.