Ετερόρρυθμη εταιρεία (ετερόρρυθμη εταιρεία)
Ετερόρρυθμη εταιρεία (ετερόρρυθμη εταιρεία) - μια εταιρική σχέση στην οποία, μαζί με συμμετέχοντες που ασκούν επιχειρηματικές δραστηριότητες για λογαριασμό της εταιρικής σχέσης και είναι υπεύθυνοι για τις υποχρεώσεις της εταιρικής σχέσης με την περιουσία τους (ομόρρυθμοι εταίροι, συμπληρωματικοί), υπάρχουν ένας ή περισσότεροι συμμετέχοντες - επενδυτές (command partners) που φέρουν τις απώλειες κινδύνου που συνδέονται με τις δραστηριότητες της εταιρικής σχέσης εντός των ορίων των ποσών που κατέβαλαν συνεισφορές και δεν συμμετέχουν στην υλοποίηση επιχειρηματική δραστηριότητα.
Για τη δημιουργία ετερόρρυθμης εταιρείας απαιτείται τουλάχιστον ένας εταίρος και ένας ετερόρρυθμος εταίρος.
Η νομοθεσία θεωρεί τις εταιρικές σχέσεις ως ενώσεις προσώπων. Αυτό σημαίνει ότι τα μέλη της εταιρικής σχέσης πρέπει να συμμετέχουν στις δραστηριότητές της. Επομένως, μπορούν να είναι μέλη μόνο μιας εταιρικής σχέσης. Ταυτόχρονα, τόσο φυσικά όσο και νομικά πρόσωπα σε οποιονδήποτε συνδυασμό μπορούν να συμμετέχουν σε συνεργασίες.
Κατά κανόνα, οι υποθέσεις της ετερόρρυθμης εταιρείας διαχειρίζονται οι εταίροι. Οδηγούν την κοινωνία και ασκούν την εκπροσώπησή της. Όσον αφορά τις εσωτερικές σχέσεις, οι λειτουργίες διαχείρισης της εταιρείας συνήθως πραγματοποιούνται με τη συγκατάθεση των ετερόρρυθμων εταίρων. Συχνά αυτό είναι μια συνεννόηση μέσα μεγάλες εταιρείεςπαρουσιάζεται στο διοικητικό συμβούλιο που αποτελείται από ετερόρρυθμους εταίρους. Οι συμπληρωματικές εταιρείες υπόκεινται στις ίδιες διατάξεις όπως στις ομόρρυθμες εταιρείες.
Οι επενδυτές δεν έχουν το δικαίωμα να συμμετέχουν στη διαχείριση και διεξαγωγή των υποθέσεων της εταιρικής σχέσης με πίστη και να ενεργούν για λογαριασμό της παρά μόνο με πληρεξούσιο. Δεν έχουν δικαίωμα να αμφισβητήσουν ενέργειες πλήρεις σύντροφοιγια τη διαχείριση και διεξαγωγή των υποθέσεων της εταιρικής σχέσης.
Κάθε συμπληρωματική εταιρεία έχει το δικαίωμα να ενεργεί για λογαριασμό της εταιρικής σχέσης, εκτός εάν η συστατική συμφωνία ορίζει ότι όλες οι συμπληρωματικές εταιρείες ασκούν τις δραστηριότητές τους από κοινού ή η διεξαγωγή εργασιών ανατίθεται σε μεμονωμένους ομόρρυθμους εταίρους.
Κατά τη διεξαγωγή των υποθέσεων μιας εταιρικής σχέσης από κοινού, οι ομόρρυθμοι εταίροι της απαιτούν τη συγκατάθεση όλων των ομόρρυθμων εταίρων για την ολοκλήρωση κάθε συναλλαγής.
Εάν η διαχείριση των υποθέσεων της εταιρικής σχέσης ανατεθεί από τους συμμετέχοντες σε έναν ή μερικούς από αυτούς, οι υπόλοιποι συμμετέχοντες, για τη διενέργεια συναλλαγών για λογαριασμό της εταιρικής σχέσης, πρέπει να έχουν πληρεξούσιο από τον ομόρρυθμο εταίρο στον οποίο έχει ανατεθεί με τη διαχείριση των υποθέσεων της εταιρικής σχέσης.
Η εξουσία διεξαγωγής των υποθέσεων της εταιρικής σχέσης που έχει εκχωρηθεί σε έναν ή περισσότερους συμπληρωματικούς μπορεί να τερματιστεί από το δικαστήριο κατόπιν αιτήματος ενός ή περισσότερων άλλων συμπληρωματικών, εάν συντρέχουν σοβαροί λόγοι για αυτό, ιδίως λόγω κατάφωρης παραβίασης από το εξουσιοδοτημένο πρόσωπο ή πρόσωπα των καθηκόντων τους ή την αποκαλυπτόμενη ανικανότητά του να διευθύνει εύλογα τις υποθέσεις. Με βάση δικαστική απόφαση V Ιδρυτικό έγγραφοεταιρικής σχέσης, γίνονται οι απαραίτητες αλλαγές.
Πλεονεκτήματα και μειονεκτήματα των συνεργασιών
Πλεονεκτήματα.
Ευκολία οργάνωσης. Όπως μια ατομική επιχείρηση, μια εταιρική σχέση είναι εύκολο να σχηματιστεί. Σχεδόν σε όλες τις περιπτώσεις συνάπτεται γραπτή συμφωνία (συμφωνία εταιρικής σχέσης) και, κατά κανόνα, αυτό δεν συνεπάγεται επαχθείς γραφειοκρατικές διαδικασίες.
Περισσότεροι οικονομικοί πόροι. Η ένωση πολλών συμμετεχόντων σε μια συνεργασία της επιτρέπει να επεκταθεί οικονομικοί πόροισε σύγκριση με τους πόρους μιας ατομικής ιδιωτικής επιχείρησης. Οι συνεργάτες μπορούν να συγχωνεύσουν τους χρηματικό κεφάλαιο, και το εγχείρημά τους φαίνεται συνήθως λιγότερο επικίνδυνο για τους τραπεζίτες.
Συνεργατική διαχείριση. Έχοντας πολλούς συνεργάτες στην επιχείρηση, είναι δυνατός ένας υψηλότερος βαθμός εξειδίκευσης. Με προσεκτικά επιλεγμένους συνεργάτες, είναι πολύ πιο εύκολο να διαχειριστείτε τις καθημερινές δραστηριότητες της επιχείρησης. Τα μέλη της εταιρικής σχέσης παρέχουν μεταξύ τους χρόνο χωρίς επιχειρηματικές δραστηριότητες και έχουν επίσης συμπληρωματικά προσόντα και απόψεις.
Μειονεκτήματα των συνεργασιών.
Απεριόριστη ευθύνη. Κάθε ομόρρυθμος εταίρος (και στους δύο τύπους εταιρικής σχέσης) είναι υπεύθυνος για τα χρέη της εταιρείας, ανεξάρτητα από το ποιανού οι ενέργειες προκάλεσαν αυτήν την οφειλή. Στην πραγματικότητα, κάθε εταίρος είναι υπεύθυνος για όλες τις αποτυχίες της επιχείρησης - όχι μόνο για τα δικά του αποτελέσματα αποφάσεις διαχείρισης, αλλά και για τις συνέπειες των πράξεων οποιουδήποτε άλλου εταίρου.
Διαφωνίες μεταξύ μελών. Όταν πολλά άτομα εμπλέκονται στη διακυβέρνηση, αυτή η κατανομή εξουσίας μπορεί να οδηγήσει σε ασυνεπείς πολιτικές ή αδράνεια όταν απαιτείται αποφασιστική δράση. Είναι ακόμη χειρότερο εάν οι εταίροι διαφωνούν σε στρατηγικά ζητήματα.
Περιορισμένη ζωή. Η διάρκεια των δραστηριοτήτων της εταιρικής σχέσης είναι απρόβλεπτη. Η αποχώρηση από εταιρική σχέση ή ο θάνατος ενός εκ των εταίρων, συνεπάγεται κατά κανόνα τη διάλυση και την πλήρη αναδιοργάνωση της εταιρείας, την πλήρη παύση των δραστηριοτήτων της.
Περιορισμένοι οικονομικοί πόροι. Οι οικονομικοί πόροι των εταιρικών σχέσεων παραμένουν περιορισμένοι, αν και συνήθως υπερβαίνουν τις δυνατότητες μεμονωμένων ιδιωτικών επιχειρήσεων. Ωστόσο, τρεις ή τέσσερις εταίροι μπορεί επίσης να μην έχουν τα κεφάλαια για να αναπτύξουν με επιτυχία το εγχείρημά τους.
Δυσκολία στην εκκαθάριση. Από τη στιγμή που έχετε δεσμευτεί σε μια συνεργασία, η αποχώρηση δεν είναι τόσο εύκολη. Όταν μια εταιρεία κλείνει, το ερώτημα τι θα πάει σε ποιον και τι θα συμβεί στη συνέχεια είναι συχνά πολύ δύσκολο να επιλυθεί. Είναι εκπληκτικά σύνηθες για τα δικηγορικά γραφεία να αντιμετωπίζουν λάθη στις συμφωνίες εταιρικής σχέσης και να καταλήγουν στο συμπέρασμα ότι ο διαχωρισμός είναι δύσκολο να εφαρμοστεί.
Οικονομική εταιρική σχέση – Πρόκειται για μια μορφή συλλογικής επιχειρηματικότητας, η οποία εκπροσωπείται από μια εμπορική επιχείρηση με εγκεκριμένο κεφάλαιο διαιρούμενο σε μετοχές (εισφορές) ιδρυτών (συμμετεχόντων), όπου κάθε συμμετέχων φέρει ίση οικονομική ευθύνη ανεξάρτητα από το μέγεθος της συνεισφοράς του. Οι συνεταιρισμοί είναι οι ιδιοκτήτες της περιουσίας τους. Το ελάχιστο μέγεθος του εγκεκριμένου κεφαλαίου των επιχειρηματικών συνεργασιών στη Λευκορωσία καθορίζεται από το νόμο και είναι 400 ευρώ.
Οι εταιρικές σχέσεις διακρίνονται σε πλήρεις και ετερόρρυθμες.
Γεμάτος Αναγνωρίζεται μια εταιρική σχέση, οι συμμετέχοντες της οποίας (ομόρρυθμοι εταίροι), σύμφωνα με τη συμφωνία που έχει συναφθεί μεταξύ τους, ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα για λογαριασμό της εταιρικής σχέσης και, εάν δεν υπάρχει επαρκής περιουσία, φέρουν αλληλεγγύη για τις υποχρεώσεις της με όλα τα περιουσία που τους ανήκει. Οι ομόρρυθμοι εταίροι, από κοινού και εις ολόκληρον μεταξύ τους, φέρουν επικουρική ευθύνη με την περιουσία τους για τις υποχρεώσεις της εταιρείας.
Πλεονεκτήματα πλήρης συνεργασία:
Η ικανότητα συσσώρευσης σημαντικών οικονομικών και υλικών πόρων σε σχετικά σύντομο χρονικό διάστημα.
Το δικαίωμα κάθε μέλους μιας ομόρρυθμης εταιρείας να ασκεί επιχειρηματικές δραστηριότητες για λογαριασμό της εταιρικής σχέσης·
Ελκυστικό για τους πιστωτές, αφού τα μέλη μιας ομόρρυθμης εταιρείας φέρουν απεριόριστη ευθύνη για τις υποχρεώσεις της εταιρείας.
Ελαττώματα πλήρης συνεργασία:
Η απουσία ειδικών σχέσεων εμπιστοσύνης μεταξύ ομόρρυθμων εταίρων μπορεί να οδηγήσει σε ταχεία αποσύνθεση αυτής της οργανωτικής και νομικής μορφής.
Μια ομόρρυθμη εταιρεία δεν μπορεί να είναι «εταιρεία ενός ατόμου».
Κάθε μέλος ομόρρυθμης εταιρείας φέρει πλήρη και αλληλέγγυα απεριόριστη ευθύνη για τις υποχρεώσεις της εταιρείας, δηλ. σε περίπτωση πτώχευσης, κάθε μέλος είναι υπεύθυνο όχι μόνο για την εισφορά, αλλά και για την προσωπική περιουσία.
Περιορισμένη συνεργασία είναι ένα είδος ομόρρυθμης εταιρείας με τα ακόλουθα χαρακτηριστικά:
Αποτελείται από δύο ομάδες συμμετεχόντων: γενικούς εταίρους και επενδυτές. Οι ομόρρυθμοι εταίροι ασκούν επιχειρηματικές δραστηριότητες για λογαριασμό της ίδιας της εταιρείας και φέρουν απεριόριστη και αλληλεγγύη ευθύνη για τις υποχρεώσεις της εταιρικής σχέσης. Οι επενδυτές (ετερόρρυθμοι εταίροι) καταβάλλουν μόνο εισφορές στην περιουσία της εταιρείας, αλλά δεν ευθύνονται με την προσωπική τους περιουσία για τις υποχρεώσεις της. Η χρήση κεφαλαίων από τρίτους (επενδυτές), η άντληση πρόσθετων κεφαλαίων όχι εις βάρος της περιουσίας των ομόρρυθμων εταίρων αποτελεί πλεονέκτημα μιας ετερόρρυθμης εταιρείας σε σύγκριση με μια ομόρρυθμη.
Ένταξη σε μάρκαη εταιρική σχέση για λογαριασμό του επενδυτή οδηγεί αυτόματα στη μετατροπή της σε πλήρη εταιρική σχέση, κυρίως με την έννοια της απεριόριστης και συνυπευθυνότητας με την προσωπική του περιουσία για τα χρέη της εταιρικής σχέσης·
Ο επενδυτής δεν έχει το δικαίωμα να συμμετέχει στη διαχείριση των υποθέσεων της ετερόρρυθμης εταιρείας και να ενεργεί για λογαριασμό της, αλλά έχει το δικαίωμα να λαμβάνει γνώση των αποτελεσμάτων των οικονομικών δραστηριοτήτων της εταιρείας.
Επιπλέον, ο επενδυτής της ετερόρρυθμης εταιρείας:
Έχει το δικαίωμα να λάβει το μερίδιό του στα κέρδη της εταιρικής σχέσης·
Έχει τη δυνατότητα να αποχωρήσει ελεύθερα από την εταιρική σχέση με την παραλαβή της συνεισφοράς του.
Μπορεί να μεταβιβάσει το μερίδιό του ή μέρος αυτής είτε σε άλλο επενδυτή είτε σε τρίτο χωρίς τη συγκατάθεση της εταιρείας ή των ομόρρυθμων εταίρων.
Κατά την εκκαθάριση της εταιρείας, έχει δικαίωμα προτεραιότητας έναντι των ομόρρυθμων εταίρων να λαμβάνουν τις εισφορές τους ή το χρηματικό τους ισοδύναμο από την περιουσία της εταιρείας μετά την ικανοποίηση των απαιτήσεων άλλων πιστωτών.
Οι ετερόρρυθμες εταιρείες έχουν τα ίδια πλεονεκτήματα και μειονεκτήματα με τις ομόρρυθμες εταιρείες. Ένα επιπλέον πλεονέκτημα είναι ότι μπορούν να προσελκύσουν κεφάλαια από επενδυτές για να αυξήσουν το κεφάλαιό τους.
Μια απλή εταιρική σχέση είναι μια ένωση δύο ή περισσότερων ανεξάρτητων νομικών προσώπων ή μεμονωμένων επιχειρηματιών προς διεξαγωγή κοινές δραστηριότητες- επίτευξη κοινού στόχου, υλοποίηση ενός ή περισσοτέρων μεγάλων έργων, η επιτυχής ολοκλήρωση των οποίων εξαρτάται άμεσα από τη συμμετοχή καθενός από τους εταίρους - εταιρείες που έχουν συνάψει απλή συμφωνία συνεργασίας.
Η μοναδικότητα μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης είναι ότι επιτρέπει όχι μόνο τη σύνδεση πολλών εταιρειών με στόχο την επίτευξη ενός κοινού αποτελέσματος, αλλά και την ύπαρξη μιας αρκετά ευέλικτης προσέγγισης για τη ρύθμιση των φορολογικών συνεπειών των δραστηριοτήτων κάθε εταιρείας.
Αρχικά, ας στραφούμε στον Αστικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σύμφωνα με τον οποίο, βάσει μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης (συμφωνία κοινής δραστηριότητας), δύο ή περισσότερα άτομα (εταίροι) αναλαμβάνουν να συγκεντρώσουν τις συνεισφορές τους και να ενεργήσουν μαζί χωρίς σχηματισμό νομική οντότητανα αποκομίσει κέρδος ή να πετύχει άλλο στόχο που δεν έρχεται σε αντίθεση με το νόμο. Συμμετέχοντες σε μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης στον τομέα της επιχειρηματικής δραστηριότητας μπορούν να είναι μόνο εμπορικούς οργανισμούςή/και μεμονωμένους επιχειρηματίες.
Ως εκ τούτου, δεν μπορούν να συμμετάσχουν σε μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης μη κερδοσκοπικοι ΟΡΓΑΝΙΣΜΟΙ, δήμοι, άτομα χωρίς ιδιότητα ατομικού επιχειρηματία.
Ως συνεισφορά σε κοινές δραστηριότητες, καθένας από τους συμμετέχοντες μπορεί να συνεισφέρει οποιαδήποτε περιουσία, χρήματα, επαγγελματικές γνώσεις, δεξιότητες και ικανότητες. Και ακόμη και η επιχειρηματική φήμη. Ανάλογα με τις δυνατότητες του κάθε εταίρου και τους συγκεκριμένους στόχους των κοινών δραστηριοτήτων.
Η συνεισφορά κάθε εταίρου υπόκειται σε χρηματική αποτίμηση με συμφωνία των μερών (με εξαίρεση τους Χρήματα), οι μετοχές όλων δεν χρειάζεται να είναι ίσες, γεγονός που επιτρέπει την αναδιανομή του εισοδήματος υπέρ του ατόμου με τον χαμηλότερο φορολογικό συντελεστή.
Ας απεικονίσουμε σχηματικά τη δομή μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης (κοινή δραστηριότητα).
Ταυτόχρονα, καθένας από τους εταίρους ασκεί συνήθεις επιχειρηματικές δραστηριότητες, συνάπτει συμβάσεις, εκτελεί εργασίες, παρέχει υπηρεσίες, παράγει ή/και πωλεί αγαθά. Για τρίτους, τίποτα δεν αλλάζει: οι συμμετέχοντες σε μια απλή εταιρική σχέση δεν μπορούν να διαφημίσουν δημόσια τη σύναψη μιας τέτοιας συμφωνίας (τη λεγόμενη μυστική εταιρική σχέση).
Το σαφές αποτέλεσμα διαχείρισης της χρήσης αυτής της συμβατικής δομής επιτυγχάνεται όταν:
Χρήση κοινής ιδιοκτησίας που αντιπροσωπεύει ένα αδιαίρετο αντικείμενο.
Εκτέλεση από ανεξάρτητες εταιρείες επιμέρους κύκλων μιας και μόνο διαδικασίας (παραγωγή, συναρμολόγηση, εγκατάσταση).
Για παράδειγμα, ένα ακίνητο ανήκει από κοινού σε δύο ή περισσότερα άτομα, ένα από τα οποία δεν συμμετέχει σε επιχειρησιακές δραστηριότητες. Η σύναψη μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης θα επιτρέψει στον δεύτερο ιδιοκτήτη, ως εταίρο που διεξάγει κοινές υποθέσεις, να συνάψει ατομικά συμφωνίες μίσθωσης, συμβάσεις παροχής υπηρεσιών κ.λπ., και στη συνέχεια να διανείμει το καθαρό εισόδημα («όλα τα έσοδα μείον όλα τα έξοδα») υπέρ καθενός από τους ιδιοκτήτες σε συμφωνημένες αναλογίες.
Ενα άλλο παράδειγμα. Εμπόριο και εταιρεία παραγωγήςσυγκεντρώνουν τις συνεισφορές τους για την εκτέλεση κοινών δραστηριοτήτων στην παραγωγή ενός συγκεκριμένου τύπου προϊόντος. Εμπορική εταιρείαταυτόχρονα πραγματοποιεί την αγορά πρώτων υλών, τις πωλήσεις τελικών προϊόντων, διεξάγει γενικές υποθέσεις, καταγράφει έσοδα και έξοδα και διανέμει κέρδη μεταξύ των συμμετεχόντων. Η συμβολή της κατασκευαστικής εταιρείας θα είναι οι δεξιότητες κατασκευής. Λαμβάνοντας υπόψη ότι η φορολογική βάση για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος σε αυτή την περίπτωση δεν είναι ολόκληρο το ποσό των πωλήσεων κάθε εταιρείας, αλλά μόνο το κέρδος που διανέμεται υπέρ της, αυτό διευρύνει σημαντικά τις δυνατότητες εφαρμογής του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος. Και αν η κοινή δραστηριότητα σχετίζεται με την παραγωγή τρόφιμα, μπορεί να υπάρξει πρόσθετο μπόνους με τη μορφή μειωμένου συντελεστή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος «εισόδημα μείον έξοδα» και συντελεστή ασφαλίστρων 26% (αντί του συνήθους 34% από το 2011). Στην περιοχή Sverdlovsk για τέτοιες εταιρείες είναι 5%.
Είναι πιθανό ένας ή περισσότεροι συμμετέχοντες σε μια απλή συνεργασία να διεξάγουν άλλες δραστηριότητες που υπερβαίνουν το πεδίο των κοινών δραστηριοτήτων. Σε αυτή την περίπτωση, πρέπει να διασφαλίζεται χωριστή λογιστικοποίηση εσόδων και εξόδων.
Ένα άλλο χαρακτηριστικό αυτής της συμφωνίας είναι η απουσία σαφείς κανόνεςκαι απαιτήσεις για τη λογιστική για τα οικονομικά αποτελέσματα μιας απλής εταιρικής σχέσης. Το αντίστοιχο κεφάλαιο του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας περιέχει κυρίως διαθετικούς κανόνες που καθιστούν δυνατό τον καθορισμό «άλλα πράγματα» σε μια συμφωνία (ξεκινώντας από την αξιολόγηση της συνεισφοράς σε κοινές δραστηριότητες, την κατανομή του βάρους της ανάληψης δαπανών και τη συμμετοχή στα κέρδη έως την ίδρυση το ιδιοκτησιακό καθεστώς των συμμετεχόντων για το ακίνητο που συνεισφέρει ο καθένας από αυτούς ως εισφορά).
Η PBU 20/03 «Πληροφορίες σχετικά με τη συμμετοχή σε κοινές δραστηριότητες» αποσκοπεί στη θέσπιση κανόνων για την αντανάκλαση των αποτελεσμάτων της συμμετοχής σε κοινές δραστηριότητες στη λογιστική. Ωστόσο, πρακτικά δεν υπάρχουν σαφείς κανόνες σε αυτό. Για παράδειγμα, ακόμη και ένα τόσο σημαντικό ζήτημα όπως η κατανομή των δαπανών για τις αμοιβές των υπαλλήλων του καθενός από τους συντρόφους επαφίεται στα συμβαλλόμενα μέρη.
Στην πράξη, η κοινή δραστηριότητα μοιάζει με αυτό: καθένας από τους εταίρους εκτελεί τη λειτουργία που του έχει ανατεθεί, συμπεριλαμβανομένης της σύναψης συμβάσεων εξόδων, και ο εταίρος που διεξάγει κοινές υποθέσεις διατηρεί αρχεία για όλα τα έσοδα και τα έξοδα, τόσο με βάση τα δικά του έγγραφα όσο και με βάση έγγραφα που παρουσίασαν άλλοι σύντροφοι. Τα έσοδα και τα έξοδα λογιστικοποιούνται με τη μέθοδο του δεδουλευμένου (απαίτηση της ρήτρας 4 του άρθρου 273 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Στο τέλος της φορολογικής περιόδου ο σύντροφος αρμόδιος για τις κοινές υποθέσεις μοιράζει οικονομικά αποτελέσματαμεταξύ όλων των εταίρων ανάλογα με το μέγεθος των συνεισφορών τους· είναι αυτό το εισόδημα που θα ληφθεί υπόψη από τους εταίρους για φορολογικούς σκοπούς από αυτό είναι απαραίτητο να πληρωθεί φόρος εισοδήματος ή ενιαίος φόροςσύμφωνα με το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα.
Σύμφωνα με το άρθρο 174.1 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, όλες οι δραστηριότητες μιας απλής εταιρικής σχέσης υπόκεινται σε φόρο προστιθέμενης αξίας, ανεξάρτητα από τα φορολογικά καθεστώτα που εφαρμόζουν οι συμμετέχοντες. Με άλλα λόγια: ακόμη και αν όλοι οι συμμετέχοντες σε μια απλή εταιρική σχέση εφαρμόζουν ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα, όλα τα έσοδα από κοινές δραστηριότητες θα υπόκεινται σε ΦΠΑ. Παράλληλα, υπάρχει και το δικαίωμα εφαρμογής φορολογικών εκπτώσεων για ΦΠΑ. Όμως τα ήδη διανεμόμενα κέρδη κάθε συμμετέχοντα θα φορολογούνται με τον απλοποιημένο φορολογικό συντελεστή.
Αξιοσημείωτο είναι ότι ο ΦΠΑ που καταβάλλεται στους προμηθευτές τους από «απλουστευμένες» εταιρείες θα εκπίπτει επίσης, κάτι που είναι αδύνατο όταν ασκούν ανεξάρτητες δραστηριότητες.
Έτσι, από φορολογική άποψη, ο σχεδιασμός μιας απλής εταιρικής σχέσης που εξετάζεται θα επιτρέψει:
Αποδοχή προς έκπτωση όλου του «εισερχόμενου» ΦΠΑ, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ που καταβάλλεται από «απλουστευμένους» εργαζόμενους.
Για φορολογικούς σκοπούς, λάβετε υπόψη όχι τα έσοδα κάθε εταίρου, αλλά τα διανεμόμενα (εκκαθαρισμένα από έξοδα) έσοδα, τα οποία διευρύνουν σημαντικά τα αποθεματικά για την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος (κατά τον υπολογισμό του μέγιστου ποσού εισοδήματος, η βάση δεν είναι έσοδα, αλλά το κατανεμημένο εισόδημα, το οποίο είναι χαμηλότερο).
Βελτιστοποιήστε τους φόρους επί του εισοδήματος μεταφέροντας μέρος των εσόδων από έναν εταίρο που πληρώνει φόρο εισοδήματος με συντελεστή 20% σε άλλους «απλούς» που πληρώνουν ενιαίο φόρο με συντελεστές 5%, 10% ή 15% (η δημιουργία οι μειωμένοι συντελεστές ενιαίου φόρου στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος είναι προνόμιο των συνιστωσών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας·
Βελτιστοποιήστε τις κοινωνικές πληρωμές, αφού ένας φίλος που εφαρμόζει το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα και πραγματοποιεί παραγωγικές δραστηριότητες, μπορεί να εφαρμόσει συντελεστή πριμοδότησης 26%.
Λαμβάνοντας υπόψη τα παραπάνω πλεονεκτήματα, η σύναψη απλής σύμβασης εταιρικής σχέσης θεωρείται συχνά από τη φορολογική αρχή ως προσπάθεια απόκτησης αδικαιολόγητου φορολογικού οφέλους. Ταυτόχρονα, είναι προφανές ότι η σύναψη μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης έχει και σαφώς εκφραζόμενη διαχειριστική επίδραση, καθώς επιτρέπει τη χρήση συμβατικού μέσου (και όχι σε διοικητική διαδικασία) ικανοποιεί ταυτόχρονα τις εγγενώς αντίθετες ανάγκες: παροχή ανεξαρτησίας σε μεμονωμένα τμήματα και διατήρηση των επιχειρηματικών διαδικασιών, διασφαλίζοντας την επιτυχή υλοποίηση των έργων.
Μια απλή συνεργασία, με όλη την πολυπλοκότητα της εφαρμογής της, είναι ένα μοναδικό εργαλείο που παρέχει ευκαιρίες επηρεασμού ολόκληρου του συγκροτήματος φορολογικής, περιουσιακής και διαχειριστικής ασφάλειας. Το πλεονέκτημα της χρήσης μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης είναι ότι επιτρέπει όχι μόνο τη σύνδεση πολλών εταιρειών με στόχο την επίτευξη κοινού αποτελέσματος, αλλά και μια αρκετά ευέλικτη προσέγγιση για τη ρύθμιση των φορολογικών συνεπειών των δραστηριοτήτων καθενός από τους εταίρους.
Έτσι, μια απλή συνεργασία βοηθά στη σύνδεση μεταξύ τους ανεξάρτητες εταιρείεςχωριστούς κύκλους μιας ενιαίας διαδικασίας (παραγωγή, συναρμολόγηση, εγκατάσταση, πωλήσεις κ.λπ.) χωρίς τη δημιουργία νομικού προσώπου. Η σύναψη απλής συμφωνίας συνεργασίας από εμπορικές και μεταποιητικές εταιρείες για την παραγωγή και πώληση συγκεκριμένου τύπου προϊόντος αποτελεί ήδη πάγια πρακτική. Μια εμπορική εταιρεία έχει εμπορικές διασυνδέσεις, δεξιότητες στην πώληση αγαθών και κεφαλαίων, ενώ μια κατασκευαστική εταιρεία έχει δεξιότητες παραγωγής και εξοπλισμός παραγωγής. Συνδυάζοντας τις προσπάθειές τους, παράγουν και πωλούν από κοινού προϊόντα και το κέρδος από αυτό γενικές δραστηριότητεςμοιράζονται μεταξύ τους σε συμφωνημένες αναλογίες.
Περνώντας στους κανόνες του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, μπορούμε να επισημάνουμε τα ακόλουθα γνωρίσματα του χαρακτήραΑπλή συνεργασία:
Απλή εταιρική σχέση είναι η ένωση δύο ή περισσότερων προσώπων (εταίρων). Η θεματική σύνθεση μιας απλής εταιρικής σχέσης εξαρτάται από τους σκοπούς της κοινής δραστηριότητας για την υλοποίηση της οποίας δημιουργείται. Έτσι, μόνο εμπορικοί οργανισμοί και μεμονωμένοι επιχειρηματίες μπορούν να είναι συμβαλλόμενα μέρη σε μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης που συνάπτεται με σκοπό την άσκηση επιχειρηματικών δραστηριοτήτων (απόδοση κέρδους). σε περίπτωση δημιουργίας απλής εταιρικής σχέσης για την επίτευξη άλλων στόχων που δεν απαγορεύονται από το νόμο, ο κύκλος των οντοτήτων που έχουν δικαίωμα συμμετοχής στη δημιουργία μιας τέτοιας εταιρικής σχέσης δεν περιορίζεται από τον Αστικό Κώδικα.
μια απλή εταιρική σχέση δεν αποτελεί νομικό πρόσωπο - είναι ένωση ανεξάρτητων οικονομικών φορέων. Με άλλα λόγια, η απλή εταιρική σχέση είναι ένα είδος νομικής φαντασίας (εικονική οντότητα) που υπάρχει μόνο στα χαρτιά.
ο σκοπός της δημιουργίας μιας απλής συνεργασίας μπορεί να είναι οποιοσδήποτε: διεξαγωγή παραγωγής, εμπορικές δραστηριότητες, οικοδομικές, αναπτυξιακές κ.λπ., με εξαίρεση τις δραστηριότητες η υλοποίηση των οποίων απαγορεύεται από το νόμο.
για την πραγματοποίηση κοινών δραστηριοτήτων, οι εταίροι συνεισφέρουν καταθέσειςμε τη μορφή: ιδιοκτησία, δικαιώματα ιδιοκτησίας, μετρητά, πολύτιμα χαρτιά; δεξιότητες, ικανότητες, γνώσεις. επιχειρηματικές συνδέσεις, επιχειρηματική φήμη. Το μέγεθος και το είδος της συνεισφοράς κάθε εταίρου καθορίζεται από τους συγκεκριμένους στόχους της κοινής δραστηριότητας, τις δυνατότητες κάθε εταίρου και τις μεταξύ τους συμφωνίες.
Η δικαστική πρακτική έχει θετική στάση ως προς τη δυνατότητα καθορισμού ποσοστώσεων και ορίων αλιείας ως συνεισφορά, για παράδειγμα, για την αλιεία (Ψήφισμα του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 01.03.2012 στην υπόθεση αριθ. A73-6230/2010). Ταυτόχρονα, όπως δείχνει η πρακτική, κατά την εκτέλεση κοινών αδειοδοτημένων δραστηριοτήτων, είναι απαραίτητο όλοι οι εταίροι που ασκούν απευθείας τέτοιες δραστηριότητες να διαθέτουν άδειες (Ψήφισμα του Διαιτητικού Δικαστηρίου της Περιφέρειας Amur της 27ης Μαρτίου 2012 στην υπόθεση Αρ. A04 -221/2012). Ομοίως, αυτό ισχύει και για το πιστοποιητικό εισδοχής SRO σε Κατασκευαστικές εργασίες, η οποία δεν μπορεί να γίνει ως συνεισφορά σε μια απλή εταιρική σχέση.
Η χρηματική αξία της εισφοράς κάθε εταίρου πραγματοποιείται με συμφωνία όλων των εταίρων. Ταυτόχρονα, τα μερίδια στη διανομή των κερδών δεν χρειάζεται να είναι ίσα και να αντιστοιχούν στο μέγεθος της εισφοράς, γεγονός που σας επιτρέπει να αναδιανείμετε το εισόδημα που λάβατε υπέρ του εταίρου με τον χαμηλότερο φορολογικό συντελεστή.
Σχηματικά, η δομή μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης έχει ως εξής:
Με τη συμμετοχή σε μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης, καθένας από τους εταίρους είναι ελεύθερος να διαχειρίζεται ταυτόχρονα και ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑ: στη σύναψη συμβάσεων, την εκτέλεση εργασιών, την παροχή υπηρεσιών, την παραγωγή ή/και την πώληση αγαθών.
Για τρίτους, τίποτα δεν αλλάζει: οι συμμετέχοντες σε μια απλή εταιρική σχέση δεν μπορούν να διαφημίσουν δημόσια τη σύναψη μιας τέτοιας συμφωνίας (τη λεγόμενη μυστική εταιρική σχέση). Ως εκ τούτου, τρίτα μέρη ενδέχεται να μην γνωρίζουν εάν ο οργανισμός ενεργεί προς το συμφέρον του ή προς το συμφέρον της εταιρικής σχέσης.
Ταυτόχρονα, σε περίπτωση ταυτόχρονων δραστηριοτήτων προς το συμφέρον του και προς το συμφέρον της εταιρικής σχέσης, ο συμμετέχων σε απλή εταιρική σχέση πρέπει να διασφαλίζει χωριστή λογιστική λογιστική των εσόδων και εξόδων, της περιουσίας. Είναι επίσης δυνατό να προβλεφθεί σε μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης ότι τυχόν ενέργειες ενός εταίρου είναι εξ ορισμού ενέργειες προς το συμφέρον της εταιρικής σχέσης.
Σειρά χωριστή λογιστικήδεν ορίζεται από το νόμο, επομένως υπεύθυνο άτομοπρέπει να το αναπτύξει ανεξάρτητα και να το ενοποιήσει στις λογιστικές του πολιτικές (Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 11 Απριλίου 2012 Αρ. 03-07-08/01).
Ταυτόχρονα, για παράδειγμα, το Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 26 Δεκεμβρίου 2011 αριθ. αγαθά (έργο, υπηρεσίες), δικαιώματα ιδιοκτησίας πραγματοποιούνται από μια συμμετέχουσα εταιρεία, που ενεργεί ως φορολογούμενος φόρος προστιθέμενης αξίας, όταν αυτός ο συμμετέχων της εταιρικής σχέσης συντάσσει τιμολόγια, τον αύξοντα αριθμό του τιμολογίου μέσω του διαχωριστικού σημείου "/" (διαιρώντας γραμμή) συμπληρώνεται από τον εγκεκριμένο συμμετέχοντα της εταιρικής σχέσης ψηφιακό ευρετήριο, υποδεικνύοντας την ολοκλήρωση μιας συναλλαγής σύμφωνα με συγκεκριμένη απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης» (ρήτρα 1, ενότητα II).
Σε έναν συμμετέχοντα σε μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης μπορεί να ανατεθούν επιπλέον τρεις διαφορετικές λειτουργίες:
διεξαγωγής λογιστικήκοινή περιουσία των εταίρων (ρήτρα 2 του άρθρου 1043 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
διεξαγωγή κοινών υποθέσεων για λογαριασμό όλων των συντρόφων με βάση την ρήτρα 2 του άρθρου. 1044 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, συμπεριλαμβανομένης της σύναψης συμφωνιών με τους αντισυμβαλλομένους·
τήρηση γενικών αρχείων συναλλαγών που υπόκεινται σε ΦΠΑ σύμφωνα με το άρθ. 174.1 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Στην περίπτωση αυτή, σε έναν συμμετέχοντα σε απλή εταιρική σύμβαση μπορεί να ανατεθεί είτε μία από τις παραπάνω αρμοδιότητες είτε όλες μαζί. Κατά κανόνα, για λόγους ευκολίας, αυτοί οι ρόλοι συνδυάζονται από έναν σύντροφο και σε αυτή την περίπτωση συνήθως ονομάζεται "σύντροφος που διεξάγει κοινές υποθέσεις".
Διαβάστε περισσότερα για τη διαδικασία τήρησης λογιστικών και φορολογική λογιστικήστα πλαίσια μιας απλής συνεργασίας διαβάστε .
Στην πράξη, οι κοινές δραστηριότητες μοιάζουν με αυτό:καθένας από τους εταίρους εκτελεί τη λειτουργία που του έχει ανατεθεί και ο εταίρος που διεξάγει κοινές υποθέσεις τηρεί αρχεία για όλα τα έσοδα και τα έξοδα, τόσο με βάση τα δικά του έγγραφα όσο και με βάση έγγραφα που υποβάλλονται από άλλους εταίρους. Τα έσοδα και τα έξοδα λογίζονται σε δεδουλευμένη βάση(απαίτηση της παραγράφου 4 του άρθρου 273 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Στο τέλος της περιόδου αναφοράς (φορολογικής) ο εταίρος που διεξάγει κοινές υποθέσεις διανέμει το οικονομικό αποτέλεσμα μεταξύ όλων των εταίρων με τον τρόπο και τα μερίδια που ορίζει η συμφωνία. Είναι αυτό το εισόδημα που λαμβάνεται υπόψη από τους εταίρους φορολογικά και είναι απαραίτητη η καταβολή φόρου εισοδήματος ή ενιαίου φόρου σύμφωνα με το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα.
Η διαδικασία φορολόγησης των κοινών δραστηριοτήτων έχει μια σειρά από χαρακτηριστικά:
Σύμφωνα με το άρθρο 174.1 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας όλες οι δραστηριότητες μιας απλής εταιρικής σχέσης υπόκεινται σε φόρο προστιθέμενης αξίας(διαβάστε επίσης - Ιδιαιτερότητες καταβολής ΦΠΑ σε Απλή Συνεργασία), ανεξάρτητα από το τι φορολογικά καθεστώτα εφαρμόζουν οι συμμετέχοντες σε αυτήν. Με άλλα λόγια: ακόμη και αν όλοι οι συμμετέχοντες σε μια απλή εταιρική σχέση υπόκεινται σε απλοποιημένο φορολογικό σύστημα, όλα τα έσοδα από κοινές δραστηριότητες στο πλαίσιο μιας απλής εταιρικής σχέσης θα υπόκεινται σε ΦΠΑ. Παράλληλα, υπάρχει και το δικαίωμα εφαρμογής φορολογικών εκπτώσεων για ΦΠΑ.
Λαμβάνοντας υπόψη ότι μια απλή εταιρική σχέση δεν είναι ανεξάρτητη νομική οντότητα και, κατά συνέπεια, φορολογούμενος, ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας εισήγαγε έναν ειδικό ρόλο - «άτομο που ενεργεί ως υπόχρεος ΦΠΑ». Είναι ένας σύντροφος που διευθύνει κοινές υποθέσεις. Επιπλέον, τόσο ένας οργανισμός όσο και ένας μεμονωμένος επιχειρηματίας μπορούν να ενεργήσουν ως τέτοιος εταίρος, ανεξάρτητα από τη σύνδεση με το φορολογικό τους σύστημα.
Η δήλωση ΦΠΑ υποβάλλεται στη φορολογική αρχή για λογαριασμό του εταίρου που τηρεί αρχεία συναλλαγών που υπόκεινται σε ΦΠΑ και όχι για λογαριασμό της ίδιας της εταιρικής σχέσης - Επιστολή Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 15 Ιουνίου 2009 Αρ. 03-11-09/ 212. Ο συμμετέχων που τηρεί αρχεία συναλλαγών παρέχει μία δήλωση - τόσο για τις δικές του όσο και για τις πράξεις της απλής εταιρικής σχέσης.
Λαμβάνοντας υπόψη ότι οι κανόνες του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν προβλέπουν χωριστή λογιστική από τη φορολογική αρχή των ποσών του ΦΠΑ που καταβάλλονται σε σχέση με την εκτέλεση μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης, ο συμμετέχων της, στον οποίο έχει ανατεθεί η τήρηση της γενικής λογιστικής συναλλαγών, το αργότερο την 20ή ημέρα του μήνα που ακολουθεί τη λήξη της φορολογικής περιόδου, υποβάλλει μία φορολογική δήλωση στη φορολογική αρχή του τόπου εγγραφής της. Ταυτόχρονα, ο εταίρος στον οποίο έχει ανατεθεί η τήρηση της γενικής λογιστικής των συναλλαγών, βάσει της ρήτρας 5 του άρθ. 174.1 του Κώδικα τηρεί αρχεία συναλλαγών, δεσμεύεται για τον καθένα την εν λόγω συμφωνία, χωριστά.
Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 04/05/2012 Αρ. 03-07-15/34
Από την άποψη αυτή, συνάπτουν συμβάσεις για την προμήθεια αγαθών (παροχή υπηρεσιών, εκτέλεση εργασιών) για λογαριασμό απλής εταιρικής σχέσης και Οποιοσδήποτε σύντροφος μπορεί να εκδώσει τιμολόγια γι' αυτούς, και όχι απλώς ένας "σύντροφος που διεξάγει γενικές εργασίες". Και εδώ τιμολόγια για συμβάσεις κόστους(αγορά υλικών, αγαθών (υπηρεσιών), ενοικίαση για σκοπούς κοινών δραστηριοτήτων) πρέπει να είναι εγγεγραμμένος ειδικά στο όνομα συντρόφου που διεξάγει κοινές υποθέσεις.
Στην περίπτωση αυτή, η απλή συνεταιρική εταιρεία χρεώνει ΦΠΑ γενικοί κανόνες: μπορεί να χρησιμοποιήσει προνομιακούς συντελεστές 10% και 0%, να επωφεληθεί από την απαλλαγή από τον ΦΠΑ για ορισμένες συναλλαγές σύμφωνα με το άρθρο 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Μπορείτε να διαβάσετε περισσότερα σχετικά με τη διαδικασία έκδοσης τιμολογίων σε μια εταιρική σχέση.
- Το κέρδος που εισπράττει η εταιρική σχέση φορολογείται στο επίπεδο των εταίρων, σύμφωνα με το φορολογικό σύστημα που εφαρμόζουν.
Κάθε σύντροφος θα λαμβάνει υπόψη όχι τα έσοδα, αλλά τα κέρδη(οικονομικό αποτέλεσμα δραστηριότητας), το οποίο ο εταίρος που διεξάγει κοινές υποθέσεις θα διανέμει ανάλογα με το μέγεθος των καταθέσεων (ρήτρα 4 του άρθρου 278 και ρήτρα 9 του άρθρου 250 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Για τους εταίρους, το εν λόγω διανεμόμενο κέρδος θεωρείται μη λειτουργικό εισόδημα για φορολογικούς σκοπούς.
Τεχνικά αυτόν τον κανόναθα υλοποιηθεί ως εξής: Όλα τα έξοδα που αποδίδονται στα γενικά έξοδα της εταιρικής σχέσης, ανεξάρτητα από τον εταίρο που πραγματοποιούνται, λαμβάνονται υπόψη από τον εταίρο που διεξάγει κοινές υποθέσεις, ο οποίος καθορίζει ανά τρίμηνο το οικονομικό αποτέλεσμα των δραστηριοτήτων της εταιρικής σχέσης (όλα τα έσοδα μείον όλα τα έξοδα) και διανέμει το κέρδος που εισπράττεται μεταξύ των εταίρων, το οποίο θα αντικατοπτρίζει τα ποσά που λαμβάνονται για φορολογικούς σκοπούς.
Το εισόδημα κάθε εταίρου είναι το κέρδος που διανέμεται υπέρ του, που αντιστοιχεί στο μερίδιό του στην απλή εταιρική σχέση. Ο φόρος εισοδήματος υπολογίζεται και καταβάλλεται από κάθε εταίρο ανεξάρτητα σύμφωνα με το ισχύον φορολογικό σύστημα. Ταυτόχρονα, οι συμμετέχοντες σε μια απλή εταιρική σχέση που χρησιμοποιούν το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα μπορούν να επιλέξουν ως αντικείμενο μόνο το "έσοδο μείον έξοδα" (ρήτρα 3 του άρθρου 346.14 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Έτσι, από την άποψη της φορολογίας εισοδήματος, επιτρέπει:
να επεκτείνει σημαντικά τα αποθεματικά για τη χρήση του απλουστευμένου φορολογικού συστήματος, δεδομένου ότι κατά τον υπολογισμό του μέγιστου ποσού εισοδήματος (από το 2017 το όριο είναι 150 εκατομμύρια/ρούβλ.), η βάση δεν είναι τα έσοδα, αλλά το διανεμόμενο καθαρό κέρδος. Αυτό θα βοηθήσει επίσης να γίνουν οι οργανισμοί λιγότερο «ορατοί» στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία όσον αφορά τους δείκτες απόδοσης.
οι εταίροι που εφαρμόζουν το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα, ως προς τις πράξεις στο πλαίσιο απλής εταιρικής σύμβασης, λαμβάνουν υπόψη όλες τις δαπάνες που προβλέπονται στο Κεφάλαιο. 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, παρά το γεγονός ότι ο κατάλογος των δαπανών κατά την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος είναι κλειστός.
βελτιστοποιήστε τους φόρους εισοδήματος μεταφέροντας μέρος του οριακού εισοδήματος από έναν συνεργάτη που πληρώνει φόρο εισοδήματος με συντελεστή 20% σε συναδέλφους «απλουστευμένους». Το όφελος από τη νόμιμη εξοικονόμηση φόρου εισοδήματος είναι ιδιαίτερα εμφανές όταν:
ένας "απλοποιημένος" σύντροφος ασκεί ένα είδος δραστηριότητας που υπόκειται σε μειωμένους ενιαίους φορολογικούς συντελεστές που καθορίζονται σε επίπεδο συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας (για παράδειγμα, στην περιοχή Sverdlovsk - 5% για παραγωγή, κατασκευή και άλλους τύπους δραστηριοτήτων , σε άλλες περιοχές υπάρχουν παρόμοια «ψωμάκια»).
ένας εταίρος συμμετέχει σε κοινές δραστηριότητες - ένας πρόσφατα εγγεγραμμένος μεμονωμένος επιχειρηματίας, ο οποίος υπόκειται σε φορολογική αργία δύο ετών.
Επιπρόσθετο μπόνους είναι η δυνατότητα ενός συναδέλφου «απλοποιημένου» εργαζόμενου να κάνει αίτηση για τα ίδια είδη δραστηριοτήτων με μειωμένο συντελεστή ασφαλίστρων ύψους 20%.
Θα πρέπει να αναφερθεί εδώ ότι στην πράξη τίθεται το ερώτημα εάν το εισόδημα που αποκτάται από τη συμμετοχή σε απλή εταιρική σχέση λαμβάνεται υπόψη κατά τον καθορισμό του δικαιώματος λήψης διαφόρων προνομίων που προβλέπει ο νόμος (μειωμένοι συντελεστές ενιαίου φόρου στο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα, ασφάλιση ασφάλιστρα, φοροαπαλλαγές, Ενιαίος Αγροτικός Φόρος).
Σύμφωνα με εφορία, το εισόδημα που εισπράττει ένας εταίρος αντιπροσωπεύει ένα μερίδιο του οικονομικού αποτελέσματος των δραστηριοτήτων όλων των συμμετεχόντων στην απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης και λαμβάνεται υπόψη ως μέρος του μη λειτουργικού εισοδήματος (και όχι του εισοδήματος από την πώληση των βιομηχανικών προϊόντων) και Συνεπώς, οι δραστηριότητες ενός τέτοιου εταίρου δεν μπορούν να αναγνωριστούν ως παραγωγή.
Κατά τη γνώμη μας, η απλή σύναψη μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης από μια εταιρεία, χωρίς αλλαγή της φύσης των δραστηριοτήτων της, δεν θα πρέπει να επηρεάζει τη χρήση των ευκαιριών που προβλέπονται από το νόμο, εκτός από τις περιπτώσεις που προβλέπονται ρητά από τον Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας .
Για παράδειγμα, ο νομοθέτης έχει προβλέψει την απαγόρευση χρήσης από τους συμμετέχοντες μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης ενός φορολογικού συστήματος με τη μορφή UTII (ρήτρα 2.1 του άρθρου 346.26 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) και ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα με το αντικείμενο "εισόδημα" (ρήτρα 3 του άρθρου 346.14 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Σε περιπτώσεις που δεν καθιερώνεται άμεση απαγόρευση, πρέπει να προχωρήσουμε από την αρχή «ό,τι δεν απαγορεύεται άμεσα επιτρέπεται». Το Ανώτατο Διαιτητικό Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας ακολουθεί την ίδια προσέγγιση.
Έτσι, το 2010, το Ανώτατο Διαιτητικό Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας επέλυσε ένα παρόμοιο ζήτημα σχετικά με το δικαίωμα ενός φίλου να χρησιμοποιεί τον ενιαίο γεωργικό φόρο υπέρ του τελευταίου (βλ. Ψήφισμα του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 28 Δεκεμβρίου 2010 N 9534/10 στην υπ’ αριθμ. Α57-24991/2009 υπόθεση).
Η ερώτηση υποβλήθηκε στο Προεδρείο του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας για εξέταση: εάν λαμβάνεται υπόψη το μερίδιο του εισοδήματος που δίνει το δικαίωμα εφαρμογής του ενιαίου γεωργικού φόρου (εφεξής καλούμενος ενιαίος γεωργικός φόρος) (το μερίδιο των εσόδων από την πώληση αγροτικών προϊόντων ίδιας παραγωγήςπρέπει να είναι τουλάχιστον 70%), εισόδημα που λαμβάνεται με απλή σύμβαση συνεργασίας.
Η ουσία της διαφοράς ήταν η εξής: ο φορολογούμενος συνήψε μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης, σύμφωνα με την οποία τα μέρη της συμφωνίας ένωσαν τις δυνάμεις τους για την παραγωγή γεωργικών προϊόντων (ανοιξιάτικο και χειμερινό σιτάρι, σίκαλη, κεχρί, ρεβίθια και ηλίανθοι). Παράλληλα, τα έσοδα του φορολογουμένου από τη συμμετοχή στη συμφωνία αυτή ανήλθαν σε 97%.
Η φορολογική αρχή έκρινε ότι δεδομένου ότι τα εισοδήματα που εισπράχθηκαν είναι μη λειτουργικά, δεν μπορούν να ληφθούν υπόψη κατά τον καθορισμό της αναλογίας που δίνει το δικαίωμα εφαρμογής του Ενιαίου Αγροτικού Φόρου. Στον φορολογούμενο επιβλήθηκαν πρόσθετοι φόροι (φόρος εισοδήματος και ΦΠΑ), πρόστιμα και πρόστιμα με βάση το τι πράγματι εφάρμοσε κοινό σύστημαφορολογία.
Τα δικαστήρια τριών βαθμών υποστήριξαν τη θέση της φορολογικής αρχής και αρνήθηκαν να ικανοποιήσουν τα αιτήματα του φορολογούμενου. Σύμφωνα με τα δικαστήρια, ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας συνδέει το δικαίωμα χρήσης του Ενιαίου Γεωργικού Φόρου με εισόδημα από την πώληση γεωργικών προϊόντων δικής του παραγωγής. Τα έσοδα που προέρχονται από συμμετοχή σε απλή εταιρική σύμβαση είναι μη λειτουργικά.
Το Ανώτατο Διαιτητικό Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν συμφώνησε με τα συμπεράσματα των κατώτερων δικαστηρίων και της φορολογικής αρχής, ακύρωσε τις δικαστικές πράξεις και εξέδωσε ψήφισμα για την ικανοποίηση των αξιώσεων του φορολογούμενου
(Ψήφισμα του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 28ης Δεκεμβρίου 2010 Αρ. 9534/10)
Πιστεύουμε ότι κατ' αναλογία μπορεί να λυθεί το ζήτημα του δικαίου μεταποιητικές επιχειρήσεις, για τις οποίες ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας έχει θεσπίσει μειωμένο συντελεστή, εφαρμόζετε συντελεστή ασφαλίστρων 20% κατά τη σύναψη απλής σύμβασης εταιρικής σχέσης.
Ας δούμε το παράδειγμα των πλεονεκτημάτων μιας απλής συμφωνίας συνεργασίας σε σύγκριση με μια συμφωνία για την επεξεργασία πρώτων υλών που παρέχονται από τον πελάτη. Καθήκον μας είναι να συνδέσουμε τις συμβατικές εταιρείες "Trading House" και "Production" μεταξύ τους. Σε αυτήν την περίπτωση, τα περιουσιακά στοιχεία παραγωγής ανήκουν σε ξεχωριστή νομική οντότητα - τον «Θεματοφύλακα περιουσιακών στοιχείων», ο οποίος εφαρμόζει το OSN.
Δεδομένα εισαγωγής υπό όρους:
ενοικίαση λόγω του Θεματοφύλακα Περιουσιακών Στοιχείων για χρήση εγκαταστάσεις παραγωγήςκαι εξοπλισμός, συμπεριλαμβανομένων των εξόδων κοινής ωφέλειας - 1 εκατομμύριο ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ.
Μισθοδοσία εργαζομένων παραγωγής - 3 εκατομμύρια ρούβλια. κάθε μήνα;
άλλα έξοδα παραγωγής - 500 χιλιάδες ρούβλια.
Επιλογή 1:
Ο εμπορικός οίκος και η παραγωγή συνδέονται με μια απλή συμφωνία συνεργασίας. Ο ΦΠΑ που περιλαμβάνεται στο ενοίκιο εκπίπτει πλήρως. Η «Παραγωγή» έχει δικαίωμα να εφαρμόσει μειωμένο συντελεστή ασφαλίστρων 20%.
Επιλογή 2:
Μεταξύ Εμπορικό σπίτικαι Η παραγωγή έχει συνάψει εθιμική συμφωνία για την επεξεργασία πρώτων υλών που προμηθεύονται από τον πελάτη. Η κατασκευαστική εταιρεία, όπως στην επιλογή 1, εφαρμόζει το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα με μειωμένο φορολογικό συντελεστή εισοδήματος και ασφάλιστρων. Ωστόσο, ο ΦΠΑ που καταβάλλεται στον εκμισθωτή δεν εκπίπτει, αυξάνοντας το κόστος των υπηρεσιών επεξεργασίας.
Επιλογή 3:
Μη θέλοντας να χάσει την έκπτωση του ΦΠΑ, η κατασκευάστρια εταιρεία μεταφέρεται στο γενικό φορολογικό σύστημα. Ταυτόχρονα, στερείται τη δυνατότητα βελτιστοποίησης των ασφαλίστρων και των φόρων εισοδήματος.
|
Επιλογή 1: Απλή συνεργασία |
Επιλογή 2: Η επεξεργασία πρώτων υλών και η παραγωγή που παρέχονται από τον πελάτη εφαρμόζει το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα |
Επιλογή 3: Η παραγωγή είναι ένας οργανισμός που χρησιμοποιεί OSN |
|
|
0,3 εκατομμύρια ρούβλια/μήνα (3,6 εκατομμύρια ρούβλια εξοικονόμηση ανά έτος) |
|||
|
Εκπτώσεις ΦΠΑ |
0,152 εκατομμύρια ρούβλια/μήνα (απώλειες 1,8 εκατομμύρια ετησίως) |
||
|
Φόρος εισοδήματος |
Πρόσθετη πηγή εξοικονόμησης έως και 15% (ανάλογα με την περιοχή) |
Βλέπουμε μια τάση ότι στη δεύτερη και στην τρίτη περίπτωση πρέπει να επιλέξουμε - να κάνουμε μια επιλογή υπέρ του ΦΠΑ ή των ασφαλίστρων με φόρο εισοδήματος. Η επιλογή εξαρτάται από συγκεκριμένους δείκτες. Μια απλή συνεργασία σάς επιτρέπει να σκοτώσετε δύο... όχι, τρία πουλιά με μια πέτρα: να μην χάσετε τον ΦΠΑ και να βελτιστοποιήσετε τον φόρο εισοδήματος.
Οι υπολοιποι ενδιαφέροντα παραδείγματαμπορείτε να διαβάσετε στον σύνδεσμο.
Άλλα χαρακτηριστικά της φορολογικής λογιστικής για δραστηριότητες στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης περιλαμβάνουν τα ακόλουθα:
η συνεισφορά σε μια απλή εταιρική σχέση δεν λαμβάνεται υπόψη ως έξοδα του μεταβιβάζοντος εταίρου (εδάφιο 3 του άρθρου 270 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), κάτι που είναι αρκετά λογικό - τα έξοδα λαμβάνονται υπόψη εφάπαξ κατά τη διάρκεια της περιόδου της εμφάνισής τους·
περιουσιακά, περιουσιακά ή/και μη περιουσιακά δικαιώματα που έλαβε ένας εταίρος εντός των ορίων της εισφοράς του κατά τη λύση της σύμβασης και τη διανομή κοινής περιουσίας δεν περιλαμβάνονται στη βάση φόρου εισοδήματος (εδάφιο 5, ρήτρα 1, άρθρο 251 του Φ.Π.Α. Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Η θετική διαφορά φορολογείται αναλόγως σύμφωνα με το φορολογικό σύστημα που εφαρμόζεται και η αρνητική διαφορά (δηλαδή η απώλεια) δεν λαμβάνεται υπόψη (ρήτρα 6 του άρθρου 278 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Σε αυτό το άρθρο I.A. Η Baymakova, φορολογική εμπειρογνώμονας, εξετάζει μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης από την άποψη των φορολογικών συνεπειών της. Το υλικό περιγράφει τόσο τα πλεονεκτήματα αυτού του τύπου συμφωνίας όσο και ορισμένους από τους περιορισμούς που το χαρακτηρίζουν, οι οποίοι πρέπει να λαμβάνονται υπόψη κατά την επισημοποίηση των σχέσεων αστικού δικαίου χρησιμοποιώντας μια απλή εταιρική σχέση.
άρθρο 1 άρθρο. 1041 Αστικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας
Φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας
με ημερομηνία 17 Μαΐου 2007 Αρ. 85-FZ στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, παράγραφος 2 του άρθρου 346.26 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας
Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας 14 Μαΐου 2008 Αρ. 03-11-05/123. Η επιστολή σημείωνε ότι .
Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας 20/06/2006 Αρ. 03-11-02/144 παράγραφος 2 του άρθρου 346.26 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας
άρθρο 3 άρθρο. 278 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας
Πλεονεκτήματα μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης
Κάθε οργανισμός αναζητά τρόπους βελτιστοποίησης της φορολογίας. Μπορούμε να μιλήσουμε για τρεις βασικές νομικές μεθόδους μείωσης της φορολογικής επιβάρυνσης, οι οποίες περιλαμβάνουν:
- αστική ρύθμιση, δηλαδή επιλογή του είδους της σύμβασης·
- επιλογή του φορολογικού συστήματος·
- στοχαστική διαμόρφωση της λογιστικής πολιτικής του οργανισμού όσον αφορά τη φορολογία.
Σε αυτό το άρθρο, θα εξετάσουμε το ερώτημα: είναι δυνατή η «εξοικονόμηση φόρων» κατά την εφαρμογή μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης (συμφωνία κοινής δραστηριότητας). Ας υπενθυμίσουμε ότι αυτή η συμφωνία (ρήτρα 1 του άρθρου 1041 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) προβλέπει το συνδυασμό καταθέσεων και κοινών δραστηριοτήτων δύο ή περισσότερων προσώπων (συντρόφων) με σκοπό την επίτευξη κέρδους ή την επίτευξη άλλου στόχου που δεν έρχεται σε αντίθεση με το νόμο. Στην περίπτωση αυτή δεν σχηματίζεται νέο νομικό πρόσωπο.
Παρά την απλότητα της νομικής δομής μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης, η χρήση αυτής της μορφής συμφωνίας σάς επιτρέπει να "παρακάμψετε" ορισμένους από τους περιορισμούς που προβλέπονται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Τέτοιοι περιορισμοί περιλαμβάνουν την υποχρεωτική χρήση του UTII και το καθιερωμένο όριο στο ύψος του εισοδήματος όσον αφορά την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος.
Ένας τρόπος για να αποφύγετε τη χρήση του UTII
Την 1η Ιανουαρίου 2008, ο ομοσπονδιακός νόμος αριθ. σύστημα UTIIδεν ισχύει για τους τύπους επιχειρηματικών δραστηριοτήτων που καθορίζονται στην παράγραφο 2 του άρθρου 346.26 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εάν διεξάγονται βάσει απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης. Αυτή η διάταξη είναι απολύτως φυσική, διότι η ένωση προσώπων για συμμετοχή σε κοινές δραστηριότητες δεν οδηγεί στη σύσταση νομικής οντότητας και μια τέτοια ένωση δεν μπορεί να είναι ανεξάρτητος πληρωτής του UTII.
Θα πρέπει να σημειωθεί ότι σε ορισμένες περιπτώσεις αυτή η διάταξη του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας μπορεί να θεωρηθεί ως τρόπος "αποφυγής" της χρήσης του UTII. Μία από αυτές τις περιπτώσεις (λιανικό εμπόριο μεμονωμένους επιχειρηματίεςβάσει συμφωνίας κοινής δραστηριότητας) εξετάστηκε στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 14ης Μαΐου 2008 αριθ. 03-11-05/123. Η επιστολή σημείωνε ότι «Η επιχειρηματική δραστηριότητα στο λιανικό εμπόριο ανταλλακτικών αυτοκινήτων και χημικών αυτοκινήτων σε κατάστημα, που πραγματοποιείται στο πλαίσιο συμφωνίας κοινής δραστηριότητας, δεν υπόκειται σε μεταφορά στο φορολογικό σύστημα με τη μορφή ενιαίου φόρου επί του τεκμαρτού εισοδήματος και πρέπει να φορολογείται βάσει του γενικού φορολογικού καθεστώτος ή σύμφωνα με το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα»..
Όσον αφορά την εφαρμογή του UTII στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης, μπορούμε να υπενθυμίσουμε ότι μέχρι την 1η Ιανουαρίου 2008, ο εν λόγω κανόνας απουσίαζε στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και κατά την περίοδο 2003-2005, το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας έδωσε αντιφατικές εξηγήσεις απευθυνόμενες σε αόριστο κύκλο προσώπων. Αυτή η περίσταση αντικατοπτρίστηκε, για παράδειγμα, στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 20 Ιουνίου 2006 Αρ. 03-11-02/144, σε σχέση με την οποία το τμήμα διαπίστωσε ότι ήταν δυνατό να μην υπολογίσει εκ νέου τις φορολογικές υποχρεώσεις για το 2003- 2005. Αναμφίβολα, εάν ο φορολογούμενος ασκεί μόνο μέρος της δραστηριότητας στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης, και η υπόλοιπη δραστηριότητα στοχεύει στην ανεξάρτητη δημιουργία εισοδήματος και αναφέρεται στην παράγραφο 2 του άρθρου 346.26 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας , τότε στο πλαίσιο μιας τέτοιας «ανεξάρτητης» δραστηριότητας ο φορολογούμενος υποχρεούται να εφαρμόσει το UTII, υπό την προϋπόθεση ότι αυτό το ειδικό φορολογικό σύστημα έχει εισαχθεί στην περιοχή.
Για παράδειγμα, εάν ένας φορολογούμενος συνεισφέρει μέρος των διαφημιστικών δομών που κατέχει σε μια απλή εταιρική σχέση, το γενικό φορολογικό καθεστώς θα πρέπει να εφαρμόζεται στις μεταβιβαζόμενες διαφημιστικές δομές και το UTII θα πρέπει να εφαρμόζεται στις υπόλοιπες. Αυτή η διευκρίνιση δίνεται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 8 Δεκεμβρίου 2009 με αριθμό 03-11-06/3/286.
Περιορισμός στο όριο εισοδήματος κατά την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος
Ας υπενθυμίσουμε ότι το εισόδημα ενός εταίρου σε περίπτωση σύναψης συμφωνίας για κοινή δραστηριότητα είναι το κέρδος, το οποίο διανέμεται υπέρ του συμμετέχοντος με βάση τα αποτελέσματα των δραστηριοτήτων της εταιρικής σχέσης. Το ποσό του εισοδήματος καθορίζεται από τον σύντροφο που διεξάγει κοινές υποθέσεις και ενημερώνει κάθε σύντροφο σχετικά με αυτό ανά τρίμηνο (ρήτρα 3 του άρθρου 278 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Για παράδειγμα, ως μέρος της υλοποίησης δραστηριοτήτων στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης μεταξύ δύο εταίρων (με ίσες εισφορές), τα έσοδα από την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) ήταν 50 εκατομμύρια ρούβλια, ενώ το κόστος ανήλθε σε 45 εκατομμύρια ρούβλια, αντίστοιχα , το κέρδος που θα διανεμηθεί είναι 5 εκατομμύρια ρούβλια. Κατά συνέπεια, ένα μέρος του εισοδήματος ύψους 2,5 εκατομμυρίων ρούβλια θα αντικατοπτρίζεται στο εισόδημα καθενός από τους εταίρους. Με αυτήν τη μέθοδο δημιουργίας εισοδήματος, είναι ευκολότερο να συμμορφωθείτε όριο μεγέθουςεισόδημα που καθορίζεται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, πάνω από το οποίο χάνεται το δικαίωμα χρήσης του απλουστευμένου φορολογικού συστήματος.
Ωστόσο, κάθε μέθοδος «βελτιστοποίησης» φορολογίας μπορεί να προσελκύσει αυξημένο ενδιαφέρον από τις φορολογικές αρχές. Εν προκειμένω, ενδιαφέρει το ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Κεντρικής Περιφέρειας της 20ης Μαΐου 2010 στην υπόθεση Αρ. A35-2717/09-C21. Από το υλικό της υπόθεσης προκύπτει ότι κατά τον φορολογικό έλεγχο οι ελεγκτές κατέληξαν στο συμπέρασμα ότι οι συναφθείσες απλές εταιρικές συμβάσεις ήταν «δήθεν αρχικά τυπική και αποσκοπούσε στη δημιουργία τεχνητές συνθήκεςνα χρησιμοποιήσει ένα απλοποιημένο φορολογικό σύστημα με «κατακερματισμό» του εισοδήματος», που είχε ως αποτέλεσμα σημαντικούς πρόσθετους φόρους και την προσφυγή του οργανισμού στα δικαστήρια. Μεταξύ των στοιχείων που παρουσιάζονται, εκτός από τη διεξαγωγή πραγματικών χρηματοπιστωτικών και οικονομικών δραστηριοτήτων, μπορούν να επισημανθούν τα ακόλουθα:
- Σύμφωνα με τους όρους των απλών συμφωνιών εταιρικής σχέσης, στόχος τους ήταν να αποκομίσουν οικονομικά οφέλη ή εισόδημα από κοινού με άλλους οργανισμούς και να επιδιώξουν μέγιστο κέρδος με ελάχιστο τρέχον κόστος και κόστος κεφαλαίου.
- οι όροι των συμφωνιών καθορίζουν το συνδυασμένο ποσό της εισφοράς, το μερίδιο και τη δομή των τύπων συνεισφοράς κάθε εταίρου·
- Οι συμφωνίες ορίζουν τη διαδικασία για τη διεξαγωγή κοινών υποθέσεων, η οποία περιλαμβάνει: συντονισμό των ενεργειών των συντρόφων. διεξαγωγή διαπραγματεύσεων με τρίτα μέρη για θέματα κοινών δραστηριοτήτων, προετοιμασία και αποθήκευση τεκμηρίωσης που σχετίζεται με κοινές δραστηριότητες· παρέχοντας στους συντρόφους πληροφορίες σχετικά με την πρόοδο των κοινών υποθέσεων· εκπροσώπηση των κοινών συμφερόντων των συντρόφων ενώπιον άλλων οργανώσεων, θεσμών και πολιτών κ.λπ.
- τα μέρη της συμφωνίας ανέπτυξαν και ενέκριναν τη διαδικασία και τα έγγραφα για τη λογιστική για κοινές δραστηριότητες·
- ανά τρίμηνο, κάθε συμμετέχων υπέβαλε έκθεση που αντικατοπτρίζει όλα τα έσοδα από κοινές δραστηριότητες και όλα τα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν·
- τα αποτελέσματα της διανομής των κερδών που επρόκειτο να λάβει κάθε συμμετέχων καταγράφηκαν στο πρωτόκολλο.
Περιορισμοί για τους συμμετέχοντες
Ωστόσο, εκτός από τα οφέλη για τους συμμετέχοντες σε μια απλή συμφωνία συνεργασίας, υπάρχουν και ορισμένοι περιορισμοί.
Επιλογή αντικειμένου φορολογίας για πρόσωπα που χρησιμοποιούν το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα
Από την 1η Ιανουαρίου 2006, κατά την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος, οι φορολογούμενοι που είναι συμβαλλόμενα μέρη σε απλή σύμβαση εταιρικής σχέσης (συμφωνία κοινής δραστηριότητας) μπορούν να εφαρμόζουν ως αντικείμενο φορολογίας μόνο εισόδημα μειωμένο κατά το ποσό των δαπανών (άρθρο 3 του άρθρου 346.14 του Κ.Ν. Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Δηλαδή, ένας συμμετέχων σε απλή εταιρική σχέση δεν έχει το δικαίωμα να εφαρμόσει το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα με αντικείμενο «εισόδημα».
Πρέπει να σημειωθεί ότι οι λύσεις διαιτητικά δικαστήριαυποδεικνύουν διαφορετική θέση. Για παράδειγμα, στις αποφάσεις της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Βορειοδυτικής Περιφέρειας με ημερομηνία 06/05/2008 αριθ. Το /07-С3 κατέληξε στο συμπέρασμα ότι ένας φορολογούμενος που χρησιμοποιεί το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα έχει το δικαίωμα να αλλάξει το αντικείμενο φορολογίας ξεκινώντας από την περίοδο σύναψης της απλής εταιρικής σύμβασης.
Έτσι, εάν ένας φορολογούμενος που χρησιμοποιεί το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα συνάψει μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης με αντικείμενο το «εισόδημα» και διαφωνεί με τη θέση του ρωσικού Υπουργείου Οικονομικών σχετικά με την ανάγκη μετάβασης σε ένα γενικό φορολογικό καθεστώς, μπορεί να χρειαστεί να υπερασπιστεί τη θέση του στο δικαστήριο.
Αδυναμία υπολογισμού των ζημιών της εταιρικής σχέσης
Κατά την εξέταση της σκοπιμότητας σύναψης μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης, θα πρέπει να ληφθεί ιδιαίτερα υπόψη ότι, σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθρου 278 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι ζημίες που λαμβάνονται στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης δεν κατανέμονται μεταξύ των συμμετεχόντων του και δεν λαμβάνονται υπόψη όταν φορολογούνται. Κατά συνέπεια, οι εταίροι δεν έχουν το δικαίωμα να μεταφέρουν τις ζημίες στο μέλλον.
Επιπλέον, κατά τη λήξη μιας απλής σύμβασης εταιρικής σχέσης και την επιστροφή της περιουσίας στους συμμετέχοντες σε αυτή τη σύμβαση, δεν αναγνωρίζεται η αρνητική διαφορά μεταξύ της αποτίμησης του επιστρεφόμενου ακινήτου και της αποτίμησης στην οποία το ακίνητο αυτό μεταβιβάστηκε προηγουμένως βάσει της απλής σύμβασης εταιρικής σχέσης. ως ζημία για φορολογικούς σκοπούς.
Έτσι, το «αρνητικό αποτέλεσμα» των δραστηριοτήτων στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης δεν μπορεί ποτέ να ληφθεί υπόψη.
Αδυναμία χρήσης της μεθόδου μετρητών
Η συμφωνία για τις επενδυτικές δραστηριότητες προβλέπει ένα ευρύτερο φάσμα συμμετεχόντων, συμπεριλαμβανομένων των επενδυτών, στους οποίους περιλαμβάνονται φυσικά και νομικά πρόσωπα που δημιουργούνται βάσει συμφωνίας για κοινές δραστηριότητες και ενώσεις νομικών προσώπων που δεν έχουν την ιδιότητα του νομικού προσώπου, κρατικούς φορείς, όργανα τοπική κυβέρνηση, καθώς και αλλοδαπές επιχειρηματικές οντότητες, πελάτες, εργολάβους, χρήστες κεφαλαιουχικών αντικειμένων και άλλα πρόσωπα, δηλαδή ο κύκλος των προσώπων που συμμετέχουν σε επενδυτικές δραστηριότητες είναι ευρύτερος.
Διαφορά υπάρχει και ως προς τις καταθέσεις. Ως μέρος της επενδυτικής συμφωνίας, ο επενδυτής έχει το δικαίωμα να καθορίζει ανεξάρτητα τους όγκους και τις κατευθύνσεις των επενδύσεων κεφαλαίου.
Στο πλαίσιο μιας απλής εταιρικής σύμβασης, οι εισφορές θεωρούνται ίσες σε αξία, εκτός εάν προκύπτει διαφορετικά από την απλή εταιρική σύμβαση ή τις πραγματικές περιστάσεις. Στην περίπτωση αυτή, η χρηματική αποτίμηση της συνεισφοράς ενός εταίρου πραγματοποιείται με συμφωνία μεταξύ των εταίρων (ρήτρα 2 του άρθρου 1042 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Επίσης διακριτικό χαρακτηριστικόμιας απλής εταιρικής σύμβασης είναι η περίσταση ότι η περιουσία που συνεισφέρουν οι εταίροι, την οποία κατείχαν με δικαίωμα κυριότητας, καθώς και τα προϊόντα που παράγονται ως αποτέλεσμα κοινών δραστηριοτήτων και οι καρποί και τα έσοδα από τέτοιες δραστηριότητες αναγνωρίζονται ως κοινό τους μερίδιο περιουσία, εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά από το νόμο ή μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης ή δεν προκύπτει από την ουσία της υποχρέωσης (ρήτρα 1 του άρθρου 1043 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) και τις υποχρεώσεις για τη διατήρηση της κοινής περιουσίας και τη διαδικασία για την επιστροφή των εξόδων που σχετίζονται με την εκτέλεση αυτών των καθηκόντων καθορίζονται από την απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης (ρήτρα 4 του άρθρου 1043 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Επιπλέον, οι κανόνες του αστικού δικαίου ορίζουν ειδικές διατάξεις σχετικά με τη διεκπεραίωση των κοινών υποθέσεων των εταίρων, τη λογιστική και τη διαδικασία κάλυψης εξόδων και ζημιών.
Κατά την άσκηση επενδυτικών δραστηριοτήτων, πρέπει να σημειωθεί ότι, σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 8 του νόμου περί επενδυτικών δραστηριοτήτων, οι σχέσεις μεταξύ υποκειμένων επενδυτικών δραστηριοτήτων πραγματοποιούνται βάσει συμφωνίας και (ή) κρατικής σύμβασης που συνάπτεται μεταξύ σύμφωνα με τον Αστικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Ένα παράδειγμα που δείχνει τις διαφορές μεταξύ μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης και μιας συμφωνίας για επενδυτικές δραστηριότητες δίνεται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 15 Δεκεμβρίου 2009 Αρ. 03-11-06/3/290. Η επιστολή διευκρινίζει ότι στην περίπτωση δραστηριοτήτων που πραγματοποιούνται από συμμετέχοντες σε κοινή ιδιοκτησία με τη μορφή εμπορικού κέντρου για τη μεταβίβαση της προσωρινής κατοχής και (ή) χρήσης χώρους λιανικήςσε αυτό εμπορικό κέντρο, που κατασκευάστηκε στο πλαίσιο μιας συμφωνίας επενδυτικής δραστηριότητας που δεν είναι απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης (συμφωνία για κοινές δραστηριότητες), οι περιορισμοί που προβλέπονται για τους συμμετέχοντες σε μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης, συμπεριλαμβανομένης της εφαρμογής του φορολογικού συστήματος με τη μορφή UTII, δεν ισχύουν.
Παρόμοιες εξηγήσεις δίνονται σε επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 30 Δεκεμβρίου 2009 Αρ. 03-22-04/2/154, ημερομηνία 29 Δεκεμβρίου 2008 Αρ. 03-11-05/316.
Η διαδικασία για τον υπολογισμό των φόρων κατά την εκτέλεση δραστηριοτήτων στο πλαίσιο μιας απλής σύμβασης εταιρικής σχέσης
Για μια σαφέστερη κατανόηση των ιδιαιτεροτήτων της φορολογίας κατά την εκτέλεση δραστηριοτήτων στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης, θα επισημάνουμε τρία κύρια στάδια τέτοιων δραστηριοτήτων:
Στάδιο 1- σύναψη συμφωνίας και ενοποίηση των συνεισφορών των συμμετεχόντων·
Στάδιο 2- υλοποίηση δραστηριοτήτων, διαμόρφωση οικονομικών αποτελεσμάτων και διανομή εσόδων.
Στάδιο 3- τερματισμός δραστηριοτήτων, επιστροφή καταθέσεων.
Η απλούστερη κατάσταση εμφανίζεται στα στάδια της πραγματοποίησης και της επιστροφής καταθέσεων.
Όσον αφορά τις συνεισφορές από τους ιδρυτές, είναι απαραίτητο να ληφθεί υπόψη ότι σύμφωνα με το εδάφιο 4 της παραγράφου 3 του άρθρου 39 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η μεταβίβαση περιουσίας δεν αναγνωρίζεται ως πώληση αγαθών, εργασία ή υπηρεσίες, εάν η εν λόγω μεταβίβαση είναι επενδυτικού χαρακτήρα, συμπεριλαμβανομένων των εισφορών στο πλαίσιο απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης (συμφωνία για κοινές δραστηριότητες).
Κατά συνέπεια, τα έξοδα με τη μορφή συνεισφοράς σε απλή εταιρική σχέση δεν λαμβάνονται υπόψη κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για τα κέρδη (ρήτρα 3 του άρθρου 270 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Όταν κάνετε εισφορές με τη μορφή παγίων περιουσιακών στοιχείων, αγαθών, υλικών που αγοράστηκαν με ΦΠΑ, είναι σημαντικό να θυμάστε ότι οι διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 170 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας υποχρεώνουν τους συμμετέχοντες σε κοινές δραστηριότητες που συνεισφέρουν περιουσιακά στοιχεία απογραφής , συμπεριλαμβανομένων των παγίων και των άυλων περιουσιακών στοιχείων, για την αποκατάσταση ποσών ΦΠΑ που έχουν υποβληθεί προηγουμένως με τον τρόπο που ορίζει το άρθρο. Επιπλέον, το αποκατασταθέν ποσό ΦΠΑ υπόκειται σε λογιστική κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.
Κατά την επιστροφή καταθέσεων, θα πρέπει να θυμόμαστε ότι κατά τον προσδιορισμό της φορολογικής βάσης, εισόδημα με τη μορφή περιουσίας, δικαιώματα ιδιοκτησίας και (ή) μη περιουσιακά δικαιώματα με χρηματική αξία, τα οποία λαμβάνονται εντός των ορίων της συνεισφοράς από έναν συμμετέχοντα απλή σύμβαση εταιρικής σχέσης (συμφωνία κοινής δραστηριότητας) ή ο νόμιμος διάδοχός του σε περίπτωση διαχωρισμού του μεριδίου του από την περιουσία που είναι κοινής ιδιοκτησίας των μερών της συμφωνίας ή διαίρεσης αυτής της περιουσίας (εδάφιο 5, ρήτρα 1 , άρθρο 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Η περιουσία που λαμβάνεται κατά την έξοδο από κοινή δραστηριότητα δεν περιλαμβάνεται στο εισόδημα του εταίρου εντός των ορίων της προηγουμένως καταβληθείσας συνεισφοράς (υποπαράγραφος 5, ρήτρα 1, άρθρο 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Μια ορισμένη ασάφεια στη νομοθεσία προκύπτει εάν υπάρχει θετική διαφορά μεταξύ της αξίας του ακινήτου που επιστράφηκε στον εταίρο και της αξίας του ακινήτου που είχε προηγουμένως μεταβιβαστεί ως εισφορά. Ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν ρυθμίζει τη διαδικασία προσδιορισμού της αξίας της περιουσίας που λαμβάνεται όταν ένας εταίρος αποχωρεί από τη συμμετοχή σε απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης. Σύμφωνα με τον συγγραφέα, φαίνεται λογικό να προσδιορίζεται η αξία του ακινήτου με βάση την αγοραία αξία ή σύμφωνα με τους κανόνες που έχουν συμφωνηθεί από τους συμμετέχοντες σε μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης και να λαμβάνεται υπόψη η προκύπτουσα θετική διαφορά ως μέρος του μη λειτουργικού εισοδήματος. Η εφαρμογή αυτής της διαδικασίας για τη λογιστικοποίηση των θετικών διαφορών αντικατοπτρίζεται στην επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 10 Οκτωβρίου 2007 Αρ. 20-12/096643.
Παρόμοιο πρόβλημα σε περίπτωση θετικής διαφοράς προκύπτει ως προς τον ΦΠΑ. Υπενθυμίζουμε ότι όταν ένας συμμετέχων σε απλή εταιρική σύμβαση αποχωρεί, η μεταβίβαση της περιουσίας εντός των ορίων της αρχικής εισφοράς στον συμμετέχοντα στην απλή εταιρική σύμβαση (συμφωνία κοινής δραστηριότητας) ή στον νόμιμο διάδοχό του σε περίπτωση παραχώρησης Το μερίδιό του από την περιουσία που ανήκει στην κοινή ιδιοκτησία των συμμετεχόντων στη συμφωνία ή στη διαίρεση αυτής της περιουσίας δεν αναγνωρίζεται επίσης η πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) (υποπαράγραφος 6, παράγραφος 3, άρθρο 39 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσίας Ομοσπονδία). Εάν η αξία του μεταβιβασθέντος ακινήτου υπερβαίνει το ποσό της συνεισφοράς, τότε, κατά τη γνώμη του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας, ορίζεται με επιστολές της 27ης Αυγούστου 2008 αριθ. 03-07-11/287 και ημερομηνίας 5 Μαΐου, 2008 Αρ. 03-07-07/50, από το υπερβάλλον ποσό ο συμμετέχων, αρμόδιος για γενικές υποθέσεις, πρέπει να χρεώσει ΦΠΑ και να εκδώσει τιμολόγιο στον φίλο.
Είναι πιο ενδιαφέρον να δούμε τις λογιστικές και φορολογικές διαδικασίες κατά την εκτέλεση δραστηριοτήτων στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης.
Οι ιδιαιτερότητες της φορολογίας στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης (κοινή δραστηριότητα) οφείλονται στο γεγονός ότι κατά την άσκηση τέτοιων δραστηριοτήτων δεν σχηματίζεται νέα νομική οντότητα και σύμφωνα με τις διατάξεις του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο φορολογούμενος στη συντριπτική πλειοψηφία των περιπτώσεων είναι νομικό πρόσωπο. Πρόσωπο που δεν είναι φυσικό πρόσωπο ή δεν έχει την ιδιότητα του νομικού προσώπου δεν θεωρείται φορολογούμενος για κανέναν από τους φόρους.
Φόρος Προστιθέμενης Αξίας
Για πρώτη φορά, ο νομοθέτης επέστησε την προσοχή στην ανάγκη καθορισμού της διαδικασίας υπολογισμού του ΦΠΑ το 2005 (Ομοσπονδιακός Νόμος με ημερομηνία 22 Ιουλίου 2005 Αρ. 119-FZ, λαμβάνοντας υπόψη τις τροποποιήσεις που εισήγαγε ο ομοσπονδιακός νόμος της 30ης Ιουνίου 2008 αριθ. 108-FZ), όταν «Χαρακτηριστικά υπολογισμού και πληρωμής στον φορολογικό προϋπολογισμό κατά την εκτέλεση πράξεων σύμφωνα με μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης (συμφωνία κοινής δραστηριότητας), συμφωνία. διαχείριση εμπιστοσύνηςπεριουσία ή σύμβαση παραχώρησης στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας».
Όσον αφορά τον ΦΠΑ, είναι απαραίτητο να ληφθεί υπόψη ότι σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 174.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι υποχρεώσεις ΦΠΑ του φορολογούμενου ανατίθενται στον συμμετέχοντα στην εταιρική σχέση. Κατά συνέπεια, κατά την πώληση αγαθών (εργασία, υπηρεσίες), τη μεταβίβαση δικαιωμάτων ιδιοκτησίας σύμφωνα με μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης (συμφωνία για κοινές δραστηριότητες), ο συμμετέχων στην εταιρική σχέση υποχρεούται να εκδίδει τα κατάλληλα τιμολόγια με τον τρόπο που ορίζει ο Φορολογικός Κώδικας του Ρωσική Ομοσπονδία.
Κατά την εκτέλεση δραστηριοτήτων στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης, η τήρηση της γενικής λογιστικής των συναλλαγών ανατίθεται στον συμμετέχοντα της εταιρικής σχέσης, ο οποίος μπορεί να είναι: Ρωσική οργάνωσηκαι ατομικός επιχειρηματίας.
Μπορούμε να επισημάνουμε τους ακόλουθους δύο βασικούς κανόνες που πρέπει να τηρούνται κατά την εκτέλεση δραστηριοτήτων στο πλαίσιο μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης:
1. Η έκπτωση ΦΠΑ παρέχεται μόνο στον συμμετέχοντα της εταιρικής σχέσης στον οποίο έχει ανατεθεί η λογιστική για τις συναλλαγές βάσει της παρούσας συμφωνίας. Στην περίπτωση αυτή, τα τιμολόγια πρέπει να εκδίδονται μόνο στο όνομα αυτού του συμμετέχοντος.
2. Απαραίτητο υποχρεωτική οργάνωσητήρηση χωριστών αρχείων των συμμετεχόντων στην εταιρική σχέση από έναν εταίρο που τηρεί γενικά αρχεία συναλλαγών. Η ρήτρα 3 του άρθρου 174.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει ότι το δικαίωμα έκπτωσης προκύπτει μόνο εάν υπάρχει χωριστή λογιστική των αγαθών (εργασιών, υπηρεσιών), συμπεριλαμβανομένων των πάγιων και άυλων περιουσιακών στοιχείων και των δικαιωμάτων ιδιοκτησίας που χρησιμοποιούνται για την εκτέλεση εργασιών σε σύμφωνα με μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης (συμφωνία για κοινές δραστηριότητες) και χρησιμοποιείται από αυτόν για την εκτέλεση άλλων δραστηριοτήτων. Στα έγγραφα της εταιρικής σχέσης, καθώς και στην εντολή σχετικά με τη λογιστική πολιτική του συμμετέχοντος που τηρεί τη γενική λογιστική των συναλλαγών, συνιστάται να ενοποιηθούν οι βασικές αρχές οργάνωσης χωριστής λογιστικής σύμφωνα με τους κανόνες που προβλέπονται στην παράγραφο 4 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Φόρος εισοδήματος
Σε αντίθεση με τον ΦΠΑ, ο φόρος εισοδήματος καταβάλλεται από κάθε συμμετέχοντα σε μια απλή εταιρική σχέση ανεξάρτητα. Για να γίνει αυτό, προσδιορίζεται το οικονομικό αποτέλεσμα της κοινής δραστηριότητας και τα εισοδήματα που εισπράττονται διανέμονται υπέρ του φορολογούμενου. Τα καθορισμένα έσοδα χαρακτηρίζονται ως μη λειτουργικά έσοδα και αναγνωρίζονται την τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς (φορολογική). Αυτή η διαδικασία προβλέπεται στην παράγραφο 9 του άρθρου 250 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και στην υποπαράγραφο 5 της παραγράφου 4 του άρθρου 271 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Ας υπενθυμίσουμε ότι σύμφωνα με το άρθρο 1048 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το κέρδος που εισπράττουν οι εταίροι ως αποτέλεσμα των κοινών δραστηριοτήτων τους κατανέμεται ανάλογα με την αξία των συνεισφορών των εταίρων στον κοινό σκοπό, εκτός εάν διαφορετικά που προβλέπεται από την απλή εταιρική σύμβαση ή άλλη συμφωνία των εταίρων.
Οι ιδιαιτερότητες του καθορισμού της φορολογικής βάσης για το εισόδημα που λαμβάνουν οι συμμετέχοντες σε μια απλή συμφωνία εταιρικής σχέσης καθορίζονται από το άρθρο 278 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Τα πιο σημαντικά σημεία που πρέπει να σημειωθούν είναι τα ακόλουθα:
- εάν τουλάχιστον ένας από τους συμμετέχοντες της εταιρικής σχέσης είναι ρωσικός οργανισμός ή φυσικό πρόσωπο που είναι φορολογικός κάτοικος της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η λογιστική των εσόδων και εξόδων μιας τέτοιας εταιρικής σχέσης για φορολογικούς σκοπούς πρέπει να διενεργείται από τον Ρώσο συμμετέχοντα, ανεξάρτητα από στον οποίο έχει ανατεθεί η διεξαγωγή των υποθέσεων της εταιρικής σχέσης σύμφωνα με τη συμφωνία·
- Ο προσδιορισμός των εσόδων και εξόδων πραγματοποιείται σε δεδουλευμένη βάση με βάση τα αποτελέσματα κάθε περιόδου αναφοράς (φορολογικής)·
- ο συμμετέχων της εταιρικής σχέσης που λογιστικοποιεί τα έσοδα και τα έξοδα πρέπει να αναφέρει ανά τρίμηνο έως τη 15η ημέρα του μήνα που ακολουθεί την περίοδο αναφοράς (φορολογική) σχετικά με τα ποσά των εσόδων που οφείλονται (διανέμονται) σε κάθε συμμετέχοντα στην εταιρική σχέση·
- Οι ζημίες της εταιρικής σχέσης δεν κατανέμονται μεταξύ των συμμετεχόντων και δεν λαμβάνονται υπόψη από αυτούς για φορολογικούς σκοπούς.
Οργανωτικός φόρος περιουσίας
Η κατάσταση με τον υπολογισμό και την πληρωμή των φόρων ακινήτων φαίνεται αρκετά απλή. Σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 377 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κάθε συμμετέχων σε απλή σύμβαση εταιρικής σχέσης υπολογίζει και πληρώνει φόρο τόσο σε σχέση με το ακίνητο που του μεταβιβάζεται σε κοινή ιδιοκτησία όσο και σε σχέση με μέρος του την περιουσία που αποκτήθηκε και (ή) δημιουργήθηκε κατά τη διαδικασία κοινής δραστηριότητας. Το μερίδιο αυτής της περιουσίας καθορίζεται ανάλογα με την αξία της συνεισφοράς των εταίρων στον κοινό σκοπό.
Το πρόσωπο που τηρεί αρχεία της κοινής περιουσίας των εταίρων υποχρεούται να αναφέρει πληροφορίες για την υπολειμματική αξία του ακινήτου που αποτελεί την κοινή περιουσία των εταίρων, καθώς και για το μερίδιο κάθε συμμετέχοντος. Οι πληροφορίες αυτές πρέπει να κοινοποιούνται στους συμμετέχοντες της απλής εταιρικής σχέσης το αργότερο την 20ή ημέρα του μήνα που ακολουθεί την περίοδο αναφοράς.
Φορολογικά αξιώματα μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης: αποτελέσματα
Με βάση την παραπάνω ανάλυση μιας απλής συμφωνίας εταιρικής σχέσης από την άποψη των φορολογικών χαρακτηριστικών, μπορούμε να πούμε ότι υπάρχουν τόσο μειονεκτήματα όσο και πλεονεκτήματα από την εκτέλεση δραστηριοτήτων στο πλαίσιο αυτού του τύπου συμβατικής σχέσης. Σύμφωνα με τον συγγραφέα, η εφαρμογή αυτού του τύπου συμφωνίας απαιτεί σαφή συντονισμό των ενεργειών όλων των συντρόφων - μερών της συμφωνίας και όχι μόνο υψηλά προσόνταλογιστής του οργανισμού που τηρεί αρχεία με τα εισοδήματα και τα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν στο πλαίσιο της παρούσας συμφωνίας.